1、第十章 非流動負 債一、概 述 非流動負債償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，是因企業向債權人籌集可供長期使用的資金而形成的。債務金額大償還期限長可以分期償還按籌資方式長期借款長期應付款應付債券按償還方式定期償還分期償還借款費用（企業會計準則第17號借款費用）借款費用因借款而發生的利息因借款而發生的輔助費用如手續費等因借款而發生的折價或溢價的攤銷因外幣借款而發生的匯兌差額資本化計入資產成本需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產借款費用費用化計入當期損益借款費用資本化開始 資產支出已經發生 借款費用已經發生為使資產達

2、到預定可使用或可銷售狀態所必要的構建活動已經開始資本化借款費用資本化暫停符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中，如果購建活動發生非正常中斷，且中斷時間連續超過三個月的，在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益。借款費用資本化停止符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。所構建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者試生產要求基本相符繼續發生在所構建或生產的符合資本化條件的資產上支出的金額很少或者幾乎不再發生。借款費用的計量 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未

3、動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，計算確定專門借款應予資本化的利息金額。專門借款 為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算一般借款應予資本化的利息金額。 一般借款累計支出 每筆資產支出金額*每筆資產支出占用的天數加權平均數 會計期間涵蓋的天數加權平 借款當期實際發生的利息之和+/-折價或溢價均利率 借款本金加權平均數在應予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期相關借款實際發生的利息金額。GNC公司擬建造一棟廠房，預計

4、工期為2年，有關資料如下：1. GNC公司于2013年1月1日為該項工程專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率6%，利息按年支付；2. 工程建設期間占用了兩筆一般借款，具體如下：（1）2012年12月1日向某銀行借入長期借款4000萬元，期限為3年，年利率為9%，利息按年于每年年初支付；（2）2013年7月1日按面值發行5年期公司債券3000萬元，票面利率為8%，利息按年于每年年初支付，款項已全部收存銀行。（3）工程于2013年1月1日開始動工興建，工程采用出包方式建造，當日支付工程款1500萬元，工程期間的支出情況如下：2013年7月1日，3000萬元；2014年1月1日，2000萬元

5、；2014年7月1日，3000萬元。截止2014年末，工程尚未完工。其中，由于施工質量問題工程于2013年8月1日-11月30日停工4月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%，全年按360天計算，每月按30天計算。要求：分別計算2013年和2014年利息資本化和費用化的金額，并做相應的會計處理。1.2013年計算2013年專門借款應予資本化的利息金額2013年專門借款發生的利息金額=30006%=180(萬元)2013年811月專門借款發生的利息費用=30006%120/360=60(萬元)2013年專門借款存入銀行取得的利息收入=15000.5%6=45(萬元)201

6、3年應予資本化的專門借款利息金額=180-60-45=75(萬元)計算2013年一般借款應予資本化的利息金額在2013年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=1 50060/360=250(萬元)2013年一般借款發生的利息金額=40009%+3 0008%180/360=480(萬元) 2013年一般借款的資本化率=480(4000+3000180/360)100%=8.73% 2013年一般借款應予資本化的利息金額=2508.73%=21.83(萬元) 2013年應當計入當期損益的一般借款利息金額=480-21.83=458.17(萬元)計算2013年應予資本化的和應計入當期損益的利息金

7、額 2013年應予資本化的借款利息金額=75+21.83=96.83(萬元) 2013年應當計入當期損益的借款利息金額=60+458.17=518.17(萬元)2014年計算2014年專門借款應予資本化的利息金額 2014年應予資本化的專門借款利息金額=30006%=180(萬元)計算2014年一般借款應予資本化的利息金額 2014年占用一般借款資金的資產支出加權平均數=1 500360/360+2 000360/360+3000180/360=5 000(萬元) 2014年一般借款發生的利息金額=40009%+3 0008%=600(萬元) 2014年一般借款的資本化率=600(4000+3

8、000)100%=8.57% 2014年一般借款應予資本化的利息金額=50008.57%=428.5(萬元) 2014年應當計入當期損益的一般借款利息金額=600-428.5=171.5(萬元)計算2014年應予資本化和應計入當期損益的利息金額 2014年應予資本化的借款利息金額=180+428.5=608.5(萬元) 2014年應計入當期損益的借款利息金額=171.5萬元二、長期借款 企業向金融機構或其他單位借入的償還期在1年以上（不含1年）的各種借款。 一般用于固定資產的構建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等。 1.借入長期借款時： 借：銀行存款 （實際收到的借款

9、數額） 長期借款利息調整（實際收到的與本金的差額） 貸：長期借款本金2.利息處理借：管理費用（籌建期間的利息） 財務費用（生產經營期間的利息） 在建工程（用于購建固定資產的專用借款達到預定可使用狀態前的利息） 開發成本（用于購建投資性房地產的專用借款達到預定可使用狀態前的利息） 研發支出（用于企業內無形資產研發，可使用狀態前） 生產成本或制造費用（用于符合資本化條件的存貨生產達到可銷售狀態前） 貸：應付利息（一律按合同利率計算） 長期借款利息調整（借貸差額，實際利率法下才存在。合同利率法下無此項）一般應在資產負債表日按實際利率法計算確定；當實際利率與合同約定的名義利率差異很小時，也可以采用合同

10、約定的名義利率計算確定利息3.償還長期借款利息 借：應付利息 貸：銀行存款4.償還本金 借：長期借款本金 貸：銀行存款同時，若存在利息調整科目，則 借或貸：管理費用、財務費用、在建工程、研發 支出、制造費用等 貸或借：長期借款利息調整 例 甲公司2013年1月2日向中國銀行借款100萬元，用于固定資產建造，期限2年，年利率10%，每年計息一次，利息按單利計算，到期一次還本付息。款項借入后，以銀行存款支付工程款95萬元。該項固定資產建造工程于2013年12月31日完工并交付使用，并辦妥決算手續。不考慮閑置專門借款資金的利息收入或投資收益（假定均以銀行存款支付）。 1、取得借款時： 借：銀行存款

11、1 000 000 貸：長期借款本金 1 000 000 2、支付工程款95萬元： 借：在建工程 950 000 貸：銀行存款 950 000 3、2013年底應計利息： 1 000 00010%=100 000 借：在建工程 100 000 貸：應付利息 100 0004、2014年年底計算利息： 借：財務費用 100 000 貸：應付利息 100 0005、到期償還本息（兩年利息共計200000） 借：長期借款本金 1 000 000 應付利息 200 000 貸：銀行存款 1 200 000三、應付債券 公司債券指企業為籌集資金而依照法定程序發行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。企業

12、發行的期限超過一年以上的公司債券，構成企業的一項長期負債。面值發行溢價發行折價發行1.公司債券 公司債券的種類 無記名債券 無擔保債券 分期償還公司債券到期一次還本付息債券記名債券有擔保債券定期償還公司債券分次付息、一次還本債券債券的發行價格根據債券的票面利率與市場利率的關系面值發行溢價發行折價發行賬務處理（1）發行債券 借：銀行存款 應付債券利息調整（折價發行） 貸：應付債券面值 應付債券利息調整（溢價發行）（2）提利息費用和利息調整的攤銷（分期付息、一次還本） 借：在建工程 制造費用 攤余成本*實際利率 財務費用 應付債券利息調整 貸：應付利息（票面利率） 應付債券利息調整 期初成本利息調

13、整額利息調整=|應付利息利息費用|（3）償還債券 借：應付債券面值 應付利息 貸：銀行存款NUK公司2010年1月1日經批準發行100萬元的債券用于生產經營，期限為4年，票面利率為8%，每年付息一次、到期還本和支付最后一年利息，每年的利息在下年1月1日支付。該債券的實際利率為5%，發行價格為110.168萬元。假設發行債券的利息不符合資本化條件。2010年1月15日，該公司的債券已成功發行，款項已存入銀行。要求：進行相關的賬務處理例（1）發行債券 借：銀行存款 11 016 800 貸：應付債券面值 10 000 000 利息調整 1 016 800（2）債券計息計息日期應付利息=面值*票面利

14、率（8%）利息費用=期初*實際利率（5%）利息調整額=-攤余成本=期初-2010年1月1日1 106 6802010年12月31日80 00055 33424 6661 082 0142011年12月31日80 00054 10125 8991 056 1152012年12月31日80 00052 80627 1941 028 9212013年12月31日80 00051 44628 9211 000 000合計320 000213 687106 68002010年12月31日計提利息 借：財務費用 55 334 應付債券利息調整 24 666 貸：應付利息 80 0002011年1月1日支付

15、利息 借：應付利息 80 000 貸：銀行存款 80 000（3）償還債券 借：應付債券面值 1 000 000 應付利息 80 000 貸：銀行存款 1 080 0002.可轉換公司債券 發行人依照法定程序，在一定期間內依據約定的條件可以轉換成股票的公司債券。（1）發行時 借：銀行存款（實際收到的款項） 應付債券可轉換公司債券（利息調整）（差額） 貸：應付債券可轉換公司債券（面值） 其他權益工具（權益成分的公允價值） 應付債券可轉換公司債券（利息調整）（差額）（2）轉換為股票前 與一般公司債券相同，按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應付未付利息，差額為利息調整金額的攤銷。 （3）轉換時借：應付債券可轉換公司債券（面值） 應付債券可轉換公司債券（應計利息） 應付利息 應付債券可轉換公司債券