1、審計案例分析課業解說（二）電大遠程教育指導中心經濟與管理系單例分析題第三章1、在對宏光化工公司年度財務報表進行審計時，注冊會計師A、B注意到在采購和支付周期相關的部門控制方面存在缺陷。他們認為宏光化工公司管理層故意拖延在資產負債表日記錄應付賬款，因此決定實施審計程序，進一步尋找未記錄的應付賬款。要求：注冊會計師甲、乙如何查找未入賬的應付賬款？如果注冊會計師通過這些審計程序發現某些未記錄的應付賬款，應該怎么辦？考核知識點：找出未入賬應付賬款的審計方法。常見錯誤：雖然這道題有些難，但是找到未記賬的應付賬款比查明應付賬款要復雜一些，但是通過案例一的案例分析還是可以很清楚的找到答案的。不過同學們一定要

2、注意條件的分析這個問題的。有的同學直接把課本內容抄到這道題上，不符合題目條件，導致失分。問題解決思路：注冊會計師 A 和 B 查找未記錄的應付賬款的審計程序如下：（一）核對資產負債表日宏光化工公司未辦理的不合格采購發票和有材料收貨憑證但未收到采購發票的經濟業務；（2 ）核對資產負債表日后宏光化工公司收到的采購發票，確認錄入時間是否正確。（3 ）資產負債表日后，核對宏光化工公司對應的應付賬款子賬戶貸記憑證，確認分錄時間是否正確。如果注冊會計師通過這些審計程序發現一些未記錄的應付賬款，應當在審計工作底稿中詳細記錄相關情況，然后根據其重要性決定是否建議被審計單位進行相應調整。2、審計師對新成立的A公

3、司進行了審計，發現其固定資產總賬存在以下會計分錄：借：固定資產 - 房屋 2 400 000貸方：應付票據 - 抵押票據 1 400 000長期股權投資-普通股1,000,000經查閱相關文件，公司以將其持有的10,000股普通股（每股100元）轉讓給B公司為條件取得廠房，并為B公司的建設承擔1,400,000元的抵押貸款。 .要求：審計師應執行哪些審計步驟來驗證房屋的登記成本為 2,400,000 美元？考核知識點：賬面固定資產價值的審計方法。常見錯誤：這道題的難點體現在固定資產的購置非常特殊。因以股權轉讓等方式取得固定資產，應考慮關聯交易問題。大部分同學沒有想到關聯交易，所以審計步驟設計過

4、于簡單，導致扣分。問題解決思路：由于B公司獲得了A公司轉讓的股份，本次交易可能屬于關聯交易，審計人員應特別警惕。也就是說，固定資產（房屋）不能簡單地認定為240萬元。首先，審核員應獲取房屋的施工記錄，并仔細檢查相關成本，包括原材料、人工和制造配件的文件；其次，審計人員應調查建筑行業的正常利潤率，以進一步準確確定項目的價值；其次，審查抵押貸款合同和附件，因為貸款可能代表建造房屋的全部成本；最后，應要求評估機構確定房屋的現值。經過上述程序，審計人員獲得了房屋的建造成本、正常利潤和現值（重置成本）的相關證明。如果建設成本和正常利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為基礎進行評估。第四回1、注冊會計師

5、2008年12月31日在對大有工廠的存貨進行截斷測試時發現：（1）2008年12月28日收到采購發票，已于當年12月入賬，其會計處理為：借款：原材料 28 000應交稅費 - 應交增值稅（進項稅） 4 760貸方：預付款 - A 公司 32 760但是，實物盤點是在次年 1 月 3 日收到的，并未計入年度盤點。（2）2008年12月31日采購原材料20萬元，已通過經驗入庫，包括當年底盤點的周長，但次年1月5日收到采購發票并入賬2009 年 1 月。（三）2009年1月6日價值700元的物品當日收到并登記。這些物品是2008年12月28日根據供應商的交貨條件從工廠交貨的。由于2008年12月31

6、日尚未收到，因此在結算日不計入庫存。(4)根據客戶的特殊訂單制作的產品2008年12月31日完成并致到運輸部門?？蛻舢斕旄犊?，產品2009年1月5日發出，但不計入2008年12月31日庫存。要求：您認為注冊會計師應該提供什么？評估知識點：庫存審計的截止測試程序。常見錯誤：這個問題比較簡單，但是一定要清楚庫存確認的條件。問題解決思路：（1）由于2008年已按進貨發票入賬，但2008年存貨未計入存貨，虛增銷售成本，虛增當年利潤，應予以調整。（2）2008年原材料已入庫，包括當年基點周界，2009年收到發票入賬，導致2008年存貨和負債少報，并且應該調整。（3）年末在途商品不計入當年存貨的，相應負債

7、也計入下年會計科目，對財務報表的影響不重要。(4)本年度已售出的存貨，即使仍在企業內，也不應計入存貨，企業應正確處理。2、萬城公司生產A產品。審計人員在審核A品直接材料成本時，從成本數據中得知，公司計劃生產A品800件，消耗定額15公斤/件，計劃材料成本5元/公斤。 ，A產品實際生產900件，單耗16公斤/件，材料單價4.5元/公斤。要求：根據以上信息，指出企業直接物資項目審核的重點?？己酥R點：成本審計中的直接材料審計法。常見錯誤：這道題結合了一些成本會計的知識，使一些沒有真正掌握成本會計知識的同學在分析中出現錯誤，導致失分。解決思路：首先要明確生產成本中直接材料項目的構成，采用因素分析法分

8、析各因素對成本的影響。然后，通過計算找出和分析直接物質項目的審計重點，最后指出所采用的審計方法。參考答案：計算產量、單耗、單價對材料成本的影響：（1）材料成本計劃數=800155=60000（元）（2）產量變化影響成本增加=（900-800 ） 155= 7500（元）（3）單耗變化增加成本=900 （16-15 ） 5= 4500（元）(4) 單價變動降低成本 = 900 16 (4.5 -5 ) = - 7 200（元）從以上分析可以看出，產量的增加和單耗的增加，使材料成本超支12000元（7500+4500），單價下降節約材料成本7200元。綜合效果增加材料成本4800元。其中，產量增加

9、和單價下降對材料成本有正常影響，而單耗增加是異常因素。因此，進一步審查材料成本的重點是尋找單耗增加的原因：（一）生產中的損耗和浪費導致單耗增加；（2）計量不準確導致單耗增加；（3）材料質量差導致單耗增加；（四）不辦理退料導致單耗增加的；（五）廢物利用后未回賬導致單耗增加的；（六）人為調整材料成本、使用假冒材料等，導致單耗增加。對此，可采用排除法復查確定具體原因。2.綜合案例分析題1、核數師正在對M公司的應付賬款項目進行審計。根據要求，核數師決定對M公司表1中四個明細賬目中的兩個進行核對。表1 子賬戶表單位：元應付賬款期末余額今年總供應量A公司42 65066 100B公司2 880 000C公

10、司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：(1) 審核員應選擇哪兩家供應公司進行確認？為什么？（2）假設上述四家公司均為M公司的采購方，上表最后兩欄（列）為年末應收賬款銷售額酸度合計，審計師應選擇哪兩家公司進行通信？為什么？考核知識點：應付賬款對象選擇和應收賬款余額確認。常見錯誤：本題比較簡單，但要注意真正理解，對于不同的審計項目，確認對象的選擇要重點突出。問題解決思路：(1) 審計師應選擇B公司和D公司確認應付賬款余額。由于客戶的應付賬款為函件，因此應選擇那些在會計結算日可能有較大余額或沒有較大余額的債權人。通信的目的是核實未記錄負債的存在，而不是核實年末余額較大

11、的負債。今年，M公司向B公司和D公司采購了大量貨物，漏債的可能性較大。（2）核數師應選擇C、D兩家公司作為應收賬款的確認對象。因為確認應收賬款的目的是驗證各期末余額的準確性，防止客戶設計應收賬款，夸大資產。 C 和 D 兩家公司在會計結算日欠客戶的錢最多，因此高估的風險更大。2、新立會計師事務所A、B會計師事務所負責對美奇公司2008年度財務報表進行審計。 2008年11月，注冊會計師A、B對Meager的部門管控進行了初步了解和測試。根據對公司控制的了解，注冊會計師 A 和 B 注意到以下幾點：(1) 美奇公司主要生產和銷售電視機。（2）美奇公司生產的電視機全部發往當地辦事處和海外銷售分公司

12、銷售。除了自銷外，辦公室還會在各個商場銷售一些電視機。每月月初，辦公室匯總上月收、發、入庫數量后，向美奇公司財務部和銷售部報告。電視機首先發往海外銷售分公司，然后在世界各地分銷。海外銷售分公司多年來未接受審計，2008年無安排審計的計劃。(3) 鑒于每年年底電視機銷售旺季，為保證各辦事處及海外銷售分公司的貨源供應，美奇公司總部倉庫不保留成品每年年底。2008年12月27日，美奇公司編制了盤點計劃，并與注冊會計師A、B進行了討論。部分盤點計劃如下：（1）美馳總部盤點由采購、生產、銷售、倉庫、財務等部門的相關人員組成盤點小組，進行盤點。2008年12月31日各辦事處盤點及海外盤點分別由各辦事處及海

13、外銷售分公司負責，12月31日前稍后進行。盤點完成后，盤點數據將分別提交給財務部門和倉庫部門。（二）限于人力，在各商場銷售的電視機，以辦事處的賬簿記錄為準，不進行盤點。（3）由于年前后銷售旺季，2008年12月31日液晶電視生產線不會停產，倉庫不會發出除液晶電視以外的其他庫存。（四）各盤點單位應按盤點類別及有關明細記錄填寫盤點清單，放置盤點，并在盤點標簽上填入連續編號。（5）由于高杰公司存放的E料與本公司自己的E料無異，故不單獨放置。材料 E 的存貨按存貨盤點減去高杰公司存放的材料 E 的賬面價值確定；材料C為高杰公司托管，不安排存貨，存貨金額直接根據高杰公司的記錄確定。（六）廢品、破損品不予

14、統計，以財務部門和倉庫部門的賬簿記錄為準。根據公司存貨控制及存貨計劃，注冊會計師A、B決定實施部分監控計劃如下：（1）隨機1/3的辦事處進行庫存監控，其余的直接查看其庫存記錄和賬簿記錄。（二）在各商場銷售的電視機，以經審核的辦事處賬簿記錄為準。(3) 對境外銷售分支機構的存貨不進行監控，直接查閱其存貨記錄和賬簿記錄。（4）高杰公司托管的C類材料，以信函方式向高杰公司確認。（5）審核完成后，審核員與公司盤點人員分別在清單上簽字，并考慮是否要求盤點前的最后一次驗收報告（或入庫單）和最后一次出貨單（或出庫單）根據情況。 ）。要求： （1）上述美奇公司編制的盤點計劃是否有不當內容？如果是這樣，請糾正它

15、。（二）上述注冊會計師A、B編制的監督計劃是否有不當之處？如果是這樣，請糾正它?？己酥R點：盤點盤點計劃編制和監管計劃編制。常見錯誤：這道題比較難。設置題的條件很多，涉及到被審計單位的盤點計劃和注冊會計師的監督計劃。很多同學分不清盤點計劃和督導計劃，沒有真正掌握盤點計劃和督導計劃的編制，導致失分不少。問題解決思路：（一）美奇公司盤點計劃不當分析：計劃。計劃，不宜“取各商場電視代銷辦公室賬簿記錄，不進行盤點”，整個盤點計劃的準確性無法保證。人員對寄售庫存進行盤點，或發函至寄售店確認。方案中，盤點日產線不停產，液晶電視不停止發貨，影響盤點盤點結果的正確性。應停止生產或對液晶電視進行單獨盤點。計劃沒有明顯的錯誤。方案中，高杰公司管理的電子資料沒有單獨放置，應單獨放置，并致函高杰公司，并與單獨放置的高杰公司電子資料核對確認結果；推定Meagers E料的方法不合適，以Meagers E料數量和價值的實際盤點結果為準；高杰公司管理的C料不安排盤點，應委托高杰公司代為盤點。 .方案中“不統計廢品、破損品，以財務部和倉庫部的賬簿記錄為準”是不妥的，應分別統計，并記錄數量和質量狀況。（2）對A、B會計師事務所編制的監理計劃的不當之處的分析和更正如下：方案中“隨機1/3的辦事機構進行存貨監管”是不妥的，應全部監管，