1、審計學(xué)主講人：李良青第四章 審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)第一節(jié) 審計準(zhǔn)則的性質(zhì)和作用第二節(jié) 中國審計準(zhǔn)則體系第三節(jié) 審計依據(jù)第一節(jié) 審計準(zhǔn)則的性質(zhì)和作用1、審計準(zhǔn)則的性質(zhì)（一）審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師及其助理人員的行為準(zhǔn)則（二）審計準(zhǔn)則即對注冊會計師及其助理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，同時也向社會提供審計質(zhì)量依據(jù)（三）審計準(zhǔn)則是通過注冊會計師及其助理人員執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的。（四）審計準(zhǔn)則是注冊會計師發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)2、審計準(zhǔn)則的作用（一）實施審計準(zhǔn)則可以指導(dǎo)注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范化，贏得社會公眾的信任（二）實施審計準(zhǔn)則可以提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量（三）實施審計準(zhǔn)則可以維護(hù)會計師事務(wù)所

2、和注冊會計師的合法權(quán)益（四）實施審計準(zhǔn)則可以促進(jìn)國際間審計經(jīng)驗的交流第二節(jié) 中國審計準(zhǔn)則體系 審計職業(yè)規(guī)范體系獨立審計 質(zhì)量控制 職業(yè)道德 后續(xù)教育 準(zhǔn)則 準(zhǔn)則 準(zhǔn)則 準(zhǔn)則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（新準(zhǔn)則體系）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則2006.2.15第二節(jié) 中國審計準(zhǔn)則體系新舊準(zhǔn)則體系的對比新準(zhǔn)則體系相對于舊準(zhǔn)則體系來說，首先，是準(zhǔn)則體系的名稱改變了，原來稱為獨立審計準(zhǔn)則體系，現(xiàn)在改稱注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。其次，內(nèi)容更廣了。單純從名稱上就可以看出需要規(guī)范的注冊會計師服務(wù)領(lǐng)域比以前更寬廣了，不僅有鑒證業(yè)務(wù)如對歷史財務(wù)信息的審計或?qū)忛喎?wù)、

3、對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的評估，而且還應(yīng)當(dāng)承認(rèn)事實上早已存在了的非鑒證報務(wù)如執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、管理咨詢。第三，與此相適應(yīng)，準(zhǔn)則項目總數(shù)由原來的43項增加到了48項，應(yīng)用指南則更是全面覆蓋到每一項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則體系包括:執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、覆蓋全部執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南和職業(yè)道德規(guī)范.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可分為三大類：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45項（鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1項、審計準(zhǔn)則41項、審閱準(zhǔn)則1項和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2項）、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2項和質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項，共48項，其中有26項是修訂完善而來。 舊準(zhǔn)則體系包括1個序言、1個獨立審計基本準(zhǔn)則和三個相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則）；28項具

4、體準(zhǔn)則、10個實務(wù)公告；5個應(yīng)用指南。1、框架結(jié)構(gòu) （舊準(zhǔn)則體系） （新準(zhǔn)則體系）第一層次：基本準(zhǔn)則 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 第二層次：具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告 具體準(zhǔn)則第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南 民間審計準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則獨立審計準(zhǔn)則審計具體準(zhǔn)則審計實務(wù)公告獨立審計基本準(zhǔn)則法定要求第三節(jié) 審計依據(jù)1.審計依據(jù)的涵義 審計依據(jù)是注冊會計師在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合規(guī)性、合理性和效益型，據(jù)以提出審計意見和結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。2.審計依據(jù)的種類：憲法、法律、法規(guī)、準(zhǔn)則制度、計劃合同等3.審計依據(jù)的特點 層次性

5、 相關(guān)性 實效性 地域性第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié) 審計證據(jù)的種類第二節(jié) 審計證據(jù)的特性第三節(jié) 審計證據(jù)的獲取第四節(jié) 審計工作底稿的形成與復(fù)核第一節(jié) 審計證據(jù)的種類1、審計證據(jù)的含義：審計證據(jù)是指審計人員依法取得的用以證明審計事項真相并作為形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。 2、審計人員所取得的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。 1）實物證據(jù)。 實物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價證券和現(xiàn)金等。實物證據(jù)是通過實際觀察或盤點取得的，用以確定實物資產(chǎn)的存在性。 2）書面證據(jù)。書面證據(jù)往往是審計證據(jù)中的主要部分，數(shù)量多、來源廣。

6、3）口頭證據(jù) 。在取得口頭證據(jù)時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。 4）視聽或電子證據(jù) 隨著科學(xué)技術(shù)和審計技術(shù)方法的發(fā)展，此類證據(jù)將成為經(jīng)常運用的審計證據(jù)。 5）鑒定和勘驗證據(jù) 鑒定和勘驗證據(jù)是指因特殊需要審計機(jī)關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。這種證據(jù)實際上是書面證據(jù)的特殊形式。 6）環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境。 第一節(jié) 審計證據(jù)的種類證據(jù)種類與具體審計目標(biāo)的關(guān)系第二節(jié) 審計證據(jù)的特性充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大特性。1、審計證據(jù)的充分性

7、（數(shù)量上的要求）審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以證明注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。對于審計證據(jù)的充分性一定要注意兩點：第一，審計證據(jù)數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求。第二，審計證據(jù)的數(shù)量只要足夠，絕不是越多越好。第二節(jié) 審計證據(jù)的特性2、審計證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量上的要求）1）相關(guān)性2）可靠性a、書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠b、外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲確認(rèn)內(nèi)部證據(jù)可靠c、注冊會計師親自獲得的比被審計單位提供的可靠d、來自內(nèi)控好的內(nèi)部證據(jù)比來自內(nèi)控差的內(nèi)部證據(jù)可靠e、不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，可靠f、

8、客觀的證據(jù)比主觀可靠，越及時的證據(jù)，越可靠3、獲取審計證據(jù)時，可以考慮對成本效益原則案例 不相容職務(wù)的分析昌運鍋爐廠有以下一些工作：（1）批準(zhǔn)物資采購的工作；（2）對采購的物資進(jìn)行驗收的工作；（3）物資保管和發(fā)放的工作；（4）物資總分類賬的記錄工作；（5）物資的定期清查工作；（6）執(zhí)行物資采購的工作；（7）物資保管賬的記錄工作；（8）物資的賬實核對工作；（9）物資明細(xì)賬的記錄工作；（10）物資明細(xì)賬和總賬的核對工作要求分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。第三節(jié) 審計證據(jù)的獲取（一）審計證據(jù)收集方法：1、檢查。它是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。通過檢查方法

9、收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計事項相關(guān)的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料；2、查詢及函證。通過查詢方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被查詢的單位或者個人的書面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況；通過函證方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結(jié)果等情況；函證主要運用于： 應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款） 應(yīng)付賬款（預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款） 銀行存款 金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資 應(yīng)付債券、股本（實收資本）3、觀察。通過觀察方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)

10、當(dāng)編制觀察記錄，注明觀察的事項、內(nèi)容和結(jié)果等情況；第三節(jié) 審計證據(jù)的獲取4、監(jiān)盤。監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。通過監(jiān)盤方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制實物資產(chǎn)盤點清單和現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關(guān)人員簽名；主要運用于：存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點。5、計算。通過計算方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計算的方法和結(jié)果等；6、分析性復(fù)核。通過分析性復(fù)核方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信

11、息的差異情況。主要運用于：主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)付賬款存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率分析主營業(yè)務(wù)成本長期股權(quán)投資銀行存款第四節(jié) 審計工作底稿的形成與復(fù)核1.審計工作底稿的定義與分類（1）審計工作底稿的定義審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿的全部內(nèi)容是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。（2）審計工作底稿的分類。根據(jù)審計工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為三類：綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類。2.審計工作底稿的復(fù)核A 所引用的有關(guān)資料是否詳實可靠；B 所獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)；C 審計判斷是否有理有據(jù)；D 審計結(jié)論

12、是否恰當(dāng)。三級復(fù)核制度A 第一級復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核），項目經(jīng)理執(zhí)行，對下屬審計人員形成的工作底稿逐張復(fù)核。B 第二級復(fù)核（一般復(fù)核），部門經(jīng)理執(zhí)行，對工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進(jìn)行復(fù)核。既是對詳細(xì)復(fù)核的再監(jiān)督，也是重點把關(guān)。C 第三級復(fù)核（重點復(fù)核），主任會計師執(zhí)行，對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進(jìn)行的第六章 審計計劃、重要性和審計風(fēng)險第一節(jié) 審計計劃第二節(jié) 審計重要性第三節(jié) 審計風(fēng)險第四節(jié) 初步審計策略第一節(jié) 審計計劃1審計計劃的含義（1）定義審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)

13、行審計程序之前編制的工作計劃。（2）對審計計劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個審計過程。（3）審計計劃的作用：據(jù)以收集證據(jù)、提高效率和質(zhì)量、避免誤解2審計計劃的編制與審核（1）審計計劃的內(nèi)容總體審計計劃總體審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。具體審計計劃。具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。 調(diào)查了解被審計單位基本情況與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書初步評價被審計單位內(nèi)部控制編制審計計劃分析審計風(fēng)險確定重要性審計計

14、劃階段 審計實施階段符合性測試實質(zhì)性測試審計完成階段 1243匯總審計差異整理評價審計證據(jù)復(fù)核審計工作底稿，審計期后事項等形成審計意見，編制審計報告第二節(jié) 審計重要性1重要性的定義（1）概念指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。（2）必須注意的幾點： 重要性是針對會計報表而言的； 重要性是從會計報表使用者的角度來考慮； 判斷重要性離不開特定的環(huán)境； 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊會計師應(yīng)根據(jù)編制審計計劃時對審計重要性的評估，來確定實質(zhì)性測試的可容忍誤差。賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。第二節(jié) 審計重要性2、重要性

15、原則的運用（1）應(yīng)當(dāng)考慮錯報的金額和性質(zhì)； 定量考慮：即針對錯報的金額大小而言。 注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直龋瑥亩嬎愠鲐攧?wù)報表層次的重要性水平。（常用的基準(zhǔn)和比例見下表） 若同一時期不同報表的重要性水平不 同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為 報表層的重要性水平。常用的基準(zhǔn)參考比例凈利潤5%10%總資產(chǎn)0.5%1%凈資產(chǎn)1%營業(yè)收入0.5%1%定性的考慮：即針對錯報的性質(zhì)而言3、兩個層次的重要性（1）報表層次的重要性；（2）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性。 各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性的確定方法：（1）分配的方法：同比例分配；不同比例分配。（2）

16、不分配的方法：定為報表層次的20%50%；或 定為報表層次的1/61/3。4、評價錯報的影響（1）錯報的匯總 錯報的匯總數(shù)包括：已識別的錯報和推斷的錯報。（2）評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響匯總數(shù)低于重要性水平 該錯報對報表影響不重大，視為合法和公允，出具無保留意見的審計報告。匯總數(shù)高于重要性水平 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表；若管理層拒絕調(diào)整報表，或擴(kuò)大審計范圍后，錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。匯總數(shù)接近重要性水平 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序或提請管理層調(diào)整財務(wù)報表。 第三節(jié) 審計風(fēng)險1.審計風(fēng)險的組成要素

17、及其相互關(guān)系（1）概念審計風(fēng)險（AR）是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。（2）組成要素審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 固有風(fēng)險（IR）：是在假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報、漏報的可能性。控制風(fēng)險（CR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報、漏報，而未能被內(nèi)控防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險（DR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報、漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計風(fēng)險三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示AR=IRCRDR 第三節(jié) 審計風(fēng)險

18、重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間關(guān)系概述固有風(fēng)險、控制風(fēng)險（評估的）與審計證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系；檢查風(fēng)險、審計風(fēng)險（要求的、可接受的）與審計證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系；重要性與審計風(fēng)險水平是反向關(guān)系；重要性與審計證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系。第三節(jié) 審計風(fēng)險重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性審計風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險審計證據(jù)反向降低到反向反向固有風(fēng)險正向第三節(jié) 審計風(fēng)險檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系第四節(jié) 初步審計策略1.初步審計策略的組成要素（1）控制風(fēng)險的計劃估計水平；（2）須了解內(nèi)部控制的范圍；（3）估計控制風(fēng)險時須執(zhí)行的符合性測試；（4）為使審計風(fēng)險降低到一個適當(dāng)?shù)牡退剿鶊?zhí)行的實質(zhì)

19、性測試的計劃水平。 初步審計策略不是完成審計工作所需執(zhí)行的審計程序的詳細(xì)安排，而是注冊會計師對審計方法做出的初步判斷。 在初次審計中，對上述組成要素中的第3、4個要素，一般不列出所需執(zhí)行的具體符合性測試和實質(zhì)性測試。而只是很簡單地就這兩種測試的“相對的重點”作初步的結(jié)論。而在再次審計中，注冊會計師假設(shè)以前年度使用的符合性測試和實質(zhì)性測試在本年仍然適用，但最終的決定仍是在審計過程中做出的。第四節(jié) 初步審計策略主要證實法與較低的控制風(fēng)險估計水平法第七章 內(nèi)部控制及控制風(fēng)險評價第一節(jié) 內(nèi)部控制目標(biāo)與要素第二節(jié) 了解與記錄內(nèi)部控制第三節(jié) 內(nèi)部控制測試第四節(jié) 內(nèi)部控制評價第五節(jié) 管理建議書第一節(jié) 內(nèi)部控

20、制目標(biāo)與要素1. 內(nèi)部控制定義被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)。（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（4）保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。第一節(jié) 內(nèi)部控制目標(biāo)與要素3內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境：指對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。（2）會計系統(tǒng)：核心是處理交易，應(yīng)為每筆交易提供

21、一個完整的審計軌跡或交易軌跡，有效會計系統(tǒng)應(yīng)做到：確認(rèn)并記錄所有真實的交易；及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾挥嬃拷灰椎膬r值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項。（3）控制程序：控制程序可應(yīng)用于某種交易，也可以廣泛地加以應(yīng)用，還可以融合應(yīng)用于控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部分。交易授權(quán)職責(zé)劃分憑證與記錄控制 資產(chǎn)接觸和記錄使用 獨立稽核第二節(jié) 了解與記錄內(nèi)部控制1、注冊會計師對于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評價可分為三個步驟：第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄；第二

22、，實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果；第三，評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計程序，降低審計風(fēng)險。2、記錄方法調(diào)查表（問卷）；文字表達(dá)；流程圖；核對表。第三節(jié) 內(nèi)部控制測試1、控制測試的概念： 控制測試時指測試控制是否有效運行。 （1）符合性測試的條件 準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制； 只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時。（2）符合性測試的基本對象控制設(shè)計測試-評價控制設(shè)計控制執(zhí)行測試-確定控制是否得到執(zhí)行注冊會計師并不是對所有的控制都要加以測試，只應(yīng)對那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報或漏報的控制執(zhí)行測

23、試。第四節(jié) 內(nèi)部控制評價1.控制風(fēng)險評價的概念（1）評價基礎(chǔ)：與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序（2）為認(rèn)定而進(jìn)行的，而不是為了個別內(nèi)部控制要素或個別政策和程序而進(jìn)行的。（3）實際上是注冊會計師對每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項認(rèn)定里存在重要錯報或漏報的風(fēng)險之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過程。2.控制風(fēng)險評價的過程 如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險，都被評價為高水平，注冊會計師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計。第四節(jié) 內(nèi)部控制評價3.評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響（1）只有通過控制檢查風(fēng)險，才能降低審計風(fēng)險至可接受水平。（2）要控制檢查風(fēng)險降至可接受水平，只有增強(qiáng)實質(zhì)性測試的有效性。（3）內(nèi)控目標(biāo)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實質(zhì)性測試的工作量。（4）不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果，均要進(jìn)行實質(zhì)性測試。（5）小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，應(yīng)主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)。 內(nèi)部控制評價的步驟(一)了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀做出相應(yīng)的記錄詢問法檢查法觀察法追蹤過程法問卷法文字描述法流程圖 內(nèi)部控制評價的步驟(二)檢查詢問與觀察重新執(zhí)行相關(guān)程序測試內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行效果評價內(nèi)部控制強(qiáng)弱評價控制風(fēng)險控制風(fēng)險水平低信賴程度高信賴程度較多實質(zhì)