1、第三章 職業責任與法律責任教學內容第一節 審計人員的職業責任第二節 審計人員的法律責任第三節 避免法律訴訟的對策學習要求1. 了解注冊會計師法律責任的成因；2. 明確被審計單位管理層和治理層對財務報表的責任與注冊會計師的責任；3. 掌握企業經營失敗、審計失敗與審計風險的區別和聯系；4. 掌握注冊會計師法律責任的種類、概念及區別；5. 掌握會計師事務所及注冊會計師避免法律訴訟的應對措施；第一節 審計人員的職業責任一、財務報表審計的責任劃分（一）被審計單位管理層和治理層的責任 在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。 管理層對編制財務

2、報表承擔責任，通過簽署財務報表確認這一責任。管理層對編制財務報表的責任具體包括：1選擇適用的會計準則和相關會計制度。管理層應當根據會計主體的性質和財務報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關會計制度。2選擇和運用恰當的會計政策。會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。管理層應當根據企業的具體情況，選擇和運用恰當的會計政策。3根據企業的具體情況，做出合理的會計估計。會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。 為了履行編制財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而

3、導致的重大錯報。（二）注冊會計師的責任 按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。 為履行這一職責，注冊會計師應當遵守職業道德規范，按照審計準則的規定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，并根據獲取的審計證據得出合理的審計結論，發表恰當的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。注冊會計師需要在整個審計過程中遵守以下原則。 （1）遵守職業道德規范。注冊會計師應當遵守相關的職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執業過程中獲知的信息保密。 （2）遵守質量控制準則。注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。會計師事

4、務所應當根據質量控制準則并結合具體情況，制定合適的質量控制制度，包括質量控制政策和程序，以合理實現質量控制的兩大目標：保證會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定；會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。 （3）遵守審計準則。注冊會計師應當按照審計準則的規定執行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務質量的技術標準，對注冊會計師在某一審計領域的責任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序做出了明確規范。 為了確保注冊會計師在執行審計業務時遵守審計準則，注冊會計師應當遵守會計師事務所按照

5、有關質量控制準則要求而建立的適合于本所的質量控制制度，包括適合于審計業務的質量控制程序。（三）兩種責任不能相互取代 財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。財務報表編制和財務報表審計是財務信息生成鏈條上的不同環節，兩者各司其職。法律法規要求管理層和治理層對編制財務報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務信息質量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內部人員，對企業的情況更為了解，更能作出適合企業特點的會計處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調整建議，甚至在

6、不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供協助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。例題：如果注冊會計師通過對財務報表的審計，未能查出被審單位會計報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有沒有履行好審計責任。（）答案：解析：注冊會計師即使嚴格按照審計準則執業，保持合理懷疑，也只能做到合理保證。因此，審計后的財務報表有未查出的錯報并不必然表明注冊會計師有過失。（四）審計失敗、企業經營失敗與審計風險1、審計失敗 在企業財務報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發表了無保留意見。審計準則是衡量審計失敗與否的標準。2、企業經營失敗 指因產業不景氣、管理決策失誤或出現非

7、預期的競爭因素等企業無法達到投資人的期望或無力償還債務的情況。企業經營失敗的極端情況是破產。3、審計風險 指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。二、審計人員對發現錯誤與舞弊的責任（一）錯誤與舞弊的概念錯誤：導致財務報表錯誤的非故意行為。舞弊：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊的分類：（1）侵吞資產：又成為貪污或雇員舞弊，主要指侵吞企業資產，損害股東、債權人和其他人利益，使其無法再得到這些資產。（2）欺詐性財務報告：又稱為管理層舞弊，指通過提供不正確的財務信息供使用者做出決策使用，從而使其蒙受損失。（二）發現錯誤和舞弊的

8、責任 在財務報表審計中，注冊會計師對錯誤和舞弊的責任在于，按照中國注冊會計師審計準則的規定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導致。 這就要求注冊會計師在實施審計時保持職業懷疑態度，按審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施適當的審計程序，將使財務報表產生重大錯報的錯誤和舞弊揭示出來。注意： 由于一系列固有限制的存在，注冊會計師即使按照審計準則的規定恰當低計劃和實施審計工作，也不能對財務報表整體不存在重大錯報承擔絕對保證，只能承擔合理保證。 承擔合理保證的責任也意味著審計工作并不能保證發現所有的重大錯報（包括不能保證發現由所有的錯誤和舞弊導致

9、的重大錯報）。 如果在完成審計工作后發現由舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是由串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵循審計準則。三、審計人員對發現不法行為的責任不法行為：指除了舞弊之外的其他違反法律或政府法規的行為。1、有直接影響的不法行為 其責任與對錯誤和舞弊承擔的責任相同。2、有間接影響的不法行為 審計人員對發現有間接影響的不法行為不提供任何保證。3、審計人員發現和報告不法行為的責任（1）沒有理由認為存在有間接影響的不法行為時，不應當進行查找。（2）有理由認為可能存在有直接影響的不法行為時，采取措施以確定是否確實存在不法行為。（3）審計人員確知某項不法行為時，要

10、考慮其對財務報表的影響，包括披露的充分性，若認為其披露不充分，應當相應地修正審計報告。四、審計過程中就審計發現結果進行溝通的責任1、就有關舞弊事項進行溝通的責任 若有確鑿的證據表明被審計單位的財務報表存在舞弊行為，就應當提請適當層次的能夠對相關事項采取適當措施的管理層注意該事項。 如果發現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，審計人員應當盡早將此類事項與治理層溝通。2、就所發現的不法行為進行溝通的責任 審計人員應該將其注意到的被審計單位的不法行為與被審計單位的治理層進行溝通，或獲取治理層已獲知該不法行為的證據。（1）若審計人員認為不法

11、行為是故意和重大的，就應當就發現的情況立即與治理層進行溝通。（2）若審計人員懷疑不法行為涉及高級管理層，就應當向被審計單位內部的審計委員會或監事會等更高層次的機構報告。3、就已發現的內部控制缺陷進行溝通的責任 審計準則要求審計人員向適當層次的管理層或治理層報告其在審計過程中所注意到的，與內部控制組成部分的設計或運行相關并存在重大缺陷的事項。第二節 審計人員的法律責任一、注冊會計師法律責任的種類1、行政責任：指審計人員或會計師事務所違反有關行政管理的法律法規規定，但尚未構成犯罪的行為依法所應當承擔的法律后果。2、民事責任：指審計人員或會計師事務所對由于自己違反合同義務或因民事侵權行為而對受害者承

12、擔的賠償損失的責任。3、刑事責任：指審計人員由于重大過失、欺詐行為觸犯了刑法所應承擔的法律責任。 責任種類承擔責任的主體 行政責任（因違約、過失）民事責任（因違約、過失、欺詐）刑事責任（因欺詐）注冊會計師警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書五年以下有期徒刑或者拘役 會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤消賠償受害人損失 三、注冊會計師責任的認定 責任種類通常所指針對注冊會計師而言1、違約合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求會計師事務所在商定期間內未按照業務約定書履行責任 2、普通過失沒有保持職業上應有的合理的謹慎沒有完全遵循專業準則的要求3、重大過失連起碼的職業謹慎都不保持，對業務

13、或事務不加考慮，滿不在乎根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計4、欺詐注冊會計師舞弊，是以欺騙坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為 為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告 違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。(未能達到合同條款的要求) 過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當過失給他人造成損害時，注冊會計師應負過失責任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。(“無意”

14、)A普通過失：通常是指沒有保持職業上應有的合理的謹慎。對注冊會計師而言，是指沒有完全遵循專業準則的要求。比如，未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據的情況可視為一般過失。B重大過失：重大過失是指連起碼的職業謹慎都不保持，對業務或事務不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的主要要求執行審計。比如，審計不以中國注冊會計師審計準則為依據，可視為重大過失。共同過失：指對于他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。（3）欺詐：指為了達到欺騙他人的目的，明知被審計單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽稱述，出具無保留意見的審計報告。第三節 避免法律訴

15、訟的對策注冊會計師避免法律訴訟的具體措施 1、嚴格遵循職業道德和專業標準的要求2、建立、健全會計師事務所質量控制制度3、與委托人簽訂業務約定書4、審慎選擇被審計單位5、深入了解被審計單位的業務6、提取風險基金或購買責任保險7、聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師課堂討論案例 案例1基本情況 王某是一家國資企業的財務總監，在任期三年結束之后，企業聘請了一家會計師事務所對其任期內的財務報表進行了審計。該會計師事務所經過審計，出具了標準審計報告。不久，司法機關接到舉報，有人反映王某在任期內勾結財務主管與出納，私設小金庫，侵吞集體財產。為此，司法機關傳訊了王某。而王某以審計報告為依據，提出：“會計師事務所

16、已對我任職期間的財務報表出具了標準審計報告，證明我沒有經濟問題。不信可以去問注冊會計師?！币螅海?）王某是否能以會計師事務所出具的標準審計報告為依據證明自己沒有經濟問題？（2）如果你是簽字注冊會計師，你將如何回答這一問題？【分析】 不能證明。 簽字注冊會計師可以這樣回答：標準審計報告不能起上述證明作用，因為被審計單位管理層的責任與注冊會計師所承擔的責任并不相同。 對于被審計單位管理層而言，設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報是其責任所在；而對于注冊會計師而言，其對財務信息的責任，在于需要關注財務報表中的重大錯報，但沒有責任去發現對財

17、務報表整體不產生重大影響的錯報。 由于選擇性測試方法的運用是審計的固有限制，注冊會計師即使依照審計準則進行審計，也不能保證發現所有的錯誤或舞弊。并且，在題中，被審計單位所發生的情況下，王某與財務主管、出納勾結，使內部控制完全失效。 注冊會計師對財務報表進行審計，并非專為發現錯誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤或舞弊進行專門審計，注冊會計師應當考慮審計風險，在確定自身能力能夠承擔業務的情況下，另行簽訂業務約定書。案例2基本情況 甲公司委托會計師事務所審計財務報告以便股票上市。會計師事務所審計后為之出具了一份無保留意見的審計報告，該公司股票得以順利上市。6個月以后，公司在一樁法律訴訟案中敗訴

18、，為此需要支付巨額賠償費。在審計期間，審計人員已得知此事，但當時公司的董事長和管理當局認為，這場官司勝券在握，因而審計人員同意公司的建議，不在財務報表附注中披露這一信息。但當公司賠償巨款的消息公布后，該公司股票暴跌，投資者認為該公司的財務報告未如實披露這條信息，會計師事務所承擔不可推卸的責任，要控告會計師事務所要求賠償損失。要求：（1）請分析審計人員處理該項審計業務是否妥當？（2）如果投資者提出訴訟，審計人員應該如何抗辯？（3）規避法律責任，會計師事務所及注冊會計師應采取哪些積極對策？【分析思路】（1）審計人員處理該項業務不妥當。因為審計人員所獲得的證據來源缺乏獨立性，未從律師方面得到印證，因

19、而不應當輕易確認審計結果；并且相關事項具有重要性，對公司未來財務影響重大，審計人員雖然執行了有關審計程序，但沒有保持足夠的職業謹慎，屬于普通過失。（2）如果投資者提出訴訟，審計人員可有以下抗辯理由：只是普通過失，審計過程不涉及重大過失或欺詐；一家公司股票價格的下跌會受多種因素影響，巨額賠償事項可能不是直接原因或不是唯一原因。（3）從根本上看，增強執業的獨立性，隨時保持職業謹慎，強化執業監督是減少過失和防止欺詐的基本要求。嚴格遵循職業道德和專業標準的要求，建立、健全會計師事務所質量控制制度，與委托人簽訂業務約定書，審慎選擇被審計單位，深入了解被審計單位的業務，提取風險基金或購買責任保險，聘請熟悉

20、注冊會計師法律責任的律師等是注冊會計師避免法律訴訟的有效措施。案例3基本情況 A公司起訴紅黃藍會計師事務所未能發現連續多年的盜用公款行為犯有過失。紅黃藍會計師事務所回答，事務所可能存在過失，但真正應該受到指責的是A公司。因為事務所曾一再建議A公司改善內部控制，但A公司置若罔聞。要求 請分析，如果紅黃藍會計師事務所犯有過失，它應該對A公司的損失承擔責任嗎？ 【分析】注冊會計師未能發現客戶連續多年的盜用公款，被審計單位以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師可以說問題是由于缺乏內部控制造成的，并已經一再建議被審計單位改善內控，在這種情況下就不應該追究注冊會計師的責任。若審計人員未向管理當局告知審計中

21、的重大違法行為，并記錄與工作底稿，未對重大違法人員應向公司高層報告，可定為“共同過失”。案例題4基本情況 有的投資者認為：“會計師事務所完全沒有必要存在！會計師事務所接受客戶的委托以保證財務報表的合法性和公允性，而當財務報表出現錯誤，他們往往以各種理由進行爭辯。如果他們真的能恰當地核對每一個項目，財務數據的錯弊就不應該被忽略。如果他們認為被審計的公司財務狀況不佳，那他們還在按照正常會計處理方法編制的財務報告上簽字純粹是誤導。要求 請分析以上說法你是否能接受？并說明理由?！痉治觥坎荒芙邮堋徲嫻ぷ鞯墓逃邢拗?，內部控制的局限性，不可能發現所有的錯誤；防止發生和及時發現、糾正錯誤與舞弊是管理當局的責任，注冊會計師只對審計報告的真實性、合法性負責；審計報告是對財務報告的合法性和公允性發表意見，并不是對財務狀況的肯定。案例5基本情況 C公司是中國的一家上市公司，現被查明其在上市資格申請過程中，通過虛開銷售發票、任意改變會計政策等手段，人為制造商上市前三年主營業務收入穩步增長、投資回報優厚等假象，獲取了上市資格。而在該公司股票發行上市后不到一年的時間里，該公司即出現巨額虧損，給股東造成重大經濟損失。中國證監會對其存在的問題進行調查后，對C公司及擔任其財務報表審計業務的會計師事務所的相關人員給予了處罰。處罰后，數位投資者提出民事賠償訴訟。要求 請問在這起因虛假車書引起的民事賠償案件中