1、.：.；我區(qū)納稅人銷售舊貨增值稅征管芻議摘要：2021年1月1日，新修訂的增值稅暫行條例及其實施細那么和、等稅收行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件實施以來，納稅人銷售舊貨增值稅稅收政策發(fā)生艱苦變化，與之相應(yīng)的稅收征管也發(fā)生艱苦變化。本文試圖明晰的解析稅收政策，并提出加強我區(qū)納稅人銷售舊貨稅收征管的建議。關(guān)鍵詞：銷售舊貨 增值稅 稅收征管新修訂的以下稱條例第十條規(guī)定，增值稅普通納稅人購進用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或個人消費的貨物或者勞務(wù)，非正常損失的購進貨物及相關(guān)勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品包括交際應(yīng)付報

2、等四項貨物或者勞務(wù)不得抵扣進項稅額。新修訂的以下稱細那么規(guī)定，條例所稱不得抵扣進項稅額的購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程不含免征增值稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指運用期限超越12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與消費運營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。細那么同時規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)付消費；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣。財稅2021170號以下稱170號文文件規(guī)定，自2021年1月1日起，納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情況征收增值稅：其一是銷售本人運用過的2021年1月1日以后購進或者自

3、制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；其二是2021年12月31日以前未納入擴展抵扣范圍的納稅人，銷售本人運用過的2021年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收。固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財會制度曾經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。財稅20219號以下稱9號文規(guī)定，普通納稅人銷售本人運用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%征收率減半征收；普通納稅人銷售本人運用過的其他固定資產(chǎn)按照170號文件規(guī)定執(zhí)行；普通納稅人銷售本人運用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，該當(dāng)按照適用稅率納稅。小規(guī)模納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率納稅；小規(guī)模納稅人銷售本

4、人運用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，該當(dāng)按3%的征收率征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易方法依4%的征收率減半征收增值稅，舊貨是指進入二次流通的具有部分運用功能的貨物含舊汽車、摩托車、游艇不是指本人從原廠購入的汽車，由于那屬于固定資產(chǎn)的概念，要按年攤銷的但不包括本人運用過的物品。按簡易方法征收增值稅的不得抵扣進項稅額。國稅函202190號以下稱90號文規(guī)定，按照簡易方法依4%征收率減半征收增值稅的不得開具公用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售運用過的固定資產(chǎn)不得代開公用發(fā)票；納稅人銷售舊貨不得開具或者代開公用發(fā)票。普通納稅人銷售本人運用過的物品或者舊貨，適用按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅的計算公式為：

5、銷售額=含稅銷售額/1+4%，應(yīng)納稅額=銷售額*4%/2；小規(guī)模納稅人銷售運用過的固定資產(chǎn)和舊貨，計算公式為：銷售額=含稅銷售額/1+3%，應(yīng)納稅額=銷售額*2%。財稅2021157號以下稱157號文規(guī)定，單位和個人銷售再生資源，該當(dāng)依法交納增值稅，但其他個人銷售本人運用過的廢舊物品免征增值稅，增值稅普通納稅人購進再生資源憑條例和細那么規(guī)定的扣稅憑證抵扣稅款，不得運用廢舊物資發(fā)票抵扣稅款；普通納稅人銷售再生資源先納稅后退稅，退稅比例為2021年70%，2021年50%；船舶、機動車拆解適用本通知。上述稅收政策乍一看似乎簡單，但精心琢磨又一頭霧水，只能經(jīng)過抽絲剝繭的方法，吃透文件精神，才干有效開

6、展好稅收征管，應(yīng)收盡收。一、準(zhǔn)確把握稅收公用概念的涵義稅收公用概念的涵義不同于日常用語，不能準(zhǔn)確了解和把握稅收公用概念的涵義，就無法準(zhǔn)確執(zhí)行稅收政策。一關(guān)于舊貨的了解。辭海中說舊貨是供出賣的舊物。這是舊貨最為廣義的解釋，即：凡是可以出賣的舊物即可構(gòu)成舊貨。本文標(biāo)題取辭海的解釋，意在對一切舊貨增值稅政策和征管作全面討論。中稱舊貨為曾經(jīng)進入消費消費和生活消費領(lǐng)域，處于貯藏、運用、閑置形狀，堅持部分或者全部原有運用價值的物品；中稱廢舊物資為社會消費和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。這樣看來，辭海中的舊貨可以初步劃分為兩部分，即堅持部分或全部原有運用價值的物

7、品和喪失原有運用價值的廢棄物品，如以下圖所示：舊物包含了廢舊物資二關(guān)于本人運用過的固定資產(chǎn)的了解。170號、9號、90號文件規(guī)定納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)這個概念有其獨特的含義，具有兩個方面的內(nèi)容：其一是此處的納稅人既包括增值稅普通納稅人也包括增值稅小規(guī)模納稅人，當(dāng)然，也包括專營舊貨的納稅人。增值稅普通納稅人是經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認定程序確定的，不存在任何爭議；至于小規(guī)模納稅人有人提出異議，譬如：某運輸公司主營業(yè)務(wù)為運輸，未發(fā)生過銷售貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為，其銷售本人運用過的固定資產(chǎn)是不是增值稅小規(guī)模納稅人呢？答案是一定的，根據(jù)條例規(guī)定，在中國境內(nèi)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)即為增值稅的納稅人，該運輸

8、公司銷售本人運用過的固定資產(chǎn)，就該筆業(yè)務(wù)而言，自然成為增值稅小規(guī)模納稅人；也就說雖然一些企業(yè)是地稅征管的，但也能夠出現(xiàn)增值稅應(yīng)稅行為，如何管理有待討論為什么包括專營舊貨的納稅人呢？由于，專營舊貨的納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)與銷售舊貨概念不同，銷售舊貨是對專營舊貨的納稅人銷售運營型舊貨的特定稱謂。其二是銷售本人用過的固定資產(chǎn)須符合三個條件，即該固定資產(chǎn)是根據(jù)財會制度確定的固定資產(chǎn)；該固定資產(chǎn)曾經(jīng)計提了折舊；該固定資產(chǎn)不包括不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。有人對個體工商戶銷售本人運用過的固定資產(chǎn)確認問題提出異議，由于個體工商戶并未對本人運用的固定資產(chǎn)記賬和核算，無法確定是不是本人運用的固定資產(chǎn)，這種提

9、法有一定的合理性，但有失偏頗，根據(jù)法的解釋普通實際，此處該當(dāng)根據(jù)法的目的解釋和擴展解釋，即稅法規(guī)定銷售舊貨簡易征收的目的是鼓勵舊貨的再利用，從而該當(dāng)減輕或者免除稅收負擔(dān)，故，對個體工商戶銷售本人運用過的固定資產(chǎn)確認該當(dāng)作擴展解釋，其雖未記帳和核算，但只需能證明確屬本人運用過的固定資產(chǎn)就該當(dāng)簡易征收。上述圖表擴展為以下圖：三關(guān)于納稅人銷售舊貨的了解。納稅人銷售舊貨這個概念了解起來頗費周折，根據(jù)國經(jīng)貿(mào)2003142號文件規(guī)定，舊貨的流通主體為舊貨企業(yè)含定點調(diào)劑單位和寄賣店，固定舊貨運營戶和流動舊貨收買人員該當(dāng)?shù)焦ど绦姓芾頇C關(guān)登記注冊，并到公安部門辦理備案登記，方可按照核準(zhǔn)的運營范圍開展舊貨運營活

10、動，銷售經(jīng)過加工、修繕的舊貨，還該當(dāng)在明顯位置張貼“舊貨標(biāo)示，原規(guī)定的舊貨企業(yè)審批答應(yīng)制度停頓執(zhí)行。可見9號文件規(guī)定的納稅人銷售舊貨含舊汽車、舊摩托車、舊游艇特指已在工商部門辦理登記注冊并在公安機關(guān)辦理備案的舊貨運營者銷售的運營性舊貨，這一概念與納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)完全區(qū)分開來。當(dāng)然，增值稅普通納稅人銷售寄售物品、死當(dāng)物品按簡易方法但不減半納稅，而能自行開具公用發(fā)票，不抵扣進項稅額。上述圖表擴展為以下圖：二、準(zhǔn)確把握稅收政策變化時間界限新稅制實施以來，舊貨的稅收政策分2大類，8個時間段。為清楚地描畫稅收政策時間變化，以下表統(tǒng)計描畫：具有部分或全部原有運用價值的舊貨廢舊物資時間政策規(guī)定

11、簡介時間政策規(guī)定簡介1994.1.1-其他個人本人運用過的物品免征增值稅。1994.5.1-2001.4.30從事廢舊物資運營的普通納稅人以收買憑證注明的金額，依10%抵扣進項稅。1994.6.1-1998.7.312001.12.31寄售商店代銷的寄售物品,典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品,均按簡易方法按照6%的征收率計算交納增值稅,不得開具公用發(fā)票。單位和個體運營者銷售本人運用過的游艇、摩托車、汽車,按簡易方法按照6%的征收率計算交納增值稅,不得開具公用發(fā)票。銷售本人運用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅，其中：運用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應(yīng)同時具備以下幾個條件： 1.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所

12、列貨物；2.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已運用過的貨物；3.銷售價錢不超越其原值的貨物。對不同時具備上述三條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6的征收率征收增值稅。1995.1.1-2001.4.30廢舊物資回收運營企業(yè)先征后返70%。1998.8.1-2001.12.31特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)減為4%：1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.銷售舊貨(不再劃分銷售者能否為內(nèi)貿(mào)部同意認定的舊貨調(diào)劑試點單位)；4.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)同意的免稅商店零售免稅貨物。2001.5.1-2021.12.31廢舊物資回收運營單位銷售其收買的廢舊物資

13、免征增值稅。消費企業(yè)普通納稅人購入廢舊物資回收運營單位的廢舊物資可按普通發(fā)票注明的金額，依10%抵扣進項稅。2002.1.1-2021.12.31納稅人銷售舊貨包括舊貨運營單位銷售舊貨和納稅人銷售本人運用的固定資產(chǎn)，無論其是增值稅普通納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其能否為同意認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一概按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售本人運用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超越原值的，按照4的征收率減半征收增值稅；售價未超越原值的，免征增值稅。舊機動車運營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4的征收率減半征收增值稅。2005.5.27-2021.12.31廢

14、舊物資回收運營單位經(jīng)過防偽稅控開票子系統(tǒng)開具廢舊物資公用發(fā)票。2021.1.1-170號、9號、90號文。2021.1.1-157號文。三、準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的難點現(xiàn)行的稅收政策執(zhí)行以來，存在幾個方面的爭議，根據(jù)本文上述稅收公用概念的把握和政策歷史沿革，現(xiàn)解析如下：一我區(qū)納稅人2021年1月1日起銷售本人運用過的固定資產(chǎn)問題。因我區(qū)未納入擴展增值稅抵扣范圍試點，問題相對簡單一些。普通納稅人銷售本人運用過的2021年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照適用稅率納稅，原由為普通納稅人2021年1月1日之后設(shè)備類固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅，故，銷售后該當(dāng)按照適用稅率，例如：某普通納稅人2021

15、年3月15日購進機床1臺，價款30000元，但未獲得增值稅公用發(fā)票或者獲得未認證，或者認證未抵扣，2021年4月起計入固定資產(chǎn)并計提折舊，2021年5月2日銷售該機床，價款20000元，當(dāng)月銷售該固定資產(chǎn)該當(dāng)計算交納的增值稅銷項稅為20000/1.17*17%。普通納稅人銷售本人運用過的2021年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照4%征收率減半征收增值稅，原由為該固定資產(chǎn)未抵扣過進項稅，故，銷售后按照簡易方法減半征收。普通納稅人銷售本人運用過的條例第十條規(guī)定不得抵扣并未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%的征收率減半征收，原由分述如下：1.普通納稅人購進用于非增值稅應(yīng)稅工程、

16、免征增值稅工程、集體福利、個人消費的固定資產(chǎn)，按照條例的規(guī)定不得抵扣進項稅額，以后銷售該固定資產(chǎn)該當(dāng)按照簡易方法納稅，由于新舊增值稅條例關(guān)于此項不得抵扣的規(guī)定沒有變化，因此，2021年1月1日起銷售該類固定資產(chǎn)不問能否2021年12月31日之前購進，只需符合本人運用過的固定資產(chǎn)的條件并且沒有抵扣進項稅，即按照簡易方法納稅，如：某普通納稅人消費單一大宗飼料，2021年1月購進飼料破碎機一臺，價款100000元，因用于免稅工程并且當(dāng)時我區(qū)未納入擴展抵扣范圍，雖獲得增值稅公用發(fā)票且認證但未抵扣進項稅額，該破碎機2021年2月納入固定資產(chǎn)核算并計提折舊，2021年1月銷售，價款50000元，當(dāng)月銷售該

17、固定資產(chǎn)該當(dāng)計算交納的增值稅銷項稅為50000/1.04*4%/2。有人提出疑問，假設(shè)該納稅人是2021年1月購進的，由于納稅人稅法了解錯誤抵扣了稅款，能否銷售時按照法定稅率納稅？這種觀念顯然錯誤，正確的做法是已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出，銷售時按照簡易方法納稅。也有人提出用于集體福利、個人消費的固定資產(chǎn)范圍不好確定，這個范圍難以例舉，需稅務(wù)人員根據(jù)職業(yè)判別確定，譬如購進用于職工健身器材等可以確定為集體福利。2.普通納稅人購進固定資產(chǎn)非正常損失特指因管理不善導(dǎo)致被盜、喪失、霉?fàn)€蛻變?nèi)棧摲钦p失，被盜和喪失后沒有殘存可供銷售，僅進項稅轉(zhuǎn)出即可，但霉?fàn)€蛻變的固定資產(chǎn)殘存部分運用價值固定資產(chǎn)可供銷售，

18、該固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出后殘存部分銷售按照適用稅率納稅顯然增值稅重征，故，該殘存部分按照簡易方法納稅。3.普通納稅人購進用于制造固定資產(chǎn)的資料及已制造終了的固定資產(chǎn)，發(fā)生霉?fàn)€蛻變的，該當(dāng)進項稅額轉(zhuǎn)出，殘存部分銷售的該當(dāng)按照簡易方法納稅。實際中本段2、3項很難區(qū)分清楚，這也是立法不完備的地方。4.普通納稅人購進財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不得抵扣的自用消費品，銷售后按照簡易方法納稅，細那么中進一步明確，該自用消費品特指應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，相反，假設(shè)不是應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，假設(shè)按照固定資產(chǎn)管理，那么要區(qū)分能否2021年12月31日之前購進，之前的按照簡易方法，之后的按照適用稅率。

19、小規(guī)模納稅人其他個人除外銷售本人運用過的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅，小規(guī)模納稅人銷售本人運用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅。顯然，9號文對小規(guī)模納稅人能否按照財會制度核算提出了較高的要求，假設(shè)某個體工商戶雖然將本人運用過的機械設(shè)備出賣，但無法滿足“固定資產(chǎn)是納稅人根據(jù)財會制度曾經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)這一特定范圍，據(jù)此該個體戶該當(dāng)按照銷售本人運用過的物品按3%征收增值稅。有人會提出其他個人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)也不能夠按照財會制度核算，是不是不得減免稅呢？這種疑問顯然沒有深化了解細那么，細那么規(guī)定銷售本人運用過的物品免征增值稅僅限于其他個人，言外之意，其他個人銷售本人運

20、用過的物品免征增值稅不需求按財務(wù)制度核算。從此原點推論，個體工商戶雖然未按照財會制度核算固定資產(chǎn)，但其中經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意執(zhí)行定期定額征收方式的，曾經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可不需求按財會制度核算，所以，定期定額方式征收的個體工商戶銷售本人運用過的固定資產(chǎn)該當(dāng)減按2%的征收率征收增值稅，查賬征收的個體工商戶、小規(guī)模納稅企業(yè)、其他行政事業(yè)單位、軍事單位、非企業(yè)組織等均該當(dāng)按財會制度核算固定資產(chǎn)，否那么應(yīng)按3%的征收率納稅。二納稅人增值稅轉(zhuǎn)型改革后從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)槠胀{稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)如何納稅，這是一個存在較大爭議的問題。眾所周知，小規(guī)模納稅人購進貨物不得抵扣進項稅額，那么，2021年1月1日之后，

21、小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)從事運營活動，以后懇求認定為普通納稅人再銷售該固定資產(chǎn)，實際上購進固定資產(chǎn)未抵扣稅款，銷售時該當(dāng)按照簡易方法納稅，但立法并未思索如此仔細，簡單規(guī)定一概按照適用稅率納稅。這種規(guī)定不合常理，建議補充完善。三普通納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)按照簡易方法納稅計算的銷項稅額能否用購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額抵減？這個問題曾經(jīng)引起廣泛爭議且無定論，有人以為，9號文規(guī)定按照簡易方法納稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進項稅額，該規(guī)定指的是簡易方法納稅的銷項稅額無論如何不得抵扣進項，簡易方法計算出的稅額恒定不變，必需交納；也有人以為普通納稅人的應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額，9號文規(guī)定不得抵扣進

22、項稅額特指該固定資產(chǎn)購進時不得抵扣進項稅額，同時，該固定資產(chǎn)按照簡易方法納稅后下一個環(huán)節(jié)不得抵扣進項稅額，而不能徹底顛覆增值稅計算公式。筆者認同后一種觀念，不能由于一個特殊政策改動增值稅的原理，況且假設(shè)該銷項稅額恒定，那么失去了稅收優(yōu)惠的本意。四納稅人銷售舊貨按照簡易方法按照4%的征收率減半征收增值稅。前文曾經(jīng)詳細論述舊貨的概念，不再贅述，實踐上，已辦理工商注冊并獲得公安部門備案的舊貨運營單位銷售舊貨是一個很窄的范圍。當(dāng)然，有人對古玩運營者可否按照銷售舊貨對待持疑心態(tài)度，筆者以為只需符合上述規(guī)定，該當(dāng)可以享用此稅收優(yōu)惠。值得闡明的是，銷售舊貨不包括銷售本人運用過的物品，假設(shè)銷售舊貨的運營者銷售

23、本人運用過的物品符合銷售本人運用過的固定資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠條件，可以按照簡易方法納稅，假設(shè)銷售舊貨運營者銷售本人運用過的物品不符合銷售本人運用過的固定資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠條件，那么按照適用稅率或3%的征收率納稅。五三類特殊納稅人銷售三類特殊貨物納稅問題。9號文規(guī)定，普通納稅人寄售商店代銷寄售物品包括居民個人寄售的物品在內(nèi)；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；國務(wù)院及授權(quán)部門同意免稅商店零售免稅品按4%的征收率納稅。細心的讀者不難發(fā)現(xiàn)，前兩項依然是舊貨的范疇，此前的稅收政策還包括銷售舊貨，此次轉(zhuǎn)型改革為支持舊貨銷售，將銷售舊貨對比銷售本人運用過的固定資產(chǎn)納稅，明顯比保管的三項更加優(yōu)惠。簡單說，三類特殊納稅人有一個共性，即普通納稅人，不是普通納稅人當(dāng)然按照3%的征收率納稅，三類特殊納稅人有各自的個性，如寄售商店、典當(dāng)業(yè)、免稅商店等；同時，三類納稅人還需銷售三類特殊貨物，如寄