1、第二部分 會計信息質量特征第一節 會計信息及其質量特征體系第二節 可靠性第三節 相關性第四節 相關性和可靠性的關系及選擇第一節 會計信息及其質量特征綜述一、概念二、會計信息質量特征體系的代表性觀點 一、概念 會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征的總和。 會計信息質量特征是指會計信息滿足使用者需求的屬性 , 即信息的可理解性、可靠性 、公正性 、合規性、相關性等等 , 人們據以判斷會計信息質量的高低。 (會計信息質量特征研究課題組 2019)二、會計信息質量特征體系的代表性觀點1、FASB（美國財務會計準則委員會）：巧妙的回避了一個基本問題：相關性和可靠性哪個更為基本？ (葛家澍 2

2、019)相關性可靠性決策有用性清晰性2、IASC（國際會計準則委員會）： 在財務報表的編報框架中提出，財務報表的質量特征（使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質）主要有四項：（1）可理解性（2）相關性（3）可靠性（4）可比性 此外，還勾勒了相關和可靠信息的制約因素，包括及時性、成本效益原則等。(葛家澍 2019)什么使會計信息有用效益成本重大性（限制性質量）相關性可靠性可比性可理解性預測價值反饋價值公允披露中立性完整性穩健性橫向可比一貫性理解能力匯總和分類無重大誤述如實反映不重要信息將損害其他信息的有用性3、ASB（英國會計準則委員會）：4、FASB、IASC和ASB會計信息質量特征體系內

3、容的簡單比較： 共涉及16個質量特征，其中在三個體系中都涉及到得有：相關性、可靠性、可比性、如實反映、中立性、及時性、可理解性、重要性和穩健性9個。 說明這三個體系大部分的質量特征因素是相同和類似的，但在個別的信息質量特征上存在著差異。 (葛家澍 2019)第二節 可靠性一、可靠性的概念二、會計信息可靠性的制約因素三、苛求會計信息可靠性的經濟后果四、提高會計信息可靠性的舉措一、可靠性的概念 我國會計基本準則認為可靠性是指：“企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素和其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。” IASB Fram

4、ework則認為，當信息“沒有重要的差錯或偏向，并能如實反映其擬反映或理當反映的情況（交易和事項）而能供使用者作決策依據的信息就具備了可靠性。”IASB還列舉了可靠性的5個具體組成質量：如實性、實質重于形式、中立性、一定程度的謹慎和完整性。 美國FASB的“初步觀點”已用“如實反映”取代“可靠性”了。FASB認為有助于作出投資決策、信貸決策或類似的資源分配決策必須對現實世界中意欲反映的經濟現象進行如實反映。對這些經濟現象的如實反映必須是可稽核的、中立的和完整的。 葛家澍老師認為可靠性是指會計信息合理地、不受錯誤或偏向的影響，能夠真實反映它意欲反映的內容。二、會計信息可靠性的制約因素1、會計信息

5、系統的一系列程序、方法的存在決定了單一會計數據的可靠未必能夠必然衍生出最終通過財務報告披露的集合數據的可靠性，因為其間會計人員的估計、判斷等人為因素和不確定性大量存在。2、準則、制度對于會計信息可靠性的作用具有一定的穩定性，在特定時期不會產生劇烈的可靠性問題，但這并不排除環境劇烈變化時使用者對企業遵循原來規定所生產的會計信息的可靠性的懷疑。 (葛家澍 2019)3、會計信息使用者的事后判斷 準則、制度限定的越詳細和固定，一般情況下會計信息使用者事后將不會過度指責會計信息的可靠性； 準則、制度規定得越靈活，管理當局擁有越多的會計政策選擇權，使用者事后越可能對會計信息的可靠性產生懷疑，進而指責其不

6、夠可靠。三、苛求會計信息可靠性的經濟后果 由于可靠性從來就不具有非“黑”即“白”的截然涇渭分明的區別，更多的時候只存在程度的差異。 圖:會計信息的相關性和可靠性的辨證框架圖其中，0代表缺乏可靠性；100代表精確、完全可靠；q*代表基本的可靠度。(杜興強 翁建英 關于財務會計概念框架的幾個問題的思考）可靠性優先相關性優先0q*100% 當會計信息的可靠性滿足基本的“度”(q*)后，就沒有必要為了追求絕對準確而犧牲信息披露的時效過猶不及！ 換言之，在會計信息滿足了基本的可靠性之后即(q*，100%)，企業就必須強化信息披露的及時性，來提高財務報告的相關性，避免因為及時性不足、過度的時滯(time

7、lag)導致會計信息在與其它信息源的競爭中居于劣勢的地位，也需防范財務報告因為延誤時效而導致在正式公布之前就導致信息內涵幾乎被“清空”的現象出現。 （一）過分苛求可靠性導致“過猶不及” 我寧要模糊的正確，也不要精確的錯誤。 沃倫巴菲特 (杜興強 翁建英 關于財務會計概念框架的幾個問題的思考) 專業用戶或機構投資者（不滿足于會計信息可靠性這個基本的度）另外途徑（如私下協議）無償供給與更高可靠性聯系的交易費用提供會計信息的企業（邊際成本和邊際收益的制約）一般使用者體現為會計信息基本的度的下降由特定決策者個人轉嫁而來的交易費用（二）過分苛求可靠性，導致交易費用轉嫁四、提高會計信息可靠性的舉措（1）確

8、保會計信息披露的透明度 “透明度”（transparency）是2019年Levitt在關于高質量會計準則的演講中首次提出。 我們認為,透明度是一個含義廣泛,要求很高的質量概念。因為,從表面上看,所謂透明,似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。其實,透明度高的信息,應當是高質量信息的同義概念,它必須有足夠的有用的信息含量；會計信息披露的透明度蘊含著會計信息可靠性的若干基本內容。 （葛家澍 陳守德 2019）（2）重視公司治理生態問題 公司治理生態，是以公司治理機制為基礎，外加一系列具有獨立性的社會中介環節（如注冊會計師、財務分析人員、投資銀行家、監管機構等）組成的知識共同體。 所以，會計信

9、息的可靠性，不能僅從技術角度進行分析，應該更多地注意公司治理生態因素，強調以健康、高質量的公司治理生態確保會計信息披露的高質量。(葛家澍 2019)第三節 相關性一、相關性的概念二、與相關性特征相襯的信息質量特征三、通用財務報告模式下會計信息相關性可能導致的問題四、改進財務報告相關性的可能舉措一、相關性的概念 我國會計基本準則第12條把相關性描述為：與經濟決策相關的信息，應“有助于財務會計報告使用者對過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。” IASB Framework的描述是“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策相關。當信息幫助使用者評估過去、描述現在和未來事項或者通過糾正使用者過去的

10、評價，影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。” 美國FASB對“相關性信息”給出新的定義：“為了幫助使用者在決策中，有助于他們評估過去、現在或未來的交易或事項中關于未來現金流量（預測價值）或確認或改正他們原先的估計（確認價值）而導致差異的能力。”此外，它還指出相關性是由預測價值、確認價值和及時性組成。二、與相關性特征相襯的信息質量特征 （一） 及時性及時性是指在會計信息失去對決策有用之前, 能被使用者所擁有。 不及時的會計信息卻會侵蝕其相關性, 使之變得不相關, 或者說只有及時的會計信息才有可能是相關的。 現行會計系統下, 會計信息的及時性意味著會計信息的積累和匯總及其公布都應盡快送到使

11、用者手中, 且財務報表應按規定的時間間隔予以編制, 以盡量展現企業的那些可能影響使用者預測、決策的情況變化。會計信息質量特征研究課題組 2019及時性是相關性的核心 （ 葛家澍 杜興強 2019）（二） 預測性 會計信息能增強決策者的預測能力，能幫助決策者預測未來事項的可能結果。（三） 反饋性 反饋性亦稱“反饋價值”, 指相同口徑的會計信息能夠頻繁地往返于信息使用者和信息提供者之間,以利于信息使用者能夠證實或修正先前的決策, 進而影響使用者做出新的決策。 （會計信息質量特征研究課題組 2019）三、通用財務報告模式下會計信息相關性可能導致的問題（一） 如果過分強調相關性，將會導致可靠性的削弱。

12、（二） 現行的財務報告模式提供的通用會計信息，是按照“公共選擇”的思路，考慮“公眾利益”權衡后的結果。而通用會計信息恐怕難以滿足各種不同信息需求的使用者的所有決策需求。(葛家澍 2019)四、改進財務報告相關性的可能舉措（一）提高會計信息披露的及時性 目前財務會計與報告模式缺乏相關性及信息內涵的一個重要原因在于其缺乏及時性。 (葛家澍 2019) 提高財務報告及時性的舉措有：（1）簡化年度報告（現行模式下的年報具有時滯性）（2）通過因特網提供財務報告（信息使用者對“實時報告”的渴望） (葛家澍 2019)（二）事項會計 事項會計模式主張將企業經濟活動的主要事項提供給投資者，這樣就等于將根據這些

13、基本事項生成會計信息的任務轉移給投資者，以更好地實現信息加工和信息使用的連貫性，在很大程度上可以避免出現指責企業會計信息缺乏相關性（過載或不足）的現象。 按照事項會計模式，企業向投資者傳遞的經營情況的有關資料，不再拘泥于財務報表或通用財務報告，而是將企業進行所有經濟活動的有關情況歸類，通過一種“經營事項表”的形式，實時（real-time）傳遞給投資者（滿足及時性）若有必要，可以進行提示性的結構排列，以便投資者在進行決策時，具有更大的重新解構價值。 第四節 相關性和可靠性的關系及選擇一、會計信息的相關性與可靠性的主流觀點二、會計信息相關性和可靠性的關系三、從我國目前的經濟環境看相關性與可靠性的

14、權衡一、會計信息的相關性與可靠性的主流觀點 關于相關性與可靠性的關系問題，目前存在如下兩種比較有代表性的觀點：美國的SFAC將相關性與可靠性并提，但深究其背后的傾向，我們認為其比較贊成相關性的優先性，這一點在Wallman（2019、2019）、AICPA(1994)等學者和職業團體的研究成果上得到體現；英國“財務報告原則公告”(ASB，201912)認為可靠性先于相關性，會計信息披露應該從可靠性的信息集合中選擇最相關的信息。(葛家澍 2019)二、會計信息相關性和可靠性的關系 會計信息的相關性和可靠性是會計信息質量特征的兩個方面，它們之間既有聯系，又有區別，兩者之間是對立統一的。（一）二者的

15、一致性 可靠性和相關性都是確保會計信息有用所不可缺少的，它們互相依賴，統一于有用性的總體質量特征。如果信息相關性失去了可靠性的支持，就會降低甚至失去相關性，從而對使用者產生誤導作用。如果信息雖然真實可靠，但與使用者的需求相去甚遠，也會因不具備相關性而失去可靠性的意義。其共同作用于會計信息的有用性。片面強調其中任何一方，都會損害信息的有用性。（潘登 不同目標觀下會計信息可靠性與相關性的選擇）（二）二者的矛盾性（1）歷史與未來的矛盾 可靠性是面向歷史的，要求如實反映過去發生的經濟事項；相關性更多的是面向未來，帶有較多的估計和判斷，強調預測價值、反饋價值， 注重及時性。歷史與未來、主觀與客觀這些對立

16、的因素也決定了可靠性與相關性無法完全兼容，決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須做出選擇。（2）及時與精確的矛盾 作為相關性的附屬特征，及時性在保證財務信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。信息提供不及時， 相關的信息也會變得無關。然而要提高及時性，財會人員必須減少耗時的認證、核算工作， 代之以大量的主觀估計、判斷，迅速產生一些近似的財務指標來滿足需要，這一做法從本質上又損害了可靠性。三、我國目前的經濟環境看會計信息相關性與可靠性的權衡 首先，經濟體制。我國是以公有制經濟為基礎的社會主義市場經濟體制，經濟發展中仍是以國家宏觀調控為主，完全以市場為導向自發調節企業內部經營行為還不太現實，會計信息的可

17、靠性仍是首要滿足國家調控經濟的需要的信息質量屬性。 其次，經濟發展水平。我國經濟發展水平相對還不高，國家財政對加大企業成本的會計方法的承受能力有限，又由于我國可以在政府宏觀調控下避免惡性通貨膨脹來保證經濟平穩發展，所以以歷史成本為主的會計計價模式是目前較好的選擇。 歷史成本是一種提高會計信息可靠性的計量屬性。 （張杰 2019） 再次，證券市場。我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份公司大部分是原國有企業改組而成的，上市公司披露財務信息要考慮國家控股的特點，以國家作為投資者的利益為導向，因而，會計信息的公開度和透明度比較低。而且，我國證券市場的監管體制還不健全，提高會計信息的可靠性是當務之急。 最后，資金來源。我國股份公司的資金主要來源于國家資金，盡管已經允許其它形式的資本進入國有企業，但是國家股仍占主導地位。國家委托各級國有資產管理部門聘任管理者管理企業，國家需要真實、客觀的會計信息評價企業經營者履行受托責任的情況。（張杰 2019） 在非理想狀態下，需要權衡會計信息的相關性與可靠性。 （ William RScott 2000 ） 我們的現實世界總是處在復雜的非理想環境下。