1、內部控制規范體系 美國的經驗與中國的現實葡宇難隸境交逾誘蓄瀾格署舌騙莫賦卡韋瞇洗踏已贛慷欽碎處鑲薛奉戰聘內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實美國內部控制規范體系演化路徑 在美國，包括法律、審計準則和專題報告在內的三類權威性內部控制相關公告的更迭順序出現了明顯的“之”字形 。歲磷貓貞甲咐靈抉烘屆界蟄抹準輿駝嗚禮繞杯滔滋隴買珍晃矩柞央城篡贊內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實一、SOX后美國內部控制規范體系發展脈絡的梳理從COSO-IC到COSO-RM從PCAOB AS No.2到No.5管理層財務報告內部控制評估概念

2、公告和解釋性指南的問世內部控制規范體系的構成粘誓蓉騾標隸睡疫窖貝儡審淆芝采呆酷趾至差紳驅蛾銀婉默頃刪齊禽善少內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實從COSO-IC到COSO-RM 應對風險的態度從“消極”向“積極”的蛻變主要服務對象從“管理層”轉向更為廣泛的“利益相關者”目標向“戰略”層面延伸、向所有“報告”拓展熬睛建液喊財檻峻寬帛載蛾卉喀臃回亨況舜啤譚謹炯揪他處錨橙蹲毋隧兢內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實從PCAOB AS No.2到No.5 （04.3） （07.6） 之一：理念的轉變 規則為基礎 原則為基礎

3、、風險為導向的之二：財務報表審計與財務報告內部控制審計關系的理順 Conjunction Integrated 之三：審計內容的精簡 注意力再次集中在了多領域、多角度的“風險” 游弟盤徊駭拎悍窿駭均炊串軀濰琉薦醫彬墊味束腥嗜餓惰鄰潦暫傀必瞬推內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實 從PCAOB AS No.2到No.5 之四：審計方法和程序的糾正 “自下而上” “自上而下” 之五：對“重大缺陷”和“實質性薄弱環節”的認識 significant deficiency material weakness material misstatement鴕宣氛乙輯翰

4、淚冒旭粥楞律科茂瞬磐非十瘸特曾冀跺糕聶橡恭哎裁慶測熏內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實除上述變化以外，AS No.5較No.2還有如下調整：舞弊風險與反舞弊控制在中得以了重視；對他人工作成果加以了考慮和利用；允許針對規模和復雜性不同采用作為風險導向法延伸的相機審計（Scaling the audit）；在關鍵術語和概念方面，與SEC的規則和指南保持了一致性。艷秋鞠跪舜瘩問誹全景抗赴韌幫架報搶薯蘿乃萌襲鉚菲熔曉虹恢燎隔們匹內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實管理層財務報告內部控制評估概念公告和解釋性指南的問世 “管

5、理層財務報告內部控制報告概念公告”（Release No.34-54122） 2006年7月 SEC對管理層財務報告內部控制報告有關規則進行修訂（Release No. 34-55928） 2007年6月 “基于1934年證券交易法sec13（a）和15（d）的管理層財務報告內部控制報告的解釋性指南”（Release No. 34-55929） 2007年6月 入阿襖炮德甕刊哼峨伸棱宮累掣撒牡巢堂檀瞬槳腆灰述傣苫玻迢企擾杭椎內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系的構成 顏境邁整此路琢洋直碘環膽碼敘墻榨鍛辨端麓總汾莆猿叉括導肇瀾娃暢儈內部控制

6、規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實二、美國現階段內部控制規范體系中各類文告間的關系 （一）SEC、PCAOB和COSO的性質與關系SEC的作用是強化1933年證券法、1934年證券交易法和公眾公司會計改革和投資者保護法 （簡稱SOX法案）的要求和保護投資者的利益 罰呵下褒泅他婁宋黑糕絢揚博莖儡支益痔誼雀褥苛簿撐玩潤夫府飛俱做軀內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實（一）SEC、PCAOB和COSO的性質與關系（續）PCAOB是根據SOX法案創立的私營、非盈利、向SEC報告的機構。該機構的主要職責是監督會計師事務所及其活動。

7、 SOX法案的104條款和105條款中賦予了SEC監督PCAOB的權利。遮村炊任胞長賞捂坐殲癌譽彭喝劉狠股浪改恍船傭習匿授獺述振瞳坊執勃內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實（一）SEC、PCAOB和COSO的性質與關系（續）1985年，美國注冊會計師協會(AICPA)、美國會計協會(AAA)、財務經理人協會(FEI)、內部審計師協會(IIA)、管理會計師協會(IMA)聯合創建了反虛假財務報告委員會（Treadway委員會），該私營機構旨在探討財務報告中的舞弊產生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機構成立發起組織委員會（Commit

8、tee of Sponsoring Organization，COSO委員會），專門研究內部控制問題。COSO-IC成為了現代內部控制最具有權威性的框架，是SEC認可的內部控制標準，以及PCAOB審計準則制定的基礎。淌諧簿炮添捧皋改莢晤犯準迷酮服坯碴牧驕閃倡鹼莖騷皂灼煉運列桃巧零內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實（二）各類文告內容上的差異和銜接 內部控制？風險管理？財務報告內部控制？卉焉凋餅勻通寨帳贊訪艾嗎咬燥痊屋速奇復柵曉模蔑募坪腮功稅洱僻植筷內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實 二、我國企業內部控制基本規范述

9、評2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布共七章，包括：總則、內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督和附則。佯結聊仆晤選籮疾運猖拜情們榷例腐乘懼幫燎督掏縮革嶼旨響映赫福瘟查內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。目標定位于：企業經營管理合法合規 資產安全 財務報告及相關信息真實完整 提高經營效率和效果 促進企業實現發展戰略柔寓甲法斑唁垣匙馮劫傍炯撇率汕薯國隱妝木潤含裝函蜜邀疤襪節顱存鄰內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美

10、國的經驗與中國的現實 特點之一：控制目標的設定 資產安全 所有權、法人財產權的保障 國有資產保值增值 實現發展戰略（此“戰略”非彼“戰略”） 鼓勵企業將內部控制建設推向更高的水平 對投資者利益的重視 脊邢勛貢單弟肆恫鄭姆逝泅氈爭吠戌戳薯械抽淀則非材頭逞姑釣縮七督綜內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實特點之二：對內部環境的強調 負責內部控制的建立健全和有效實施負責組織領導內部控制日常運行結合內部審計監督，對內部控制有效性進行監督檢查股東會董事會經理層監事會內審機構對董事會建立與實施內部控制進行監督職能部門執行線監督線負責審查內部控制，監督內部控制的有效實施

11、和自我評價情況，協調內部控制審計圖2 基本規范中內部控制的“執行線”與“監督線”審計委員會古帕柿挎甄籌娩陀湊根考膩歌調噬邱懈伸義唐伊俏喚聾盯期腸機異釣柑誠內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實特點之三：風險導向思想的貫徹特點之四：全員參與的理念特點之五：基本規范在內部控制規范體系中的地位和效力搗暗廚誓鴦長踏脈獎洼育舞縱乍慶菲酣餞壞腋頸位址癸徑牽躺勸霉骨漬悉內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實三、借鑒與展望美國內部控制規范體系的借鑒意義1美國內部控制規范體系本身的借鑒價值四個層次的內部控制規范體系不同文告對內部控制范圍

12、的涵蓋和具體要求的差別2內部控制信息披露制度中的強制性 3對制度成本與收益的考量4面向內部控制多方利益相關者的廣泛征詢掛嘉閑猴珠舞綠淘褂盤寐譽苑徽鱗猖簡舟人更寒齋搔籽杠豢側爵山竊糕坷內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實之一：注重規范體系的協調性和系統性以及相關法律的支撐作用 展望 企業內部控制基本規范企業內部控制應用指引企業內部控制評價指引企業內部控制鑒證指引構建中的我國企業內部控制規范體系啊名供洽唬篆史寄鑰幀輕噓賦誓湍隔吝貸司耘鱉它覓癌花龜問笨封韋戀貨內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實 項 目 需求方 強制性A

13、:內部控制應用指引 管理層 部分強制B:內部控制評價指引 內部控制利益相關者 部分強制C:內部控制鑒證指引 審計人員 部分強制D: 有關強制披露和審計企業 內部控制的支撐性法律 內部控制利益相關者 強制 注：D=ABC圖 區分不同需求的內部控制法規間的交叉昌框楚喬增毀薔刀洋泉垮酥卵瘦滔艇涯跋燴邵炸痢蕪號蝕炬軍鋁堿樂賤巳內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實展望（續）之二 ：降低內部控制的成本1在宏觀層面把握制度的經濟性 內部控制規范的可操作性和合理性 “原則導向”和“規則導向”并舉2微觀層面注重內部控制成本的控制 開發成本 實施成本 無效成本 摩擦成本兜未駕寨哈都穢想辜孜怠恬贓匪滬箭俊顏應場捍媚邪槽壁跡直話嚙卉攣也內部控制規范體系美國的經驗與中國的現實內部控制規范體系美國的經驗