1、第十三章 貨幣資金審計貨幣資金與交易循環1內部控制測試2貨幣資金實質性測試3第一節 貨幣資金與交易循環 一、貨幣資金與交易循環 銷售與收款循環： 銷售收款業務，包括現銷現收和賒銷回款。對方科目：主營業務收入、應收賬款。采購與付款循環： 支付貨款業務，包括現付、預付或信用期內償付。 對方科目：存貨、固定資產、預付款項、 應付賬款。存貨與倉儲： 支付職工薪酬業務。 對方科目：應付職工薪酬。籌資與投資循環： 集入資金、償還本金、支付利息股利； 投出資金、收回本金或投資、收取利息股利。 對方科目：短期/長期借款、實收資本（股本）、應付利息/股利；交易性金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、應收利息/

2、股利等。 二、憑證和會計記錄1原始憑證：（1）現金：收款：現金收據（連續編號）付款：外來原始憑證；自制原始憑證（需經辦人簽字，加蓋“現金收訖/付訖”戳記）現金盤點表（2）銀行存款：銀行蓋章退回的結算憑證銀行收費憑證（需銀行加蓋“轉賬收訖/付訖”戳記）現金/轉賬支票存根。（需經辦人簽字）銀行對賬單銀行存款余額調節表2記賬憑證：收款、付款憑證（經出納簽字或蓋章）3 會計賬簿：現金日記賬、總賬 銀行存款日記賬、總賬 第二節 內部控制測試（一）崗位分工及授權批準1職責分離： 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。 單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。2授權批

3、準制度： 審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。 經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。 對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。3支付程序：（1）支付申請（2）支付審批（3）支付復核（4）辦理支付4單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。 （二）現金和銀行存款的管理 1庫存限額： 超過限額及時存入銀行 3-5天零星支出，報開戶銀行核定2現金開支范圍： 范圍外的業務轉賬結

4、算 面向個人的業務可現金結算。3不得坐支： 現金收入及時存入銀行 不能將現金收入直接用于現金支出。 特殊情況需報開戶銀行核準。4收入及時入賬： 不得私設“小金庫” 不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。5銀行賬戶的管理： 定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況6遵守銀行結算紀律：不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。7定期核對銀行賬戶： 每月至少核對一次8現金盤點： 定期和不定期地進行（三）票據及有關印章的管理1明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓

5、、注銷等環節的職責權限和程序； 專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。2加強銀行預留印鑒的管理：嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。（四）監督檢查1建立監督檢查制度，定期和不定期地進行檢查。2監督檢查的內容：（1）崗位設置：職責分離（2）授權批準：是否越權審批（3）印鑒保管：是否存在全部印章交由一人保管的現象。（4）票據保管：票據的購買、領用、保管手續是否健全。3發現問題，及時糾正和完善。二、貨幣資金的控制測試（一）了解內部控制：取得現金和銀行存款管理規定、編制業務流程圖；詢問和觀察具體業務流程、崗位設置、授權范圍

6、等；檢查現金盤點記錄、銀行對賬單及銀行存款余額調節表；檢查票據、印鑒管理及內部核查記錄。（二）抽取并檢查收款憑證：檢查日期、金額、對方科目、原始憑證，與對賬單核對；驗證收入及時入賬，記錄的完整性、準確性、分類。（三）抽取并檢查付款憑證：檢查批準手續、金額、對方科目、原始憑證，與對賬單核對；驗證授權批準執行情況，記錄的準確性、完整性、分類。（四）抽取一定期間的庫存現金、銀行存款日記賬與總賬核對： 驗證崗位分離、記錄的完整性、準確性。（五）抽取一定期間的銀行存款余額調節表： 檢查編制及差異處理情況。（六）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規定，是否與上年度一致： 檢查匯率選用、折算差額的會計處理、

7、期末折算本位幣。（七）評價貨幣資金的內部控制。第三節 貨幣資金實質性測試 一、貨幣資金的具體審計目標二、審計目標與審計程序對應關系（一）庫存現金項目的實質性程序： 1核對庫存現金日記賬與總賬: 復核余額是否相符。 2監盤庫存現金：人員：必須有現金出納、被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監盤。步驟：(1)制定監盤計劃，確定監盤時間： 最好實施突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行； 盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經管的現金，不同部門應同時進行盤點； 在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來存入保險柜，必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登

8、入庫存現金日記賬。(2)盤點現金實存數，同時由注冊會計師編制“庫存現金盤點表” 。(3)資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。(4)將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。(5)若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證、應在“庫存現金盤點表”中注明或做出必要的調整。 特別關注數家公司混用現金保險箱的情況。習題2009年1月10日上午8點,注冊會計師對某公司的庫存現金進行突擊盤點,盤點情況如下:(1)現鈔:100元幣10張,50元幣13張,10元幣16張,5元幣19張,2元幣22張,1元幣25張,5角幣30張,2角幣20張

9、,1角幣4張,硬幣5角8分。（2）已收款尚未入賬的收款憑證3張，計130元。（3）已付款尚未入賬的付款憑證5張，計520元，其中有馬明的借條一張，日期為2019年7月15日，余額200元，未經批準和說明用途。（4）盤點日庫存現金賬面余額為1890.20元，2009年1月1日至1月10日收入現金4560.16元，支出現金4120元，2019年12月31日庫存現金賬面余額為1060.04元。要求：根據資料計算庫存現金盈虧，并推算2019年12月31日庫存現金實際金額；指明企業存在的問題，提出處理意見。3抽查大額庫存現金收支： 檢查原始憑證是否齊全、完整、有無授權批準、記賬憑證和原始憑證是否相符、賬

10、務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。4檢查現金收支的正確截止： 選取資產負債表日前后若干現金收支憑證進行檢查，以確定是否存在跨期事項，是否應考慮提出調整建議。5檢查庫存現金是否在資產負債表上恰當披露。 （二）銀行存款項目的實質性程序：1獲取或編制銀行存款余額明細表： 復核加計是否正確，并與總賬數和日記賬合計數核對是否相符。2實質性分析程序： 計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借。 3取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表： (1)將被審計單位資產負債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回

11、函核對，確認是否一致；抽樣核對賬面記錄的已付票據金額及存款金額是否與對賬單記錄一致（核對發生額）。 (2)檢查資產負債表日的銀行存款余額調節表中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致； (3)檢查調節事項的性質和范圍是否合理： 1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節事項。檢查跨行轉賬業務是否同時對應轉入和轉出，未在同一期間完成的轉賬業務是否反映在調整事項中； 2)檢查在途存款的日期、具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄；3)檢查被審計單位的未付票據明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間是否合理；4函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行

12、回函： (1)向被審計單位在本期存過款的銀行發函，包括零賬戶和賬戶已結清的銀行； (2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結果的差異，對不符事項作出適當處理。積極式函證結合銀行借款、投資和籌資審計 5檢查銀行存單：編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。(1)對已質押的定期存款，應與質押合同核對，同時關注對應的質押借款有無入賬；(2)對未質押的定期存款，應檢查開戶證書原件；(3)對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。 6檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取

13、該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。7關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調整和披露。 8對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現金流量表的影響。 9抽查大額銀行存款收支的原始憑證：檢查原始憑證是否齊全、與記賬憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。檢查是否存在非營業目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產經營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。 10檢查銀行存款收支的正確截止：選取資產負債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實施截止測試，關注

14、業務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否進行調整。11檢查銀行存款的列報是否恰當。 （三）其他貨幣資金項目的實質性程序：1獲取或編制其他貨幣資金明細表： 復核銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等加計是否正確，并與總賬數和日記賬合計數核對是否相符。2取得并檢查其他貨幣資金對賬單和余額調節表： (1)取得被審計單位銀行對賬單，并與銀行回函結果核對是否一致；抽樣核對賬面記錄的已付款金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。1)應將保證金戶對賬單與相應的交易進行核對。檢查保證金與相關債務的比例和合同約定是否一致。特別關注是否存在有保證金發生，而被審計單位賬

15、面無對應的保證事項的情形；2)若信用卡持有人是被審計單位職員，應取得該職員提供的確認書，并應考慮進行調整。 (2)獲取資產負債表日的其他貨幣資金存款余額調節表，檢查調節表中加計數是否正確，調節后其他貨幣資金日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；(3)檢查調節事項的性質和范圍是否合理，如存在重大差異應作審計調整。3函證銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等期末余額，編制其他貨幣資金函證結果匯總表，檢查銀行回函。 4檢查其他貨幣資金存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。5關注是否有質押、凍結等對變現有限制、或存放在境外、或有潛在回收風險的款項。 6選取資產負債表日前后若干天的憑證，對其他貨幣資金收支憑證實施截止測試，如有跨期收支事項，應考慮是否進行調整。 7抽查大額其他貨幣資金收付記錄： 檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的