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文檔簡介
1、會計基礎第一章總 論第一節 會計的概述一、會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位,反映(核算)和監督一個單位經濟二、會計的基本職能(一)會計核算職能1、確認2、計量3、記錄4、報告A、要素項目確認B、時間確認A、計量單位B、計量屬性A、序時記錄B、分類記錄編制會計報表活動的一種經濟管理工作。(二)會計監督職能1、合法性監督2、合理性監督會計人員發現有違法或不合理的事項,而加以限制和制止。會計核算和會計監督職能的關系:會計核算是會計監督的基礎,沒有會計核算就無法進行會計監督;會計監督是會計核算的繼續。因此,兩者是相互聯系、密不可分的。三、會計對象是指會計所核算和監督的內容。由于各個單位經濟活動的內
2、容和性質不同,因此,會計的具體對象也不完全相同。會計對象以工業企業為例工業企業的生產經營活動1、生產前:A、資金籌集(吸收投資、發行股票、發行債券、銀行借款等)B、設備購置、廠房建設等2、生產活動中:A、采購B、生產C、銷售3、生產后:利潤分配第二節會計核算的基本前提基本前提會計主體持續經營會計期間貨幣計量規定了會計核算的空間范圍會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提公歷1月1日起至12月31日以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的單位,可選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。第三節會計要素與會計等式一、會計要素的概念及其組成(一)會計要素的概念是對會計對象進行的基本分類,是會計核算對
3、象的具體化。(二)會計要素的組成1、資產資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產A、流動資產B、長期投資C、固定資產D、無形資產E、其他資產2、負債是指過去的交易、事項形成的現時義務,履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債A、流動負債B、長期負債3、所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益,其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益A、實收資本(或股本)B、資本公積C、盈余公積D、末分配利潤4、收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入A、主營業務收入(如:商品銷售收入)B、其他業務收入
4、(如:零星材料銷售收入)5、費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。費用(1)營業成本(2)期間費用A、主營業務成本B、其他業務成本A、管理費用B、營業費用C、財務費用6、利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤A、營業利潤B、利潤總額C、凈利潤三個指標的計算公式如下:營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用(其中:其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出)利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅二、會計等式在會計核算中反映各個會計要素數量關系的等式,稱為會計等
5、式或會計平衡公式。(一)資產=負債+所有者權益債權人權益所有者權益可變形為資產=債權人權益+所有者權益資產=權益結論:資產與權益的衡等關系,是復式記賬的理論基礎,也是企業編制資產負債表的理論依據。1、會計等式的平衡原理企業經濟業務的發生,必然會引起各會計要素的增減變動,但是,無論如何變動、何時變動,都不會破壞會計等式的平衡關系。2、舉例說明假設A企業2004年1月1日資產總額為800000元,負債總額為200000元,所有者權益總額為600000元。本月發生下列經濟業務:(1)A企業向銀行借款80000元存入銀行。分析:這筆業務的發生,涉及到哪個會計要素?這些要素是增加還是減少?對會計等式有何
6、影響?答:涉及到資產和負債要素,資產和負債同時增加80000元。會計等式仍然相等。(2)A企業收到B公司投入機器一臺,價值40000元。分析:此筆業務涉及到資產和所有者權益要素,資產和所有者權益同時增加40000元,等式兩邊仍然平衡。(3)A企業以銀行存款30000元償還前欠C公司的貨款。分析:此筆業務涉及到資產和負債要素,資產和負債同時減少30000元,故等式兩邊仍然相等。(4)A企業以銀行存款向甲投資者歸還投資20000元。分析:此筆業務涉及到資產和所有者權益要素,資產和所有者權益同時減少了20000元,故等式的兩邊仍然相等。(5)A企業從銀行存款中提取現金1000元。分析:此筆業務只涉及
7、資產要素,使資產要素(銀行存款)和(現金)此增彼減,等式兩邊仍然相等。(6)A企業從銀行取得借款15000元,直接償還前欠某單位的貨款。分析:此筆業務只涉及到負債要素,使(銀行借款)和(應付賬款)此增彼減,等式的兩邊仍然相等。(7)A企業決定向投資者分配利潤5000元。分析:此筆業務涉及到負債和所有者權益要素,負債和所有者權益此增彼減,等式的兩邊仍然相等。(8)經批準,A企業將已發行的債券80000元轉為購買者的投資。分析:此筆業務涉及到負債和所有者要素,負債減少,而所有者權益增加,等式兩邊仍然相等。(9)經批準,A企業用資本公積50000元轉增資本。分析:此筆業務只涉及到所有者權益要素,使實
8、收資本和資本公積此增彼減,等式的兩邊仍然相等。資產與權益的平衡關系 資產(800000)負債(200000)所有者權益(600000)號增加減少號增加減少號增加減少112233445677889合計合計合計變化后變化后變化 后800008000040000400003000030000200002000010001000150001500050005000800008000050000500001210005100010000012500017000075000870000175000695000(二)收入-費用=利潤等式的結果可能有三種情況:(1)當收入大于費用時,利潤為正數,表明企業獲取利
9、潤;(2)當收入小于費用時,利潤為負數,表明企業發生虧損;(3)當收入等于費用時,利潤為零,則表明企業既沒有獲得盈利也沒有發生虧損。收入-費用=利潤,這一等式為第二會計等式,它反映的是企業的經營成果,因而是編制利潤表的理論依據;而資產=負債+所有者權益,這一等式為第一會計等式,它反映的是企業的財務狀況,是進行復式記賬和編制資產負債表的理論依據。第二章會計核算的具體內容和一般要求一、會計核算的具體內容(一)款項和有價證券的收付1、款項的收付現金銀行存款其他貨幣資金銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證存款款項是作為支付手段的貨幣資金。它屬于會計要素中的資產要素。2、有價證券的收付是指表示一定財
10、產擁有權或支配權的證券。如:國庫券、股票、企業債券等。有價證券也屬于會計要素中的資產要素,是資產要素中的短期投資或長期投資。(二)財物的收付、增減和使用財物(財產、物資的簡稱)原材料、包裝物、低值易耗品在產品、庫存商品房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具財物是企業進行生產經營活動并且具有實物形態的經濟資源。它屬于會計要素中的資產要素。(三)債權、債務的發生和結算債權是企業收取款項的權利。而債務則是由于過去的交易、事項形成的企業需要以資產或勞務償付的現時義務。1、債權應收賬款其他應收款預付賬款債權屬于會計要素中的資產要素。2、債務短期借款長期借款應付賬款其他應付款預收賬款債務屬于會計要素中的
11、負債要素。(四)資本的增減資本是投資者為了開展生產經營活動而投入的資金。如:實收資本,它屬于所有者權益要素。(五)收入、支出、費用、成本的計算1、收入收入是企業在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。如:商品銷售收入2、支出支出是企業所實際發生的各項開支,以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。如:罰款支出。3、費用費用是企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。如:廣告費、運輸費等。4、成本成本是企業為生產商品、提供勞務而發生的各種耗費。如:原材料的消耗、人工費等。支出、費用、成本三者之間既有聯系又有區別。支出、費用、成本的發生,都屬于企業
12、經濟利益的流出。一般而言:支出屬于企業營業以外發生的;費用是企業為銷售商品、提供勞務發生的;而成本是為生產商品、提供勞務發生的。(六)財務成果的計算和處理財務成果是企業在一定時期內從事生產經營活動而在財務上取得的結果。財務成果的計算和處理1、利潤的計算2、所得稅的計算3、利潤的分配或虧損的彌補(七)需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項二、會計核算的一般要求根據會計法和國家統一會計制度的規定,企業進行會計核算時應當遵循下列6項要求:(一)各單位必須按照國家統一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。會計核算的具體步驟
13、設置會計科目和賬戶復式記賬填制會計憑證登記會計賬簿成本計算財產清查編制會計報表(二)各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算、編制財務會計報告。(三)各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算,不得違反會計法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿進行登記、核算。(四)各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案,妥善保管。(五)使用電子計算機進行會計核算的,其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料,也必須符合國家統一的會計制度的規定。(六)會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方,會計記錄可以同時使用當地通用的一種
14、民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄,可以同時使用一種外國文字。第三章會計科目和賬戶復習舊課:1、會計六要素:資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。2、會計要素的概念:是對會計對象進行的基本分類,是會計核算對象的具體化。引入:房屋、汽車、設備屬于哪一個要素?如何把其具體化?答:房屋、汽車、設備均屬于資產要素。其具體化是固定資產。固定資產是一個名稱,會計學上稱為會計科目,哪么什么是會計科目?一、會計科目(一)會計科目的概念是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。(二)會計科目的分類1、按會計要素的不同(1)資產類科目(2)負債類科目(3)所有者權益
15、類科目(4)成本類科目(5)損益類科目(如:現金)(如:應付工資)(如:實收資本)(如:生產成本)A、費用類B、收入類(如:管理費用)(如:主營業務收入)2、按其提供信息的詳細程度及其統馭關系不同(1)總分類科目(一級科目)(2)明細分類科目二級科目三級科目例:總分類科目(一級科目)原材料二級科目原料及主要材料三級科目方鋼圓鋼(三)會計科目的設置原則1、合法性原則是指設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。2、相關性原則是指設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務,滿足對外報告與對內管理的要求。3、實用性原則是指設置的會計科目應符合單位自身特點,滿足單位實際需要。二、賬戶(一
16、)賬戶的概念是根據會計科目設置的,具有一定格式和結構,用來分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。(二)賬戶的分類1、按賬戶提供會計信息詳細程度不同(1)總分類賬戶(2)明細分類賬戶根據總分類科目設置根據明細分類科目設置2、按賬戶反映經濟內容不同(1)資產類賬戶(2)負債類賬戶(3)所有者權益類賬戶(4)成本類賬戶(5)損益類賬戶賬戶的分類與會計科目的分類相一致。(三)在借貸記賬法下賬戶的結構簡化的T字型結構賬戶名稱(會計科目)借方貸方(1)資產類賬戶的結構資產類賬戶借方貸方期初余額本期增加發生額本期減少發生額期末余額借方期末余額=借方期初余額+借方本期增加發生額-貸方本期減少發生額(2)
17、負債類、所有者權益類賬戶的結構負債類賬戶所有者權益類賬戶借方貸方期初余額本期增加發生額本期減少發生額期末余額貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期增加發生額-借方本期減少發生額(3)收入類賬戶的結構收入類賬戶借方貸方本期增加發生額本期減少發生額期末一般無余額(4)成本、費用類賬戶的結構成本、費用類賬戶借方貸方本期增加發生額本期減少發生額期末一般無余額(四)會計科目與賬戶的聯系和區別 聯 系 區 別1、會計科目和賬戶都是對會計對象的具體內容的科學分類,兩者口徑一致,性質相同。2、會計科目是賬戶的名稱,也是設置賬戶的依據。3、賬戶是會計科目的具體運用。1、會計科目和賬戶是兩個不同的概念,會計科目只是
18、個名稱,不存在結構。2、賬戶具有一定的格式和結構,能對經濟業務的發生情況進行完整、連續的記錄。在實際工作中,出于方便的考慮,有時并不對兩者進行嚴格的區分,而是相互通用。第四章復式記賬新課的引入:思考經濟業務的來龍去脈(1)企業從銀行提取現金1000元。現金+1000銀行存款-1000(2)企業購入機器一臺,價值8000元,以銀行存款支付5000元,其余暫欠。固定資產+8000銀行存款-5000應付賬款+30001、歸納要點:對每一筆經濟業務A、在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中登記B、以相等的金額同時登記2、復式記賬的概念對每一筆經濟業務都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登
19、記的一種方法。講授新課一、借貸記賬法1、概念:是指以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。2、特點:借、貸兩字只是作為一種記賬符號,無任何字面的意思。“借”和“貸”是表示增加還是表示減少?主要取決于該賬戶的性質和結構。二、記賬符號的確定1、資產類、成本、費用類賬戶增加記借方;減少記貸方。2、負債類、所有者權益類、收入類賬戶增加記貸方;減少記借方。三、借貸記賬法的記賬規則“有借必有貸,借貸必相等”四、借貸記賬法的應用會計分錄的編制例1、企業從銀行提取現金1000元。 基本思維步驟例:從銀行提取現金1000元1、分析確定經濟業務涉及的會計科目現金銀行存款2、明確賬戶的性質資產類資產類3、分析
20、各賬戶是增加還是減少增加減少4、確定賬戶的記賬方向借方貸方5、確定每個賬戶對應的金額100010006、運用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則編制會計分錄現金銀行存款借:貸:10001000(一)會計分錄的概念是對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄。1、會計分錄的基本要素A、會計科目B、記賬符號(或記賬方向)C、發生金額(或應記金額)2、會計分錄的分類(1)簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄,即一借一貸的會計分錄。例1、從銀行借入100000元存入銀行。會計分錄為:銀行存款短期借款借:貸:100000100000(2)復合會計分錄是指由兩個或兩個以上(
21、不含兩個)對應賬戶組成的會計分錄。例2、A公司購入材料80000元,以銀行存款支付50000元,余款尚示示未支付。會計分錄為:原材料銀行存款應付賬款借:貸:800005000030000例3、A公司收到投資者投入貨幣100000元存入銀行,投入機器一臺,價值30000元。會計分錄為:銀行存款固定資產實收資本借:貸:100000300000400000例4、A公司出售產品一批,價款200000元,應交增值稅34000元,共234000元,已收到100000元存入銀行,其余額尚未收回。會計分錄為:銀行存款應收賬款主營業務收入應交稅金借:貸:10000013400020000034000歸納會計分錄
22、的種類:會計分錄簡單會計分錄一借一貸復合會計分錄一借多貸一貸多借多借多貸(二)編制會計分錄應注意的問題:1、編制會計分錄時,應先寫“借”字,后寫“貸”字,并且上下之間應錯開一個字位。2、“借”和“貸”字的右下角應點上分號。3、金額的記錄也應上下錯開一定距離,不應對齊。4、金額后面不得寫元字。五、借貸記賬法的試算平衡(一)試算平衡的概念是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則,檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。(二)試算平衡的方法1、發生額試算平衡法是指根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系,檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。試算公式為:全部賬戶本期借方發生額合計=全
23、部賬戶本期貸方發生額合計2、余額試算平衡法A、期初余額平衡B、期末余額平衡兩種余額平衡的計算公式如下:全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方余額合計試算平衡舉例:假定甲企業2004年10月份有關賬戶的期初余額如下表所示: 期 初 余 額 借 方 貸 方現金300000銀行存款600000原材料500000應付賬款400000應付利潤長期借款應付債券300000實收資本500000盈余公積200000合 計14000001400000會計科目10月份發生下列經濟業務:(P45)(1)收到投資者300000元投資款,存入銀行。(2)從銀行提取現
24、金6000元。(3)向銀行借入250000元,直接用以償還前欠某單位的貸款,期限為2年。(4)以銀行存款歸還前欠A公司的貨款100000元。(5)從乙企業購入原材料100噸,價款60000元尚未支付。(6)按法定程序減少注冊資本100000元,用銀行存款向所有者支付。(7)決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。(8)經批準將企業原發行的200000元應付債券轉為實收資本。(9)經批準企業用盈余公積70000元轉增資本。要求:1、根據上述經濟業務編制會計分錄;2、根據會計分錄登記有關總分類賬;3、計算各賬戶的本期發生額和期末余額,并進行試算平衡。答案如下:1、編制會計分錄如下:(1)銀行存
25、款實收資本借:貸:300000300000(2)現金銀行存款借:貸:60006000(3)應付賬款長期借款借:貸:250000250000(4)應付賬款銀行存款借:貸:100000100000(5)原材料應付賬款借:貸:6000060000(6)實收資本銀行存款借:貸:100000100000(7)盈余公積應付利潤借:貸:8000080000(8)應付債券實收資本借:貸:200000200000(9)盈余公積實收資本借:貸:70000700002、根據會計分錄登記各有關總分類賬實收資本銀行存款現金應付賬款期初500000(1)300000(6)100000(8)2000001000005700
26、00期末970000期初600000(1)300000(2)6000(4)100000(6)100000300000206000期末694000期初300000(2)600060000期末306000期初400000(3)250000(4)100000(5)6000035000060000期末110000(9)70000長期借款(3)250000期末250000原材料期初500000(5)60000期末560000應付利潤(7)80000期末80000盈余公積期初200000(7)80000(9)700001500000期末50000應付債券期初300000(8)200000期末1000003
27、、根據各賬戶的資料進行本期發生額和余額試算平衡。本期發生額及余額試算平衡表 期初余額 本期發生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方現金300000銀行存款600000原材料500000應付賬款400000應付利潤長期借款應付債券300000實收資本500000盈余公積200000合 計140000014000002004年10月31日會計科目60003060003000002060006940006000056000035000060000110000800002500002500002000001000001000005700009700001500005000011660001
28、1660001560000156000080000六、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記(一)總分類賬戶和明細分類賬戶的概念1、總分類賬戶是指根據總分類科目設置的,用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶,簡稱總賬賬戶或總賬。2、明細分類賬戶是指根據明細分類科目設置的,用于對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶,簡稱明細賬。經濟業務A公司向B公司購入甲材料30000元,款項暫欠。總分類賬戶應付賬款明細分類賬戶應付賬款B公司(二)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總賬明細賬(統馭控制)明細賬總賬(補充說明)總賬與明細賬在總金額上應當相等。(三)總賬與明細賬的平行登記1、平行登記的概念是指對發生
29、的每項經濟業務事項,都要以會計憑證為依據,一方面記入有關總分類賬戶,另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。2、平行登記的要點(1)依據相同(2)方向相同(3)期間相同(4)金額相等3、平行登記的方法例:乙公司2004年3月1日“原材料”和“應付賬款”兩個總分類賬戶及其明細分類賬戶的有關資料如下: 名稱 重量 單價 金額甲材料200公斤 30元 6000元乙材料100公斤 40元 4000元 合 計 10000元 名 稱 金 額 A公司 5000元 B公司 3000元 合 計 8000元乙公司3月份發生下列經濟業務:(1)3日,向A公司購入甲材料200公斤,單價30元,價款6000元
30、;乙材料200公斤,單價40元,價款8000元。材料已驗收入庫,貨款尚未支付。(2)6日,車間從倉庫領用原材料一批用于生產A產品,其中甲材料300公斤,單價30元,計9000元;乙材料150公斤,單價40元,計6000元。(3)10日,向B公司購入材料一批,其中甲材料100公斤,單價30元,價款3000元;乙材料200公斤,單價40元,價款8000元,貨款尚未支付。(4)20日,以銀行存款償還A公司的貨款10000元,償還B公司貨款12000元。要求:根據上述資料,在“原材料”和“應付賬款”的總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶中進行平行登記。平行登記的具體步驟:1、登記“原材料”和“應付賬款”總
31、賬和明細賬的期初余額、數量和單價。2、根據經濟業務發生的先后順序和編制的會計分錄,登記總賬和明細賬。3、計算各總賬和明細賬的本期發生額和期末余額。總分類賬戶會計科目:原材料2004年憑證號數 摘 要借方貸方借或貸余 額月日1400031期初余額10000借3(1)購入24000借6(2)生產領用150009000借10(3)購入1100020000借331本月合計250001500020000借原材料明細分類賬戶明細科目:甲材料2004年 收 入 發 出 結 存月日數單金額數單金額數單金額憑證號數摘要31期初余額2003060003(1)購入20030600040030120006(2)生產領
32、用30030900010030300010(3)購入100303000200306000331本月合計300900030090002006000數量單位:公斤原材料明細分類賬戶明細科目:乙材料2004年收 入發 出 結 存月日數單金額數單金額數單金 額數量單位:公斤憑證號數摘要31期初余額1004040003(1)購入20040800030040120006(2)生產領用15040600015040600010(3)購入2004080003504014000331本月合計4001600015060003504014000總分類賬戶會計科目:應付賬款2004年借方貸方借或貸 余額月日憑證號數摘要
33、31期初余額8000貸3(1)購入材料1400022000貸10(3)購入材料1100033000貸20(4)償還貨款2200011000貸331本月合計220002500011000貸應付賬款明細分類賬明細科目:A公司2004年借方貸方借或貸余額月日憑證號數摘要31期初余額5000貸3(1)購入材料1400019000貸20(4)償還貨款100009000貸331本月合計10000140009000貸應付賬款明細賬明細科目:B公司2004年借方貸方借或貸余額月日憑證號數摘要31期初余額3000貸10(3)購入材料1100014000貸20(4)償還貨款120002000貸331本月合計120
34、00110002000貸平行登記的原理:在平行登記法下,“原材料”和“應付賬款”總分類賬戶的期初余額、本期借方發生額、本期貸方發生額以及期末余額,都分別與其所屬的明細分類賬戶的期初余額之和、本期借方發生額之和、本期貸方發生額之和以及期末余額之和相等。具體是:原材料期初借方余額(10000)=原材料甲材料期初借方余額(6000)+原材料乙材料期初借方余額(4000)原材料本期借方發生額(25000)=原材料甲材料本期借方發生額(9000)+原材料乙材料本期借方發生額(16000)原材料本期貸方發生(15000)=原材料甲材料本期貸方發生額(9000)+原材料乙材料本期貸方發生額(6000)原材料
35、期末借方余額(20000)=原材料甲材料期末借方余額(6000)+原材料乙材料期末借方余額(14000)應付賬款期初貸方余額(8000)=應付賬款A公司期初貸方余額(5000)+應付賬款B公司期初貸方余額(3000)應付賬款本期借方發生額(22000)=應付賬款A公司本期借方發生額(10000)+應付賬款B公司本期借方發生額(12000)應付賬款本期貸方發生額(25000)=應付賬款A公司本期貸方發生額(14000)+應付賬款B公司本期貸方發生額(11000)應付賬款期末貸方余額(11000)=應付賬款A公司期末貸方余額(9000)+應付賬款B公司期末貸方余額(2000)第五章會計憑證一、會計
36、憑證及其種類(一)會計憑證的概念是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明,用以明確經濟責任,也是登記賬簿的依據。(二)會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和用途不同原始憑證記賬憑證二、原始憑證(一)原始憑證及其種類1、原始憑證的概念又稱單據,是在經濟業務發生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。2、原始憑證的種類原始憑證(1)按其來源不同外來原始憑證(如:購貨發票)自制原始憑證(如:收料單)(2)按其填制手續和內容不同一次憑證(購貨發票)累計憑證(限額領料單)匯總原始憑證(3)按其格式不同通用憑證專用憑證(如:發貨票)(如:領料單) 通用憑證專用憑證一次憑證
37、通用憑證外來原始憑證外來原始憑證一次憑證、專用憑證材料類別材料編號材料名稱及規格計量單位領用限額實際領用單價金額備注供應部門負責人: 生產計劃部門負責人:日期 領 用 退 料限額結余請領數量實發數量發料人簽章領料人簽章退料數量退料人簽章收料人簽章限額領料單年 月 日領用部門:用途:發料人:審批人:領料人:記賬:(累計憑證)發出材料匯總表(匯總原始憑證)會計科目領料部門 原材料 燃料 合 計 一車間 二車間 小 計供電車間鍋爐車間 小 計 一車間 二車間 小 計合 計基本生產車間輔助生產車間制造費用會計主管:復核:制表:(三)、原始憑證的基本內容1、原始憑證的名稱和編號;2、填制原始憑證的日期;
38、3、接受原始憑證單位名稱;4、經濟業務內容(含數量、單價、金額)5、填制單位簽章;6、有關人員簽章;7、憑證附件。(四)、原始憑證的填制要求1、記錄要真實;2、內容要完整;3、手續要完備;4、書寫要清楚、規范;5、編號要連續;6、不得隨意涂改、刮擦、挖補;7、填制要及時。(五)、原始憑證的審核內容1、審核原始憑證的真實性。A、憑證日期B、業務內容C、數據2、審核原始憑證的合法性。3、審核原始憑證的合理性。4、審核原始憑證的完整性。5、審核原始憑證的正確性。6、審核原始憑證的及時性。二、記賬憑證(一)記賬憑證及其種類1、記賬憑證的概念是指會計人員根據審核無誤的原始憑證,按照經濟業務事項的內容加以
39、歸類,并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證,它是登記賬簿的直接依據。(二)記賬憑證的種類記賬憑證(1)專用記賬憑證(2)通用記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證記賬憑證使用說明收款憑證:用于記錄現金、銀行存款收款業務的記賬憑證。付款憑證:用于記錄現金、銀行存款付款業務的記賬憑證。轉賬憑證:用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的記賬憑證。記賬憑證:用于記錄所有業務的記賬憑證。(三)記賬憑證的基本內容1、記賬憑證的名稱;(如:收款憑證)2、填制記賬憑證的日期;3、記賬憑證的編號;4、經濟業務的內容摘要;5、經濟業務所涉及的會計科目及其記賬方向;6、經濟業務的金額;7、記賬標記;8、所附原始憑證張數
40、;9、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。(四)記賬憑證的填制要求17項(p82)(五)、記賬憑證的填制方法1、通用用記賬憑證記賬憑證會計分錄:其他應收款王平現金借:貸:10001000200062預支差旅費其他應收款王平1 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0現金¥ 1 0 0 0 0 0¥ 1 0 0 0 0 0劉陽李芳李權李權劉陽 11“年月日”“摘要”欄“會計科目”欄“借方金額”和“貸方金額”欄“合計”所附原始單據張數“編號”各有關人員加蓋印章200065欣安公司001計算器臺190.009 0 0 0¥ 9 0 0 0零 零 零 零 零 玖 零 零 零陳剛劉芳北京興達
41、文具店財務專用章課堂練習: 會計分錄: 借:管理費用 90 貸:現金 90200065購辦公用品管理費用9 0 0 0現金¥ 9 0 0 0劉陽李芳李權李權劉陽 129 0 0 0¥ 9 0 0 0參考答案:2、專用記賬憑證(1)收款憑證例1、2004年4月2日,企業向A公司收回1月份銷售甲產品的貨款50000元,存入銀行。收款憑證摘 要 貸 方 科 目記賬金 額合 計借方科目:年 月 日字第 號附件 張會計主管: 記賬: 出納: 審核: 制單:200442銀行存款收回貨款應收賬款A公司5000050000張文張文李磊李磊蘇關銀收12(2)付款憑證例2、2004年4月7日,將現金15000元存
42、入銀行。付款憑證年 月 日貸方科目:字第 號附件 張摘 要 借 方 科 目記賬金 額 合 計會計主管: 記賬: 出納: 審核: 制單:200447現金銀行存款存入現金1500015000張文李磊蘇關張文李磊現付11第六章會計賬簿一、會計賬簿及其種類(一)會計賬簿的概念是指由一定格式,相互聯系的賬頁組成,以經過審核無誤的會計憑證為依據,全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。(二)會計賬簿的種類會計賬簿(1)按其用途不同A、序時賬簿(如:現金日記賬)B、分類賬簿(如:總分類賬)C、備查賬簿(如:租入固定資產登記簿)(2)按賬頁格式不同A、二欄式(如:普通日記賬)B、三欄式(如:總分類賬)C、多
43、欄式(如:收入明細賬)D、數量金額式(如;材料明細賬)(3)按其外形特征不同A、訂本式B、活頁式C、卡片式(如:現金日記賬)(如:各種明細分類賬)(如:固定資產登記卡)二、會計賬簿的啟用和記賬規則(一)賬簿的啟用賬簿啟用及交接表 賬 簿 啟 用 表 貼 印 花 處單位名稱 (加蓋公章) 負責人職務姓名賬簿名稱 賬簿第 冊單位負責人賬簿號碼 第 號啟用日期 年 月 日單位主管財會工作負責人賬簿頁數 本賬簿 共計 頁會計機構負責人會計主管人員 經管賬本人員一覽表 記賬人員 接 管 移 交監交人員 備 注職務姓名蓋章年月日年月日職務姓名(二)記賬規則(1)(7)P98三、會計賬簿的格式和登記方法(一
44、)日記賬的格式和登記方法1、現金日記賬的格式和登記方法(1)現金日記賬的格式采用借方、貸方、余額三欄式。(2)現金日記賬的登記方法A、登記人員:出納人員B、登記依據:現金收付款憑證。C、登記舉例:假定A公司2004年9月份現金賬戶的期初余額為1200元,本月份發生下列經濟業務:(1)1日,從銀行提取現金600元備用。(2)2日,職工李偉預借差旅費500元,以現金支付。(3)3日,以現金80元支付市內運雜費。(4)3日,購買辦公用品775元,以現金支付。要求:根據上述資料,登記現金日記賬并結出本期發生額及期末余額。2004年憑 證 摘 要月日種類號數現金日記賬借方貸方余額91期初余額12001銀
45、付1提取現金60018002現付1預借差旅費50013003現付2付市內運雜費803現付3購辦公用品775445930本月合計60013554452、銀行存款日記賬的格式和登記方法(1)銀行存款日記賬的格式:采用借、貸、余三欄式。(2)銀行存款日記賬的登記方法:A、登記人員:出納人員。B、登記依據:銀行存款的收、付款憑證。C、登記舉例:假定A公司2004年9月1日銀行存款期初余額為3850元。本期發生下列經濟業務:(1)1日,收到某單位前欠貨款60000元存入銀行。(2)3日,從銀行提取現金1000元備用。(3)3日,以存款支付廣告費750元。(4)5日,以存款上繳稅金2000元。(5)5日,
46、收到國家投入資金500000元。要求:根據上述資料,登記銀行存款日記賬并結出本期發生額和期末余額。銀行存款日記賬2004年月日憑證種類編號摘要結算憑證種類號數借方貸方余額91期初余額38501銀收1收到前欠貨款無060000638503銀付1提取現金現16210003銀付2付廣告費轉206750621005銀付3交納稅金轉20720005銀收2收到國家投資500000560100930本月合計5600003750560100(二)分類賬的格式和登記方法1、總分類賬的格式和登記方法(1)總分類賬的格式:采用借、貸、余三欄式。(2)登記方法依據和登記方法:取決于企業采用的賬務處理程序。A、在記賬憑
47、證賬務處理程序下:根據記賬憑證逐筆登記。B、在科目匯總表賬務處理程序下:根據科目匯總表登記。C、在匯總記賬憑證賬務處理程序下:根據匯總記賬憑證登記。(3)登記舉例:(以記賬憑證賬務處理程序為例)(原材料)總賬2004年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余額 81期初余額35000借3銀付2購入材料1000045000借4轉4領用材料1500030000借831本月合計750008000030000借2、明細分類賬的格式和登記方法(1)明細分類賬的格式A、三欄式(借、貸、余)明細分類賬(應付賬款)明細分類賬2004年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余額71期初余額20000貸13銀付10償還欠
48、款150005000貸731本月合計150005000貸用途:適用于債權、債務等只需要進行金額核算的明細分類賬戶的登記。(如:應收賬款、應付賬款、應交稅金、其他應收款、其他應付款等賬戶的登記。)B、多欄式明細分類賬生產成本明細賬產品名稱:A產品2004年月日憑證編號摘要成本項目直接材料直接人工制造費用合計51期初余額21000200008002005轉8領用材料350003500031轉54生產工人工資8000800031轉55福利費用1120112031轉78分配制造費用4120412031轉88結轉完工產品成本43500330007260324031本月合計3500099204320692
49、40531期末余額257402200026601080管理費用明細賬2004年月日憑證字號摘要借方(項目)工資折舊費水電費辦公費合計貸方余額91購辦公用品8008008發放工資850085009付水電費95095030計提折舊1260012600930本月發生額85001260095080037680376800用途:適用于借方需要設置多個明細科目或明細項目的賬戶。如:生產成本、制造費用、管理費用、營業費用、財務費用等科目的明細分類核算。C、數量金額式明細分類賬原材料明細賬類別:材料品名規格:甲材料計量單位:千克存放地點:2號庫編號:0126年月日憑證字號摘要借方貸方結余數單金額數單金額數單金
50、額用途:適用于既進行金額核算,又進行實物數量核算的各種財產物資賬戶。如:原材料、庫存商品、產成品等賬戶。四、對賬(一)對賬的概念:就是對賬簿記錄進行核對。(二)對賬的內容(1)賬證核對(2)賬賬核對(3)賬實核對五、錯賬的更正方法(一)劃線更正法。、適用錯賬的情形:在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤,而記賬憑證沒有錯誤時采用劃線更正法。例1:在賬簿中將3684元誤記為6384元。萬千百十元角分638400368400記賬人員蓋章(二)紅字更正法(適合于下列兩種錯誤情形的更正)1、記賬以后,在當年內發現記賬憑證中應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤而引起賬簿的錯誤,采用紅字更正法。例2、生產車間
51、生產產品領用材料25000元,誤記為:借:制造費用25000貸:原材料25000并已登記入賬。更正如下:(1)先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證,并登記入賬。借:制造費用貸:原材料2500025000(2)用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證,并登記入賬。生產成本原材料借:貸:25000250002、記賬以后,發現記賬憑證應借、應貸會計科目和記賬方向沒有錯誤,只是所記金額大于應記正確金額的錯誤,采用紅字更正法。例3、車間一般耗用材料1000元,誤記為:借:制造費用10000貸:原材料 10000并已登記入賬。更正如下:將多記金額填制一張紅字金額的記賬憑證,并登記入賬。借:制造費用
52、貸:原材料90009000(三)補充登記法適用錯誤的情形:記賬以后,發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸和方向沒有錯誤,只是所記金額小于應記正確金額時,采用補充登記法。例4、收到A公司前欠的貨款100000元,誤記為:借:銀行存款10000貸:應收賬款 10000更正如下:將少記的金額編制一張與記賬憑證應借、應貸和方向完全相同的記賬憑證,并據以登記入賬。借:銀行存款貸:應收賬款9000090000六、結賬就是把一定時期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上,按照規定的方法對該期內賬簿記錄進行小結,結算出本期發生額合計和期末余額,并將其余額結轉到下期或者轉入新賬。(一)結賬的程序(步驟)1、將本期
53、發生的經濟業務事項全部登記入賬,并保證其正確性。2、根據權責發生制的要求,調整有關賬項,合理確定本期應計的收入和應計的費用。3、將損益類科目轉入“本年利潤”賬戶,結平所有損益類賬戶。本年利潤主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益主營業務成本其他業務支出營業外支出主營業務稅金及附加管理費用營業費用財務費用所得稅50000010000300050000200000700020002000050003000100015000050000050000010000100003000300050000500002000002000007000700020002000200002000050005000
54、3000300010001000150000150000期末:1750004、年度終了,要結算出資產、負債和所有者權益科目的的本期發生額和余額,并結轉下期。七、結賬的方法1、不需按月結計本期發生額的賬戶的結賬。(應付賬款)明細分類賬2004年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余額71期初余額貸13銀付10償還欠款15000貸2000050002、現金、銀行存款日記賬和需要結計發生額的收入、費用等明細賬的結賬。2004年憑 證 摘 要月日種類號數現金日記賬借方貸方91期初余額12001銀付1提取現金6002現付1預借差旅費50013003現付2付市內運雜費803現付3購辦公用品775445930
55、本月合計6001355445余額18003、需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶的結賬。主營業務收入明細賬2004年月日憑證字號摘要貸方(項目)合計余額借方A產品B產品C產品D產品1231本月合計1231本年累計4、總賬平時只需結出月末余額。固定資產總賬年月日憑證字號摘要借方貸方借或貸余額2004121期初余額5000000借1231本月合計20000100005010000借1231本年合計5000080000497000借5、年度終了結賬時,有余額賬戶的結轉。固定資產總賬年月日憑證字號摘要借方貸方借或貸2004121期初余額借1231本月合計2000010000借1231本年合計50000
56、80000借5000000余額50100004970001231結轉下年借497000第七章賬務處理程序賬務處理程序:是指會計憑證、會計賬簿和會計報表相結合的方式。又稱為會計核算組織程序或會計核算形式。一、賬務處理程序的種類及其內容(一)賬務處理程序的種類賬務處理程序1、記賬憑證賬務處理程序。特點:根據記賬憑證直接登記總分類賬。2、科目匯總表賬務處理程序。特點:根據科目匯總表直接登記總分類賬。3、匯總記賬憑證賬務處理程序。特點:根據匯總記賬憑證直接登記總分類賬。(二)賬務處理程序的內容1、記賬憑證賬務處理程序的內容(1)記賬憑證的選擇:通用記賬憑證。(2)賬簿的設置:日記賬現金日記賬銀行存款日
57、記賬總分類賬明細分類賬三欄式(三欄式、多欄式、數量金額式)(3)記賬憑證賬務處理程序的一般程序(見下圖)記賬憑證賬務處理程序圖原始憑證匯總原始憑證(1)記賬憑證收款付款轉賬(2)(3)日記賬現金銀行存款(4)明細分類賬(5)總分類賬(6)(6)(7)會計報表(舉例P118)2、科目匯總表賬務處理程序的內容(1)記賬憑證的選擇:A、收款憑證B、付款憑證C、轉賬憑證(2)賬簿的設置:(與記賬憑證賬務處理程序基本相同)(3)科目匯總表賬務處理程序的一般程序:(見后圖)科目匯總表賬務處理程序圖原始憑證匯總原始憑證(1)(2)記賬憑證收款付款轉賬(3)日記賬現金銀行存款(4)(5)科目匯總表(6)總分類
58、賬明細分類賬(7)(7)(8)會計報表科目匯總表2004年2月110日會計科目合計本期發生額借方貸方6700067000科匯13、匯總記賬憑證賬務處理程序的內容(1)記賬憑證的選擇A、收款憑證B、付款憑證C、轉賬憑證定期編制匯總收款憑證定期編制匯總付款憑證定期編制匯總轉賬憑證(2)賬簿的設置:(與記賬憑證賬務處理程序基本相同)(3)匯總記賬憑證賬務處理程序的一般程序匯總記賬憑證賬務處理程序圖原始憑證匯總原始憑證(1)(2)記賬憑證收款付款轉賬(3)現金銀行存款(4)明細分類賬匯總記賬憑證(5)匯收匯付匯轉總分類賬(6)(7)(7)日記賬(8)會計報表第八章財產清查一、財產清查的概念、內容和種類
59、(一)財產清查的概念是通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對,確定其實存數,查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。(二)財產清查的內容財產清查的內容1、貨幣資金的清查(包括:現金、銀行存款和其他貨幣資金)2、實物的清查(包括:原材料、固定資產等)3、往來款項的清查(包括:應收賬款、應付賬款等) (三)財產清查的種類財產清查的種類1、按清查范圍不同全面清查局部清查2、按清查時間不同定期清查不定期清查二、財產清查的方法(一)貨幣資金的清查1、現金清查的方法:采用實地盤點法。2、現金清查的有關人員:出納、會計、會計主管等。3、現金清查的內容A、有無白條頂庫B、有無挪用現金現象C、庫存現金
60、是否超過限額4、清查結果的記錄:編制“現金盤點報告表”現金盤點報告表單位名稱:年 月 日實存金額庫存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧1650.001648.002.00盤點人簽章:出納員簽章:(二)銀行存款的清查1、銀行存款清查的方法:與銀行核對賬目的方法。2、銀行存款賬戶余額與銀行對賬單核對的結果:出現“未達賬項”(1)“未達賬項”的概念:是指單位與銀行之間一方已取得有關憑證登記入賬,而另一方由于未取得有關憑證尚未入賬的款項。(2)“未達賬項”的四種情形:A、企業已收款入賬,銀行未付款入賬。例:企業將收入的支票送存銀行。B、企業已付款入賬,銀行尚未付款入賬。例:企業開出支票購買貨物。C、銀行已
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