1、.精品資料網cnshu25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座：.；精品資料網cnshu 專業提供企管培訓資料新會計準那么體系下煤炭行業會計核算的思索(doc 125)王鵬舉來源：摘 要： 2006年2月15日，財政部發布了和38項詳細準那么，實現了我國會計準那么的國際趨同。根本準那么和詳細準那么是企業進展會計確認、計量和報告的根本根據，作為煤炭企業進展會計核算同樣也要遵照根本準那么和詳細準那么。但煤炭行業作為一個特殊的高危行業，其政策性規定較多，既要按照相關行業管理部門的規定計提、運用各類稅費，同時也要順應社會經濟開展的需求，逐漸完善煤炭本錢構成及核算，這就導致煤炭行業會計在詳細運用中又有

2、其特殊性。經過新會計準那么和煤炭行業相關法律、法規的學習，結合本人在實踐任務中的領會，論文以山西省晉城市的煤炭企業會計核算為例，從煤炭行業本錢核算，固定資產及維簡費、平安費用核算，采礦權價款核算，會計科目設置，月底結轉，所得稅稅前扣除六個方面討論了新會計準那么體系下的煤炭行業會計核算。 關鍵詞：煤炭行業本錢核算,固定資產及維簡費、平安費用核算,采礦權價款核算,所得稅稅前扣除 一、煤炭行業本錢核算的思索 一本錢核算工程 現行會計準那么規定：企業應在“消費本錢科目下設置“直接資料、“直接人工、“燃料動力、“制造費用四個本錢工程進展明細核算。根據重要性原那么和完善煤炭本錢構成工程的要求，思索煤炭企業

3、維簡費、平安費、采礦權攤銷、可繼續開展基金、轉產開展資金、環境恢復治理保證金等均按煤炭產量的一定比例提取，具有穩定性和重要性，因此在煤炭企業中核算本錢時可增設“維簡平安費、“采礦權攤銷、“煤炭基金三個本錢工程進展明細核算。 二本錢在各種類之間的分配 財會200157號中規定：在同一消費過程中，假好像時消費兩種或兩種以上的產品，如聯產品、主產品和副產品，并且每種產品的加工本錢不能直接區分，那么這些加工本錢該當按照合理的方法在各種產品之間進展分配。聯產品的加工本錢可選用的分配方法通常有售價法、實物數量法等。在分配主產品和副產品的加工本錢時，通常先確定副產品的加工本錢，將其差額確定為主產品的加工本錢

4、。 該規定在新企業會計準那么中雖已取消，但對煤炭企業本錢在各種類之間的分配仍具有一定的指點意義。煤炭企業應采用售價法或實物數量法將每月發生的本錢、費用在煤、小炭、炭等種類之間進展合理分配。 另外，“維簡平安費、“采礦權攤銷、“煤炭基金這三個本錢工程的金額是按照原煤消費量的一定比例計提的，不需求分配，應直接按各種類數量的一定比例計提后計入各種類的本錢工程。 三煤炭產品數量確實定 在中小煤炭企業中確定煤炭產品的數量有一定的困難，往往根據銷售數量以銷定產，雖然不合理，不符合新會計準那么的理念，但由于其受詳細情況所限，只能采用銷售數量作為消費數量進展本錢核算且中小煤礦多以銷售數量計算工人工資、定額資料

5、耗費。即使是大型煤炭企業利用電子計數安裝可以準確地計算出原煤產量，但對原煤進展篩分以分別出矸石和大炭、小炭、末煤等種類時，存在一定的損耗，也很難準確地確定各個種類的消費數量。 二、固定資產及維簡費、平安費用核算的思索 一煤炭企業固定資產確認計量 煤炭企業在不斷的開采過程中構成的巷道、通風設備、井下構筑物，假設是在籌建期間構成的，其金額可以確定，可以確以為固定資產；但假設是在消費過程中構成的，由于巷道、通風設備、井下構筑物的建立與消費運營同時進展，很難將其區別開來，其金額很難確定，確認固定資產有一定的難度，但假設對煤炭企業進展評價時，那么必需對這類固定資產進展評價。 二維簡費、平安費用的運用范圍

6、 1、財建2004119號規定：煤礦維簡費，主要用于煤礦消費正常接續的開辟延深、技術改造等，以確保礦井繼續穩定和平安消費，提高效率。詳細運用范圍是： 礦井露天開辟延深工程； 礦井露天技術改造； 煤礦固定資產更新、改造和固定資產零星購置； 礦區消費補充勘探； 綜合利用和“三廢治理支出； 大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償； 礦井新技術的推行； 小型礦井的改造結合工程。 2、財建2004119號規定：平安費用是指企業按原煤實踐產量從本錢中提取，專門用于煤礦平安消費設備投入的資金。 平安費用詳細運用范圍是： 礦井主要通風設備的更新改造支出； 完善和改造礦井瓦斯監測系統與

7、抽放系統支出； 完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出； 完善和改造礦井防滅火支出； 完善和改造礦井防治水支出； 完善和改造礦井機電設備的平安防護設備設備支出； 完善和改造礦井供配電系統的平安防護設備設備支出； 完善和改造礦井運輸提升系統的平安防護設備設備支出； 完善和改造礦井綜合防塵系統支出； 其他與煤礦平安消費直接相關的支出。 實踐任務中，嚴厲區別是用于維簡費的開支，還是用于平安費用的開支，還是用于其他類固定資產的開支，存在相當大的難度。其緣由主要有：維簡費、平安費用的運用范圍與其他相關規定有沖突或劃分不清的地方。例如：維簡費中的綜合利用支出與轉產開展基金的運用；維簡費中的“三廢治理支出與

8、環境恢復治理保證金的運用；煤礦固定資產更新、改造和固定資產零星購置與現行固定資產準那么的相關規定；用于平安消費方面的培訓與職工教育經費的運用；用于平安消費設備修繕支出與消費運營中的修繕支出等；利用維簡費、平安費用構成的固定資產或用于維簡費、平安費用的支出的界定需求一定的專業技術知識，會計人員僅憑發票及其他有關憑證很難準確界定。 三維簡費、平安費用運用中存在的問題 財建2004119號規定：煤礦維簡費由煤炭企業按規定規范提取，自行安排運用。煤礦維簡費提取和運用，應堅持先提后用，量入為出的原那么，專款公用，專項核算。煤礦維簡費年度結余資金允許結轉下年度運用。 財建2004119號規定：平安費用在本

9、方法規定的范圍內由企業自行安排運用，專戶存儲，專款公用。年度結余資金允許結轉下年度運用。 上述規定在實踐任務中能夠存在以下問題： 1礦井籌建期間發生的屬于維簡費、平安費用的支出或利用維簡費、平安費用購置建造的固定資產，因還沒有提取維簡費、平安費用，這部分資金如何處理； 2專戶存儲、專款公用，是每月存一次，還是每年存一次，公用賬戶不夠用時如何處置，再者企業急需用于維簡費和平安費用方面的支出，還能夠由于從根本賬戶或普通賬戶向公用賬戶轉款而延誤時間，影響企業平安消費； 3公用賬戶產生的利息如何處置，是沖減當期財務費用，還是沖減消費本錢因提取維簡費、平安費用時是計入本錢的，還是添加專項貯藏； 4處置利

10、用維簡費、平安費用購置建造的的固定資產構成的收入是存入公用賬戶，還是存入其他賬戶。 四維簡費、平安費用會計處置中存在的問題 1、對維簡費、平安費用會計處置的假設干規定 財會字1993 29號規定：礦山企業提取維簡費時，應按實踐提取的金額，借記有關的費用科目，按固定資產的折舊方法計算的折舊，貸記“累計折舊科目，按其差額，貸記“資本公積科目。 財政部關于印發的通知財會20043號規定：煤炭消費企業按照國家有關規定提取平安費用時，應將按照國家規定規范計算的提取金額，借記“制造費用提取平安費用科目，貸記“長期應付款應付平安費用科目。 煤炭企業于未來期間運用已提取的平安費用時，在相關費用實踐發生時，直接

11、沖減長期應付款；如能確定有關支出最終將構成固定資產，應在“在建工程科目下單列工程歸集所發生的費用。待有關平安工程完工后，對于構成固定資產的，應按實踐本錢，借記“固定資產等科目，貸記“在建工程科目；同時，按固定資產的實踐本錢，借記“長期應付款科目，貸記“累計折舊科目，該項固定資產在以后運用期間不再計提折舊。 財會20218號規定：高危行業企業按照國家規定提取的平安消費費，該當計入相關產品的本錢或當期損益，同時記入“4301 專項貯藏科目。企業運用提取的平安消費費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項貯藏。企業運用提取的平安消費費構成固定資產的，該當經過“在建工程科目歸集所發生的支出，待平安工程完工到

12、達預定可運用形狀時確以為固定資產；同時，按照構成固定資產的本錢沖減專項貯藏，并確認一樣金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項貯藏科目期末余額在資產負債表一切者權益項下“減：庫存股和“盈余公積之間增設“專項貯藏工程反映。企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，對比上述規定處置。本解釋發布前未按上述規定處置的，該當進展追溯調整。 2、維簡費、平安費用會計處置中存在的問題 現行維簡費、平安費用會計處置的規定在實踐運用中仍存在以下問題： 利用維簡費、平安費用構成固定資產的本錢沖減專項貯藏，并確認一樣金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。這種作法可以稱作“一次折舊法，企業

13、會計準那么并沒有相應的規定，同時這樣做不能反映企業真實的資產，由于在構成固定資產的同時全額計提折舊，等于企業的固定資產沒有添加，企業的資產沒有添加，不能真實反映企業的資產情況； 處置利用維簡費、平安費用構成的固定資產時怎樣確定處置凈收入，是將處置收入減去處置費用的余額作為處置凈收入，還是將處置收入減去處置費用和重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計算的凈值后的余額作為處置凈收入； 處置利用維簡費、平安費用構成的固定資產時構成的處置凈收入能否應沖減本錢，或是添加專項貯藏； 利用維簡費、平安費用構成的固定資產提早報廢時如何確定其凈損失，是不確認凈損失或將處置費用減去殘值收入后的余額確以為凈損失，

14、還是將重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計算的凈值加上處置費用減去殘值收入后的金額作為凈損失； 利用維簡費、平安費用構成的固定資產可否計提減值預備，如可以，計提減值預備應如何進展賬務處置。 三、采礦權價款核算的思索 財會字199940號規定：企業應在“無形資產科目下增設“采礦權明細科目，核算企業經過交納采礦權價款獲得的由國家出資構成的采礦權。企業經過交納采礦權價款獲得的由國家出資構成的采礦權，按規定應交納的采礦權價款，應作為無形資產核算，并在采礦權受害期內分期平均攤銷。企業應按應交的采礦權價款，借記“無形資產采礦權科目，貸記“銀行存款或“其他應交款應交采礦權價款科目；分期攤銷時，借記“管理

15、費用無形資產攤銷科目，貸記“無形資產采礦權科目。 規定：企業選擇的無形資產攤銷方法，該當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，該當采用直線法攤銷。運用指南規定：無形資產的攤銷金額普通應計入當期損益。某項無形資產包含的經濟利益經過所消費的產品或其他資產實現的，其攤銷金額該當計入相關資產的本錢。 根據上述規定，煤炭企業交納采礦權價款時，應借記“無形資產采礦權科目，貸記“銀行存款或“其他應交款應交采礦權價款科目；每月按所耗費的原煤數量實踐消費的原煤數量除以回采率乘以采礦權單價如存在以不同的單價交納采礦權價款時，可根據實踐情況采用先進先出法或加權平均法確定耗用資源

16、的單價進展攤銷，借記“消費本錢采礦權攤銷科目，貸記“累計攤銷采礦權科目。企業下一年度經實踐丈量測算出保有儲量地質儲量報告時，用上一年度年初實踐保有儲量減去經實踐丈量測算出如今的保有儲量，得出會計年度實踐耗費的資源數量，以此對會計年度的采礦權攤銷和本錢、利潤進展調整，以使賬面反映企業采礦權的真實數量、金額。 四、煤炭行業會計科目設置的探求 煤炭行業的常規業務與普通企業一樣，適用的會計科目與企業會計準那么一樣，因此只將其特殊業務的會計科目按照企業會計準那么和運用指南及相關規定設置如下： 1、在“庫存商品科目下設置“煤、“小炭、“炭三個明細科目假設煤炭企業消費這三個種類，如有其他種類可相應添加。 2

17、、在“固定資產科目下設置“消費用固定資產、“維簡用固定資產“平安用固定資產“銷售用固定資產“管理用固定資產等二級科目。 3、在“累計折舊科目下設置“消費用固定資產、“維簡用固定資產“平安用固定資產“銷售用固定資產“管理用固定資產等二級科目。 4、在“無形資產科目下設置“采礦權明細科目。 5、在“累計攤銷科目下設置“采礦權明細科目。 6、在“應交稅費科目下設置“應交增值稅、“未交增值稅、“應交資源稅、“應交城市維護建立稅、“應交印花稅“應交教育費附加、“應交價風格節基金、“應交企業所得稅、“應交礦產資源補償費“應交采礦權價款、“應交采礦權運用費、“應交可繼續開展基金等明細科目。 7、在“專項貯藏

18、科目下設置“維簡費、“平安費用、“轉產開展基金、“環境恢復治理保證金四個明細科目。 8、在“消費本錢科目下設置“直接資料、“直接人工、“燃料動力、“制造費用、“維簡平安費、“采礦權攤銷、“煤炭基金七個明細科目。 9、在“主營業務收入科目下設置“煤、“小炭、“炭三個明細科目。 10、在“主營業務本錢科目下設置“煤、“小炭、“炭三個明細科目。 五、煤炭行業會計核算的月底結轉 煤炭企業在處置完日常業務后，月底的結轉可根據相關計提、結轉規定編制成表格，根據表格填制記賬憑證，如利用會計軟件可制形成會計報表，設置超級轉賬分錄，每月可自動生成會計報表、記賬憑證，會大大提高會計結賬的效率。月底結轉按順序分為以下步驟： 一增值稅的結轉 應交增值稅明細表會企01表附表1編制單位：煤業 20年月日 單位：元項 目行次本 月 數本年累計數一、應交增值稅：1 1.年初未抵扣數以“-號填列2 2.銷項稅額3 出口退稅4 進項稅額轉出5 轉出多交增值稅6 3.進項稅額7 已交稅金8 減免稅額9 出口抵減內銷產品應納稅額10 轉出未交增值稅11 4.期末未抵扣數以“-號填列12二、未交增值稅13 1.年初未交數多交數以“-號填列14 2.本期轉入數多交數以“-號填列15 3.本期已交數16 4.期末未交數多交數以“-號填列17轉出未交增值稅時