1、物流基本知識及稅收征管二O一二年五月1引言 我國的物流興起于上世紀80年代中期(存在爭議)，隨著我國經濟建設的迅速發展和改革開放的不斷深入，中國已逐漸成為“世界工廠”，因此物流業也得到了飛速發展，物流總值大幅增加。2011年，我國物流總值為160萬億元，比上年增長12%以上，現代物流業是公認的朝陽產業，已經被確定為我國國民經濟的重要產業和經濟發展的新增長點。 為了促進物流業的發展，消除目前我國物流企業面臨2的各種制度“瓶頸”,當中也包括稅收制度的不完善。2004年8月5日國家發改委等9部委聯合制定了關于促進我國現代物流業發展的意見(發改運行20041617號)，文件制定了相應政策措施，促進我國

2、現代物流業的協調健康發展，湖南省人民政府辦公廳根據發改委9部委的文件精神，結合湖南實際，于2007年8月1日下發了關于進一步加快現代物流業發展的若干意見(湘政辦發200741號)，國務院2009年3月10日下發了國務院關于印發物流業調整和振興規劃的通知(國發20098號)，對20092011年全國物流的發展制定了具體的目標和措施，國務院辦公廳2011年8月2日下發了關于促進物流業健康發展政策措施的意見(國辦發201138號)，為促進物流3業健康發展提出了具體的意見。 2011年10月26日召開的國務院常務會議決定,從2012年1月1日起,在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點,逐步將目前征

3、收營業稅的行業改為征收增值稅。試點先在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展,條件成熟時可選擇部分行業在全國范圍進行。財政部國家稅務總局2011年11月16日下發了營業稅改征增值稅試點方案(財稅2011110號)和關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知(財稅2011111號)兩個文件，率先在上海展開營業稅改征增值稅工作。4物流的概念 目前國內外關于物流的概念和定義很多，認識和研究的角度也有所不一致。為了規范我國物流業發展中的基本概念，適應我國物流業迅速發展與國際接軌的需要，國家貿易部提出了我國的物流標準，將物流定義為：物流是指物品從供應地向接受地的實體流動過程，根

4、據實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施的有機結合。顯然，現代物流具有地域大、多環節、系統性的特點。5物流概念 物流經營活動必須由現代物流企業來完成。物流企業是指從事物流活動的經濟組織，是獨立于生產領域之外，專門從事與商品流通有關的各種經濟活動的企業，是在商品市場上依法進行自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束、具有法人資格的經營單位。具體來講，物流企業是以物流為主體功能，同時伴隨有商流、資金流和信息流。物流企業諸環節覆蓋了現代運輸業、倉儲業、批發業、連鎖商業和外貿業。 從物流企業的概念中，可以了解其內涵和特征：物流企業是國民經濟流通產業機體的細胞，是

5、具有健全機能和6物流概念 旺盛生命力的機體；物流企業在市場經濟的運行和發展中，專門從事與實體商品交換活動有關的各種經濟活動的經濟組織；物流企業為維系生存和發展，具有自身的利益驅動機制；物流企業是具有流通服務職能、平等參與競爭、享有合法權益的法人。7我國物流業現狀及發展趨勢 一、我國物流業發展現狀 (一)宏觀狀況 1、社會物流總值大幅增長。“十一五”期間，我國社會物流總額年均增長21，物流業增加值年均增長16.7，明顯高于同期GDP的增長速度，2011年，我國物流總值為160萬億元，比2010年增長12.1%。 2、社會物流總成本占GDP比例繼續下降，但比重仍然偏高。2011年全國社會物流總費用

6、8.4萬億元，同比增長18.5%，增幅比上年提高1.8個百分點。 8 3、社會物流總成本占社會物流總值的比重不斷下降。2011年社會物流總成本占社會物流總值的比重為5.4%，比2010年又下降了0.2個百分點。這說明我國社會物流總效益在不斷提高。 4、從社會物流總成本與GDP的比例關系看，2011年社會物流總成本相當于GDP的17.8%，美國、日本的比率大約在9%-10%之間，這一比例比美國、日本等物流發達國家高出近1倍。據統計，目前我國一般工業品，從出廠經裝卸、儲存、運輸等各個物流環節，最終到消費者手中的流通費用，約占商品價格的50%，這些費用上的消耗以及大量存在的庫存為物流的發展留下了巨大

7、的空間。 (二)微觀狀況 9 1、企業物流仍然是全社會物流活動的重點，專業化物流服務需求已初見端倪。 2、專業化物流企業開始涌現，多樣化物流服務有一定程度的發展。 3、物流管理分散，物流整體效益較差。 4、物流企業基礎設施不配套,自動化網絡化程度低。 5、物流企業規模小,整體物流規劃不夠理想。 6、物流發展的專業化程度不高，影響物流效益。 7、物流專業人才缺乏，制約了物流業的發展。 二、我國物流業未來展望 1、客戶需求進一步增長。 隨著我國逐步向世界工廠發展，將會有更多的企業通過物流外包來滿足市場急劇擴張的需要。已經外包物流的客戶將會不斷擴大物流需求的范圍，提高物流需求層次，充分利用物流服務供

8、應商的網絡技術，挖掘物流外包帶來的效益潛力。 2、對第三方物流服務企業的需求進一步增長。 客戶需求的范圍擴大與層次提升，要求第三方物流服務企10業必須擁有獨特的技術，全域性覆蓋和有經驗的人員。在2004年以后，傳統企業將進一步突破體制障礙進行資本運作，外資企業將加大投入以實現在我國的控股或獨資經營，各類物流企業中的佼佼者將在一系列重組與購并后逐步形成自己的核心能力，確立在特定物流市場的領先地位。 3、合作關系進一步成熟。 為了與客戶及其供應鏈伙伴形成長期戰略伙伴關系，將有更多的客戶與第三方物流服務供應商之間達成利益共享或風險共擔協議，從而使客戶及其供應鏈伙伴與物流服務供應商之間合理分享效益，降

9、低合作風險。 11物流企業的稅收政策 近年來,我國物流業發展迅速,已成為我國的經濟的重要增長點,物流業的稅收收入也成為各地地方稅收的重要源泉。物流企業涉及業務廣,包括運輸、倉儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等多種復雜的業務,是從事生產性服務的一種企業。與交通運輸企業相比,物流企業稅收政策更為復雜。它所涉及的稅收法律及政策主要集中在營業稅、企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、車船稅、個人所得稅及公路、內河貨物運輸業統一發票(以下簡稱貨運發票)等方面。 12 一、營業稅 根據中華人民共和國營業稅暫行條例規定,物流企業提供運輸、配送、裝卸、搬運等勞務取得的收入,按“交通運輸業”

10、繳納營業稅,稅率為3%;物流企業提供貨代、倉儲、包裝、物流加工、租賃等業務按“服務業”稅目征稅,稅率為5%。國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知(國稅發2005208號)明確規定,從2006年1月1日起至2011年,全國批準七批共932家(其中湖南17家，永州市無)試點物流企業開展物流業務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按稅收政策13 規定分別核算其營業稅應稅收入的,一律按“服務業”稅目征收營業稅。試點企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費

11、后的余額為營業額計算征收營業稅。根據中華人民共和國營業稅暫行條例規定，物流企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。 二、企業所得稅 1、根據中華人民共和國企業所得稅法第五十條稅收政策14 除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅 2、根據關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知(財稅200970號)的規定，企業安置殘疾人員的，在按照

12、支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 3、根據國家稅務總局關于小型微利企業預繳企業所得稅有關問題的公告(國家稅務總局公告2012年第14稅收政策15 號)規定，從2012年元月起，上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，在預繳申報企業所得稅時，按實際利潤總額的10%預繳企業所得稅。 4、國家稅務總局關于物流企業繳納企業所得稅問題的通知(國稅函2006270號)規定, 根據國家稅務總局公告2011第2號文件規定，本文件廢止。 三、房產稅 根據中華人民共和國房產稅暫行條例和湖南省房產稅施行細則規定,物流企業適

13、用的房產稅包括兩類:一是就其擁有的房產按房產原值一次減除20%的余值后按稅收政策16 1.2%稅率計征房產稅;二是按房產出租的租金收入計征,就其取得的租金按12%的稅率征收房產稅。 四、城鎮土地使用稅 1、根據中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例規定，以物流企業實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收。 2、根據財政部 國家稅務總局關于物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅政策的通知(財稅201213號)規定，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對物流企業自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用稅收政策17 地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用

14、稅。 五、印花稅 1、實行按實征收的，物流企業發生書立、使用、領受應稅憑證的行為,依照中華人民共和國印花稅暫行條例規定，就與客戶簽訂的財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同等應稅憑證按照規定繳納印花稅。 2、實行核定征收的，根據湖南省印花稅核定征收管理辦法(湘地稅發200470號)和永州市地方稅務局轉發關于的通知(永稅收政策18 地稅函200498號)的規定，區分不同的應稅憑證，按照規定的核定比例和計稅依據征收印花稅。 3、根據關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知(財稅2011105號)規定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂

15、的借款合同免征印花稅。 六、車船稅 根據中華人民共和國車船稅法和湖南省車船稅實施辦法規定，區分不同的車輛類型，按規定稅率征收 七、個人所得稅 主要涉及到工資薪金、股金分紅及股權轉讓等項目的稅收政策19 個人所得稅。應當按照中華人民共和國個人所得稅法、國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知(國稅函2009285號)及國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復(國稅函2007244號)等文件規定征收個人所得稅。 八、貨運發票 根據貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法(國稅發(2003)121號)的規定，在中華人民共和國境內提供公路、內河貨物運輸勞務（以下簡稱貨物運輸勞務）的

16、單位和個人，應當按照規定開具貨運發票。根據其開具貨運發票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人。稅收政策20 根據貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法的規定，對自開票納稅人實行認定和年審制度，對已經認定為自開票納稅人，每年11月起至12月底進行年審，對不符合條件的，取消自開票納稅資格。 根據國家稅務總局關于代開貨物運輸業發票個人所得稅預征率問題的公告(國家稅務總局公告2011年第44號)的規定，自2011年9月1日起，代開票納稅人的個人所得稅預征率調整為1.5%。稅收政策21物流企業稅收征管 一、關于物流企業的認定問題 這是地方稅務部門執行物流企業稅收政策首先遇到的問題。雖然，目前已經有了

17、物流企業分類與評估指標國家標準，但這個標準的認定和執行還需要時間。就目前情況看，應該以國家發改委和交通部等九部委的關于促進我國現代物流業發展的意見文件為依據，即物流企業是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施，至少具有從事運輸（或運輸代理）和倉儲兩種以上經營范圍，能夠提22物流企業稅收征管 供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務，并具有與自身業務相適應的信息管理系統，經工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經濟組織。符合上述條件的，就應該認定為物流企業。 二、物流業的會計核算 物流企業會計是應用于物流企業的一門專業會計，它以貨幣為主要計量單位，對物流

18、企業的經營活動進行連續、系統、全面的反映和監督，并在此基礎上對經濟活動進23 行控制，為投資者、債權人、政府管理部門以及與企業有經濟利益的各方提供有用信息的一種經濟管理信息系統。由于企業的物流活動包括運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送和信息處理等多個環節，決定了物流企業會計核算分為如下環節： 運輸環節的核算。運輸是物流企業的主體，在現行物流企業中占有主體地位。對運輸環節的核算包括運輸收人的確認和計量；運輸費用的計算和確定；運輸成本的匯集、分配和結轉；運輸營運收人應交稅金的結算和交納，以及運輸利潤的計算。物流企業稅收征管24物流企業稅收征管 儲存環節的核算。儲存是物流活動的另一重要環節

19、，它具有物資保護、調節供需、調配運能、實現配送、節約物資等功能。對儲存環節的會計核算包括儲存收人的確認和計量；儲存成本和費用的匯集和結轉；儲存物資損耗的處理與分攤，以及儲存業務利潤的計算。 裝卻搬運環節的核算。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現和反復進行的，它出現的頻率高于其他各項物流活動，每次裝卸活動都要花費很長時間，所以往往成為決定物流速度的關鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝25 卸費用在物流成本中所占的比重也較高。以我國為例，鐵路運輸的始發和到達的裝卸作業費大致占運費的20%左右，船運在40%左右。因此，為了降低物流費用，裝卸是個重要的環節。 包裝環節的核算。在物流過程中，包裝具有保

20、護商品、跟蹤流轉、便利運輸、提高效率、促銷商品的功能。包裝環節的會計核算主要是對包裝環節中發生的材料成本、人工費用、設計技術費用進行計算、歸集和分配。 流通加工環節的核算。流通加工是國民經濟中重要的加工形式，在商品流轉過程中進行簡單的、必要的加工能夠有效地完善流通，也是現代物流中的重要利潤來源。流通加工環節的會計核算，既要確認和記錄流通加工中的業務收人，又要歸集、計算和結轉加工成本；計算和繳納相關稅金；最終核算出加工環節的營業利潤。物流企業稅收征管26物流企業稅收征管 配送環節的核算。從物流來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現。一般的配送集裝

21、卸、包裝、保管、運輸于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達的目的。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。配送環節會計核算的內容包括：配送營業收人的核算；配送過程中運輸費用、分揀費用、配裝費用、加工費用的歸集、分配和結轉；配送環節營業利潤的核算。 (一)物流收入核算 物流企業的收入在會計核算上主要是通過“主營業務收入”和“其他業務收入”科目核算。有的企業為了隱藏收入，將經營收入長期掛“其他應付款”等往來科目，造成少繳稅款。 物流企業的主營業務收人主要是指企業為提供運輸、裝卸、堆存、代理業務、港務管理等勞務所取得的營運收入。包括： 運輸收入。運輸收入是指物流企業經營貨物運輸業務27物流

22、企業稅收征管 所取得的營業收入，包括貨運收入和其他運輸收入，其中貨運收入是最主要的主營業務收入。如長短途整車、零擔貨運收人以及自動裝卸車運輸貨物收取的裝卸費。 裝卸收入。裝卸收入是指企業經營裝卸業務所取得的主營業務收入。如按規定費率向貨物托運人收取的裝卸費（不包括自動裝卸車運輸貨物收取的裝卸費）；聯運貨物換裝、火車汽車倒裝收入及臨時出租裝卸機械的租金收入。 堆存收入。堆存收入是指企業經營倉庫、堆場業務所取得的主營業務收入。 代理業務收入。代理業務收入是指企業辦理聯運業務及為其他運輸企業和社會車輛辦理代理業務收取的手續費的收入。 物流企業的其他業務收入是指經營除以上主營業務以外的其他各種業務所取

23、得的收入，主要內容如下： 車輛修理業務收入。這指企業輔助生產部門對外單位的車輛、裝卸機械等修理業務而取得的收入。28物流企業稅收征管 材料銷售收入。這是指企業對外單位銷售燃料、材料及配件等取得的收入。 固定資產出租收入。這是指企業出租固定資產所取得的租金收入。 技術轉讓收入。這是指企業向外單位轉讓技術所取得的收入。 其他對外服務收入。這是指企業除上列各項收人以外的其他對外服務收入。 主營業務核算的會計設置 物流企業核算營業收人設置“主營業務收入”一級賬戶，然后按收人的種類分別設置“運輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”和“代理業務收入”等明細賬戶，用以核算主營業務收入的實現和結轉情況。 物流企

24、業取得的各項業務收人，根據營業收人確認的條件，凡能夠確認為本期收人的，都應進行相應的會計處理。 29物流企業稅收征管 其他業務收入的核算 物流企業為正確反映其他業務收入情況，設置“其他業務收入”賬戶。本賬戶核算物流企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如客運服務、包裝物出租、固定資產出租、技術轉讓、車輛修理、材料銷售等其他收入。本賬戶應按其他業務的種類設置明細賬. 其他業務收入的實現原則，與主營業務收入實現原則相同。期末，應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶應無余額。 物流企業銷售材料，按售價和應收的增值稅，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，按實現的營業收入，貸記

25、本賬戶，月度終了按出售原材料的實際成本，借記“其他業務支出”賬戶，貸記“原材料”賬戶。原材料采用計劃成本核算的企業，還應分攤材料成本差異。收到出租包裝物的租金，借記“現金”、“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。 物流企業收入核算中存在的主要問題有：30物流企業稅收征管 1、物流企業出于自身利益的考慮，未按權責發生制原則正確劃分、核算當期營業收入。此類問題主要表現為營業收入的入賬時間被人為提前或推遲了。例如：一些物流企業為了調節當期應納流轉稅稅額，采取推遲確認營業收入的手法來調減當期應納流轉稅稅額的計稅基數，從而達到控制當期應繳稅款的目的。由于我國物流企業目前多以貨物運輸為主營項目，因此一些小型物流

26、企業作為承運方在自身服務網絡覆蓋范圍有限的情況下，往往與托運方就零擔貨物或整批貨物簽訂一次性運輸合同。由于此類貨運服務很少跨會計年度，所以物流企業只能利用部分散客不需要貨運發票的機會，在財務核算時少計經營收入、少計應繳稅款。 2、那些已具備一定經營規模的區域性物流企業已著眼于為其所在地及周邊地區的大型超市、制造企業等提供長期物流服務，尤其是提供汽車貨運服務，以此來穩固并擴大其市場份額。在此情況下，物流企業作為承運方通常與托運方依據彼此商定的服務期間及貨物批量簽訂定期運輸合同。由于此類合同中所約定的服務期限通常是跨會計31物流企業稅收征管 年度的，因此這就要求在會計核算時應依照企業會計制度或小企

27、業會計制度的規定正確劃分勞務收入所屬的會計期間，即在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成時確認收入；若勞務的開始和完成時間分屬于不同的會計年度，在勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業應當在資產負債表日按完工百分比法（完工進度或完成的工作量）確認相關的勞務收入。然而在實際工作中，有些物流企業利用會計制度與現行稅法在收入界定方面的差異，如收入確認原則的差異、收入確認范圍的差異、收入確認時間的差異、收入確認方式的差異、收入確認條件的差異等，控制收入確認。 以收入確認條件的差異為例，會計制度規定，收入確認的基本條件包括經濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性；稅法規定，應稅收入確認的基本條件則

28、是經濟交易完成的法律要件是否具備，強調在發出商品、提供勞務的同時具備收訖價款或索取價款的憑據。針對此差異，有些物流企業在財務核算時僅以當期開具發票的金額確認當期實現的勞務收入。加之在簽訂定期運輸合同時，交易雙方32物流企業稅收征管 對于貨物承運日期、貨物運到期限等合同條款一般只做框架式的籠統表述。因此，在履約過程中各批次貨運服務的實際完成時間通常只有貨運服務的各方當事人才知曉。另外，合同當事人并非按月進行款項結算，有時會依據已履約工作量的多少間隔數月才結算一次，這便導致貨款結算和開具發票的時間滯后于貨運服務的完成時間。于是，有些物流企業利用這種時間差的存在，不按權責發生制原則對那些已符合會計制

29、度所規定的收入確認條件的勞務收入予以確認，只在已實現勞務收入具備了稅法所規定的應稅收入確認條件，尤其是具備了已開具索取價款的憑據這一條件時，才確認收入的實現。 收入核算中的稅收盲點 此類問題主要表現為：將應稅收入置于賬外核算而偷逃應繳稅款；混淆不同稅率的應稅收入而少計應繳稅款；虛擬貨運行為并虛開貨運發票。 1、營業稅是與物流企業關系最為密切的流轉稅稅種。營業稅暫行條例規定，營業稅原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經營行為發生地繳納應納稅款；但33物流企業稅收征管 就從事運輸業務的納稅人而言，其應當向機構所在地主管稅務機關申報納稅。很明顯，這一規定禁止了經營性貨運車輛的異地開票行為，忽視了經營

30、性貨運車輛在返程途中可能產生的經濟效益。比方說，機構所在地為永州的某物流企業承攬了從永州至上海的單程貨運業務，將貨物運抵目的地后，為了降低車輛空駛率，通常會在當地貨運市場承接返程貨運業務，此時，該物流企業作為承運人因其不能開具發票而會給托運人造成損失，但如果承運人愿意提供一定價格上的優惠并能與托運人達成協議，就可以選擇以現金方式進行價款結算，從而獲得賬外收入。目前，在物流業多以現金方式進行款項結算就是很好的佐證。該物流企業將其返程途中產生的經營收入置于賬外，而相關成本卻在賬內核算，這種財務核算方法使企業不但逃避了營業稅及附加稅（費），而且偷逃了企業所得稅。 2、服務范圍外延的差異是現代物流業與

31、傳統物流業的區別之一。傳統物流業通常以提供客、貨運輸服務為主，而現代物流業的服務范圍涵蓋了運輸、裝卸、倉儲、配送等多方面。現行稅法將全程化物流作業切割成若干個34物流企業稅收征管 應稅項目，分別設定了不同的適用稅率，如運輸、裝卸、搬運是3，倉儲、配送、代理是5。以運輸和配送為例，兩者的稅負存在差異而業務性質又較難區分，由于托運方可將所付運費的7作為增值稅進項稅額予以抵扣，而支付的配送費、倉儲費等則不允許抵扣。因此，在交易總額不變的情況下，托運方常授意物流企業在開具發票時人為地加大運費金額，減少配送、倉儲等費用；而物流企業在核算應稅收入時，也樂于調增低稅率應稅所得、調減高稅率應稅所得，從而降低其

32、整體稅負水平。 3、為了加強對增值稅進項稅額抵扣的管理，國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收管理及運輸發票增值稅抵扣管理的公告(國稅發2003120號)規定從2003年12月1日起，國家稅務局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發票與營業稅納稅人開具的貨物運輸業發票進行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。顯然，該規定旨在遏制偷逃增值稅稅款的不法行為，但這種遏制作用更多地反映在形式上，卻不能深入到經濟行為是否真實的層面。事實上，有些符合自開票納稅人基本認定條件的物流35物流企業稅收征管 企業，不顧自開票納稅人在“未提供貨物運輸勞務、非貨物運輸勞務及由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供貨物

33、運輸勞務”三種情況下不得開具貨物運輸業發票的規定，為其他納稅人開具貨運發票，并以收取開票服務費作為牟利手段。 (二)物流成本核算 物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現，包括產品在包裝、裝卸、運輸、儲存、流通加工等物流活動中所支出的人力、財力、物力之總和。按物流的功能，可以對物流成本做如下分類： 1、運輸成本。主要包括人工費用，如運輸人員工資、福利、獎金、津貼和補貼等；營運費用，如營運車輛染料費、折舊、維修費、養路費、保險費、公路運輸管理費等等；其他費用，如差旅費、事故損失、相關稅金等。 2、倉儲成本。主要包括建造、購買或租賃等倉庫設施設備的成本和各類倉儲作業帶來的成本，如出

34、入庫作業、理貨作業、場所管理作業、分區分揀作業中的人工成36物流企業稅收征管 本和相關機器設備費用。 3、流通加工成本。主要有流通加工設備費用、流通加工材料費用、流通加工勞務費用及其他如在流通加工中耗用的電力、燃料、油料等費用。 4、包裝成本。包括包裝材料費用、包裝機械費用、包裝技術費用、包裝人工費用等。 5、裝卸與搬運成本。主要包括人工費用、資產折舊費、維修費、能源消耗費以及其他相關費用。 6、物流信息和管理費用。包括企業為物流管理所發生的差旅費、會議費、交際費、管理信息系統費以及其他雜費。 物流包裝成本的核算 包裝費用可能發生在不同的物流環節，也可能發生在不同的企業。根據我國現行會計制度和

35、法規政策，物流企業必須根據企業會計制度的要求組織會計核算，對于發生于物流諸環節的包裝費用應區分費用的性質和項目記入“營業費用”總分類賬戶及其相關的明細賬戶。37物流企業稅收征管 “營業費用”賬戶，主要核算物流企業在進貨過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。該賬戶借方登記物流企業進貨過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，月度終了，將本期的營業費用全部從本賬戶的貸方轉入“本年利潤”賬戶。該賬戶可以根據物流企業業務不同的特點下設明細賬戶。 例：上海申通物流公司在對D類商品進行運輸前進行分類包裝和運輸包裝，領用

36、包裝材料2500元，應支付包裝人員工資費用1200元，以現金支出其他包裝費用600元。作會計分錄如下： 借：營業費用-包裝費 4300 貸：原材料 2500 應付工資 1200 現金 600月末，上海申通物流公司對一臺包裝機械計提折舊，該包38物流企業稅收征管 裝機械原值20000元，凈殘值率為4%，年折舊率為12% 。 該機械應計提折舊額=20000 （1-4%）/10=192（元） 企業應作會計分錄如下： 借：營業費用-包裝費 192 貸：累計折舊 192 該月，上海申通物流公司為包裝加工完成的商品，領用一次使用的包裝箱30只，該包裝箱每只單位成本為50元，共計1500元。作會計分錄如下：

37、 借：營業費用-包裝費 1500 貸：包裝物 1500 物流配送成本的核算 根據配送流程及配送環節，配送成本實際上是含配送運輸費用、分揀費用、配裝及流通加工費用等全過程。其成本應由以下費用構成： 配送運輸費用 1、車輛費用。車輛費用指從事配送運輸生產而發生39物流企業稅收征管的各項費用。具體包括駕駛員及助手等工資及福利費、燃料、輪胎、修理費、折舊費、養路費、車船使用稅等項目。 2、營運間接費用。這是指營運過程中發生的不能直接計入各成本計算對象的站、隊經費。包括站、隊人員的工資及福利費、辦公費、水電費、折舊費等內容，但不包括管理費用。 分揀費用 1、分揀人工費用。這是指從事分揀工作的作業人員及有

38、關人員工資、獎金、補貼等費用的總和。 2、分揀設備費用。這是指分揀機械設備的折舊費用及修理費用。 配裝費用 1、配裝材料費用。常見的配裝材料有木材、紙、自然纖維和合成纖維、塑料等。這些包裝材料功能不同，成40 本相差很大。 2、配裝輔助費用。除上述費用外，還有一些輔助性費用，如包裝標記、標志的印刷，拴掛物費用等的支出。 3、配裝人工費用。這是指從事包裝工作的工人及有關人員的工資、獎金、補貼等費用總和即配裝人工費用。 流通加工費用 1、流通加工設備費用。流通加工設備因流通加工形式不同而不同，購置這些設備所支出的費用，以流通加工費用的形式轉移到被加工產品中去。 2、流通加工材料費用。這是指在流通加

39、工過程中，投人到加工過程中的一些材料消耗所需要的費用，即流通加工材料費用。 3、在流通加工過程中從事加工活動的管理人員、工人及有關人員工資、獎金等費用的總和。 配送成本的核算物流企業稅收征管41物流企業稅收征管配送成本費用的核算是多環節的核算，是各個配送環節或活動的集成。配送成本費用總額是由各個環節的成本組成。其計算公式如下： 配送成本=配送運輸成本+分揀成本+配裝成本+流通加工成本 物流裝卸成本的核算 裝卸成本項目 物流企業的裝卸成本項目，一般可分為以下四類七項： 1、直接人工。這是指支付給裝卸機械司機、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規定比例計提的職工福利費。 2、直接材料。包括燃料

40、和動力，輪胎。 3、其他直接費用。包括保養修理費，折舊費，其他費用。42物流企業稅收征管4、營運間接費用。是指各裝卸隊為組織與管理裝卸業務而發生的管理費用和業務費用。 裝卸費用核算 物流企業的裝卸費用通過“主營業務成本-裝卸支出”賬戶進行歸集與分配，本賬戶按成本計算對象設置明細賬戶，并按成本項目進行明細核算。 裝卸費用的歸集與分配方法，與運輸費用基本相同，其有關的匯總表、計算表、分配表及會計分錄，一般都可并人前述核算運輸業務的有關憑證（匯總表、計算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡要說明各項裝卸費用的歸集與分配方法。 1、直接人工。企業的直接人工區可根據“工資結算表”等有關資料，編制工資及職工福

41、利費匯總表據以直接計入各類裝卸成本。 例：假設裝卸隊2010年12月發生工資如下：機械裝卸43物流企業稅收征管 隊司機及助手29000元、保修工人6000元；人工裝卸隊48000元，保修工人2000元；隊部管理人員9000元。作會計分錄如下：借：主營業務成本-裝卸支出-機械（直接人工） 29000 -機械（保養修理費） 6000 -人工（直接人工） 48000 -人工（保養修理費用） 2000 制造費用-營運間接費用（裝卸支出） 9000 貸：應付工資 94000根據工資總額的14計提職工福利費，作會計分錄如下： 借：主營業務成本-裝卸支出-機械（直接人工） 4060 -機械（保養修理費） 8

42、40 -人工（直接人工） 6720 -人工（保養修理費用） 280 制造費用-營運間接費用（裝卸支出） 1260 44物流企業稅收征管貸：應付福利費 13160 2、直接材料中的燃料和動力 對于燃料和動力，企業于每月終了根據油庫轉來裝卸機械領用燃料憑證計算實際消耗數量計入成本。企業耗用的電力可根據供電部門的收費憑證或企業的分配憑證直接計入成本。 例：假設申通物流公司裝卸隊2003年12月領用裝卸過程用的燃料53400元，其中：機械裝卸隊48000元，人工裝卸隊5400元。當月燃料成本差異率為2% ，作會計分錄如下： 借：主營業務成本-裝卸支出-機械（燃料及動力）48000 -人工（燃料及動力）

43、 5400 貸：原材料-燃料 53400借：主營業務成本-裝卸支出-機械（燃料及動力） 960 -人工（燃料及動力） 108 45物流企業稅收征管貸：材料成本差異-燃料 1068 假設公司機械裝卸隊機械操作耗用電力，已付或應付電費2000元，有關會計分錄如下： 借：主營業務成本-裝卸支出-機械（燃料及動力） 2000 貸：銀行存款或應付賬款 2000 3、直接材料中的輪胎 物流企業裝卸機械的輪胎磨耗是在裝卸場地操作過程中發生的，因此其輪胎費用不宜采用胎公里攤提方法處理。一般可于領用新胎時將其價值一次直接計入裝卸成本。如一次集中領換輪胎數量較多，為均衡各期成本負擔，可將其作為待攤費用按月份分攤計

44、入裝卸成本。 裝卸機械輪胎的翻新和零星修補費用，一般在費用發生和支付時，直接計入裝卸成本。 裝卸隊配屬各種車輛所領用新胎及翻新和零星修補的費用，也可按上述方法計入成本。46物流企業稅收征管 例：假設公司機械裝卸隊2003年12月領用外胎3200元，材料成本差異率為5% ，領用內胎、墊帶750元，材料成本差異率為4%，作會計分錄如下：借：主營業務成本-裝卸支出-機械（輪胎）3360 貸：原材料-輪胎 3200 材料成本差異-輪胎 160 借：主營業務成本-裝卸支出-機械（輪胎）780 貸：原材料 750 材料成本差異-材料 30 假設公司機械裝卸隊送保養場零星修補輪胎，分配修補費用260元，作會

45、計分錄如下： 借：主營業務成本-裝卸支出-機械（輪胎）260 貸：主營業務成本-輔助營運費用 260 假設機械裝卸隊委托外單位翻新輪胎，支付翻新費用1000元，作會計分錄如下： 47物流企業稅收征管 借：主營業務成本-裝卸支出-機械（輪胎）1000 貸：銀行存款 1000 4、其他直接費用中的保養修理費 物流公司由專職裝卸機械保修工或保修班組進行裝卸機械保修作業的工料費，直接計入裝卸成本；由保養場（或保修車間）進行裝卸機械保修作業的工料費，通過“輔助營運費用”賬戶核算，然后分配計入裝卸成本。 裝卸機械大修理費用的計提額，送大修機械超、虧運轉臺班差異調整，大修理費用超、節差異調整等的計算及其賬務

46、處理，都與前述運輸車輛相類似。 裝卸機械在運行和裝卸操作過程中耗用的機油、潤滑油以及裝卸機械保修領用周轉總成的價值，月終根據油料庫、材料庫提供的領料憑證直接計入裝卸成本。 例：假設申通物流公司機械裝卸隊2003年12月保養修理裝卸機械領用備品配件、潤料及其他材料6000元，其48物流企業稅收征管 中：機械裝卸隊領用5000元，人工裝卸隊領用1000元。當月材料類的成本差異率為4% ，作會計分錄如下：借：主營業務成本-裝卸支出-機械（保養修理費）5000 -人工（保養修理費） 1000 貸：原材料 6000借：主營業務成本-裝卸支出-機械（保養修理費） 200 -人工（保養修理費） 40 貸：材

47、料成本差異-材料 240 當月按裝卸運轉臺班和臺班大修理費計提額計算，大修理費計提額為：機械裝卸隊11250元，人工裝卸隊1950元，作會計分錄如下：借：主營業務成本-裝卸支出-機械（保養修理費）11250 -人工（保養修理費） 1950 貸：預提費用-預提修理費用 13200 假設當月機械裝卸隊送保養場大修裝卸機械，虧運轉49物流企業稅收征管 臺班差異應調增大修理費用2700元，大修理費用超支應調增大修理費用3300元。保養場分配裝卸機械大修理費用57300元。分別作會計分錄如下：借：主營業務成本-裝卸支出-機械（保養修理費）6000 貸：預提費用-預提修理費用 6000 借：預提費用-預提

48、修理費用 57300 貸：主營業務成本-輔助營運費用 57300 5、其他直接費用中的折舊費 物流企業裝卸機械的折舊應按規定的折舊率計提，根據固定資產折舊計算表直接計入各類裝卸成本。 裝卸機械計提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時間（以臺班表示）計提。其計算公式如下： 裝卸機械臺班折舊額=（裝卸機械原值-預計殘值預計清理費用）/裝卸機械由新至廢運轉臺班定額 裝卸機械月折舊額=當月運轉臺班X臺班折舊額50物流企業稅收征管 例：假設公司裝卸隊2003年12月應計提固定資產折舊如下：機械裝卸隊用裝卸機械38400元，人工裝卸隊用裝卸機械5760元，裝卸隊部用房屋160元。作會計分錄如下： 借：主營

49、業務成本-裝卸支出-機械（折舊費）38400 -人工（折舊費） 5760 制造費用-營運間接費用-裝卸 160 貸：累計折舊 44320 6、其他直接費用中的其他費用 裝卸機械領用的隨機工具、勞保用品和裝卸過程中耗用的工具，在領用時根據領用憑證可將其價值一次直接計入各類裝卸成本。一次領用數額過大時，可作為待攤費用處理。 工具的修理費用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動保護安全措施等費用，在費用發生和支付時，可根據費用支51物流企業稅收征管 付憑證或其他有關憑證，一次直接計入各類裝卸成本。 物流企業對外發生和支付裝卸費時，可根據支付憑證直接計入各類裝卸成本。事故損失一般于實際發生時直接計入有關裝卸成

50、本，或先通過“其他應收款-暫付賠款”賬戶歸集，然后于月終將應由本期裝卸成本負擔的事故凈損失結轉計入有關裝卸成本。 7、營運間接費用 裝卸隊直接開支的管理費和業務費，可在發生和支付時，直接列入裝卸成本。當按機械裝卸和人工裝卸分另，計算成本時，可先通過“營運間接費用”賬戶匯集，月終再按直接費用比例分配計入各類裝卸成本。 例：假設公司裝卸隊2003年12月發生的管理費和業務費，除工資及福利費10260元、折舊費160元以外，還分配水電費、支付辦公費、報銷差旅費等1080元（有關分錄從略），合計11500元。已歸集的機械裝卸與人工裝卸的直52物流企業稅收征管 接費用，分別為158000元和72000元

51、，根據裝卸支出明細賬和營運間接費用（裝卸）明細賬記錄，可編制營運間接費用（裝卸）分配表。 營運間接費用（裝卸）分配表 2003年12月 成本計算對象 分配標準（直接費用） 分配率 分配額 機械裝卸 158000 7900 個人裝卸 72000 3600 合計 230000 0.05 11500 根據營運間接費用（裝卸）分配表，作會計分錄如下： 借：主營業務成本-裝卸支出-機械（營運間接費用）7900 -人工（營運間接費用） 3600 貸：制造費用-營運間接費用（裝卸） 11500 物流運輸成本的核算 運輸生產過程是物流企業經營活動的中心環節。 53物流企業稅收征管 運輸成本項目 根據企業會計準

52、則的規定，結合運輸生產耗費的實際情況，運輸成本項目可劃分為直接人工、直接材料、其他直接費用、營運間接費用四個基本部分。 直接人工。這是指支付給營運車輛司機和助手的工資。包括司機和助手隨車參加本人所駕車輛保養和修理作業期間的工資、工資性津貼、生產性獎金，以及按營運車輛司機和助手工資總額14計提的職工福利費。 直接材料。物流運輸過程的直接材料包括：燃料、輪胎。 其他直接費用。主要包括保養修理費、折舊費、交通規費、其他費用。 營運間接費用。是指車隊、車站、車場等基層營運單位為組織與管理營運過程所發生的，應由各類成本負擔的管理費用和營業費用。包括工資、職工福利費、勞動保護54物流企業稅收征管 費、取暖

53、費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費等。 1、直接人工的歸集與分配 物流企業直接人工中的工資，每月根據工資結算表進行匯總與分配。對于有固定車輛的司機和助手的工資，直接計入各自成本計算對象的成本，對于沒有固定車輛的司機和助手的工資以及后備司機和助手的工資，則需按一定標準（一般為車輛的車日）分配計入各成本計算對象的成本，計算方法如下： 每一車日的工資分配額=應分配的司機及助手工資總額/各車輛總車日 營運車輛應分配的工資額=每一車日的 工資分配額營運車輛總車日 2、直接材料的歸集與分配 (1)燃料55物流企業稅收征管 對于燃料消耗，企業應根據燃料領用憑證進行匯總與分配。

54、但必須注意，在燃料采用滿油箱制的情況下，車輛當月加油數就是當月耗用數；在燃料采用盤存制的情況下，當月燃料耗用數應按公式確定： 當月耗用數=月初車存數本月領用數-月末車存數 (2)輪胎 營運車輛領用輪胎內胎、墊帶以及輪胎零星修補費等，一般根據輪胎領用匯總表及有關憑證，按實際數直接計入各成本計算對象的成本。至于領用外胎，其成本差異也直接計入各成本計算對象的成本，而其計劃成本如何計入各成本計算對象的成本，則有不同的處理方法。當采用外胎價值一次攤銷計入成本的辦法時，應根據“輪胎發出匯總表”進行歸集與分配；發生外胎翻新費時，根據付款憑證直接（或通過待攤費用）計入各成本計算對象的成本。當采用按行駛胎公里預

55、提輪胎費用攤人成本的辦法56物流企業稅收征管 時，其成本（包括廢胎里程超、虧的費用調整）應根據“輪胎攤提費計算表”進行歸集與分配；輪胎翻新費包括在攤提率之內計算的，發生翻新費時，實際翻新費用與計劃翻新費用的差額，根據記賬憑證所附原始憑證調整計入各成本計算對象的成本；輪胎翻新費用不包括在攤提率之內計算的，發生的輪胎翻新費直接計入相應成本計算對象的成本。 3、其他直接費用的歸集與分配 (1)保養修理費 物流運輸企業車輛的各級保養和修理作業，分別由車隊保修班和企業所屬保養場（保修廠）進行。由車隊保修班進行的各級保修和小修理的費用，包括車隊保修工人的工資及職工福利費、行車耗用的機油和保修車輛耗用的燃料

56、、潤料和備品配件等，一般可以根據各項憑證匯總，全部直接計入各成本計算對象的成本。對于保修班發生的共57物流企業稅收征管 同性費用，可按營運車日比例分配計入各車隊運輸成本。由保養場（保修廠 ）進行的保修主要是大修理所發生的費用，視同輔助生產費用，通過“輔助營運費用”二級賬戶進行歸集與分配。 必須注意的是，由于營運車輛大修理一般數額較大，修理的間隔期也較長，為均衡損益，一般采用預提的辦法。即根據大修理費計提額預提時借記“主營業務成本運輸支出”賬戶，貸記“預提費用”賬戶，發生發生差異，同樣要進行調整，前者大于后者為超支，應調增大修理費計提額和運輸成本；反之則為節約而應予調減。 (2)折舊費 物流運輸

57、企業計提固定資產折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法，但屬車輛的固定資產折舊一般采用工作量法計提。當采用工作量法時，由于外胎費用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊58物流企業稅收征管 的計算也有兩種方法。如采用外胎價值一次攤銷計入成本的方法，計提折舊時，外胎價值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預提外胎費用攤入成本的方法，則計算折舊時，外胎價值就應從車輛原值中扣減，否則會出現重復攤提的現象。 (3)交通規費 運輸企業向運輸、道路管理部門繳納的交通規費根據繳款憑證直接計入各成本計算對象成本及有關費用。 (4)其他費用 營運車輛發生的其他直接費用，除保養修理費、折舊

58、費、交通規費等項外，還包括其他幾項有關費用，內容比較復雜，但費用發生時同樣可以根據費用憑證直接計入各成本計算對象的成本。 4、營運間接費用的歸集與分配 運輸企業所屬基層營運單位（車隊、車站、車場）為59物流企業稅收征管 組織與管理營運過程所發生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費用，應通過“制造費用-營運間接費用”，賬戶進行核算。企業如實行公司和站、隊兩級核算體制，“營運間接費用”賬戶應按基層營運單位設置明細賬，并按費用項目進行明細核算，如實行公司集中核算體制，也可不分單位設置明細賬，而直接按費用項目進行明細核算。 運輸成本明細賬的設置與登記 運輸成本是在分類（成本項目）歸集運輸費用的基礎上

59、計算出來的，其明細賬就是按成本計算對象開設、按成本項目劃分專欄的運輸支出明細賬。 運輸支出明細賬根據前述直接人工、直接材料、其他直接費用和營運間接費用等各種費用憑證或其匯總分配、計算表進行登記。 物流業堆存與代理成本的核算 60物流企業稅收征管 1、堆存業務 物流企業的堆存業務是指堆存作業部門從接運物資起，經過驗收，將物資存放于堆場或倉庫，進行保管保養，直至將物資發運給客戶的作業過程。物流企業堆存業務在物流過程中占有一定的比重，在堆存業務作業活動過程中，必然發生一定的費用耗費。堆存業務活動的主要費用有：場地費、倉租費、維護保養費、貨物保管費、物資損失費、資金占用費等。同時，企業承接堆存業務也將

60、取得相應的收入。 2、代理業務 代理業務是指現代物流企業為客戶的物資流轉辦理中介服務。在代理業務過程中將取得代理收入及其發生相應的消耗和費用支出。代理業務收入是指物流企業辦理聯運業務及其為其他物流企業辦理代理中介業務而收取的手續費等收入，代理業務支出是指企業從事代理業務所發生的61物流企業稅收征管 營業站點管理費用、人員費用、業務費用等支出。 3、堆存與代理業務收支的核算 堆存業務和貨運代理業務均屬于物流企業主營業務范圍，為了正確地記錄和核算物流企業堆存業務與貨運代理業務活動中所發生的經營收入和成本支出，企業通過“主營業務收入”、“主營業務成本”、“營業費用”等總分類賬戶，并設置有關明細分類賬