1、淺論當前企業的會計與財務制度流程建設的結構問題南京大學MPAcc中心錢文濤制度流程的不規范、不完善往往直接導致企業的運轉效率低下，成本費用上 升，競爭力減弱。而會計與財務的制度流程往往起著鏈接企業各業務環節的紐帶 作用，其重要性不言而喻。因此，越來越多的企業開始重視會計與財務的制度流 程建設。然而，很多企業在實施這項旨在提高運營效率的工作過程中，卻往往發 現并不能達到預期的效果。本文就企業實務工作中常見的會計與財務制度流程建 設中結構不清晰的問題作一些探討。一、制度流程體系混亂，甚至不成體系的表現科學的制度流程管理應該建立起一個脈絡清晰的樹狀結構。每一份制度流程 文件如同這棵“大樹”上的一片樹

2、葉，都可以逐級向上追溯到樹干和根、本。樹 狀結構的制度流程體系才能為公司的成長壯大打下基礎。而現狀是，很多公司的 制度流程體系更像一個百花齊放的花園，各種制度規范看似完備，卻沒有科學的 結構，難以成長甚至雜亂無章。具體而言，實務中我們往往可以看到，幾乎所有的企業都有某某公司財務 制度，但是不同公司的所謂財務制度的內容口徑卻差異巨大。在同一公司 的制度流程文件中，財務制度的內容也往往與其他的文件發生重疊，甚至是 沖突。其內容往往從固定資產的確認原則、折舊政策的選擇，到費用審批權限、 資金管理的規定等等，無所不包。我們經常可以看到的情況是，在公司設立初期， 財務部編寫了某某公司財務制度，對于公司的

3、各項會計與財務工作進行了規 范，內容包括會計核算、內控要求、資金管理等諸多方面。公司業務運行一段時 間后，公司財務部為了強化資金管理，又可能會組織編寫某某公司資金管理制 度、固定資產管理制度等文件。而對于這些文件的管理邊界如何界定，如何 對制度流程進行修訂和更新維護，以及如何防范文件的沖突，企業財務管理者往 往處于混沌狀態。長此以往，公司管理層和員工就會覺得“制度無用”、“流程繁 瑣”，與建立制度流程的根本目標背道而馳。二、對于企業財務職能進行結構化分解要解決這一問題，在制度流程建設工作中堅持清晰的結構化原則非常重要。 制度流程的結構化應基于對企業財務職能的結構化分解。一般來說，企業財務部 門

4、的職能可以分解為會計核算組織、信息系統與會計檔案管理、稅務管理與籌劃、 預算管理、財務分析與績效考評、內控監督、融資（包括股權和債務融資）管理、 投資管理、資金管理、資產運營、收益分配等十一個模塊。其中，“會計核算組 織、信息系統與會計檔案管理、稅務管理與籌劃”的核心是以會計法、會計準則、 稅法等法規為核心標準的財務會計工作；而“預算管理、財務分析與績效考評、 內控監督”則可近似地理解為以內部控制規范為指南的管理會計的工作；上述兩 類都屬于偏重于“管理”的工作事項，剩余的“融資、投資、資金管理、資產運 營、收益分配”等則屬于典型的公司財務“經營”的工作事項。三、基于結構化分解的職能建立制度流程

5、文件體系基于以上對企業會計與財務工作的結構化分解，相應的制度流程的樹狀結構 就可以清晰地梳理出來。對照上述的財務3大主干功能衍生出的11個具體職能模塊，我們都可以梳 理出一組“工作程序”與之對應。如，“會計核算的組織”職能模塊就對應著“會 計制度規范（包括會計政策選擇、核算過程的組織等）”工作程序；信息系統與 會計檔案管理的職能模塊對應著“會計檔案的界定、立卷管理、查閱、銷毀”等 工作程序，如此等等。對于上述工作程序的規范描述就形成了相應的制度流程文 件的核心內容。根據這一思路，與各工作程序相對應的每一項制度流程規范都可 以在這棵可以不斷成長的制度流程“大樹”上找到它的明確位置。本文前述的某

6、某公司財務制度無所不包，卻又容易與其他文件發生沖突的情況就可以得到有 效的避免。以下本文以一家典型的集團公司的會計制度規范為例，分析應重點關注的幾 個制度流程管理的要素。對于一家典型的集團公司而言，企業制度流程在會計制度規范方面的直接表 現形式就是集團統一的會計制度。在編制集團公司會計制度時，應分別 從戰略、組織、實現三個層面做出規劃，并體現在文件的具體內容中。首先，在戰略層面，應根據集團公司對下屬各單位的財務管控模式，明確集 團和各成員單位會計制度的基本原則。在集權管理的戰略下，往往要求各營業單 位實施統一的會計制度；而在集權分權相結合的管控模式下，則可能允許成員單 位選擇會計政策向集團報備

7、。而在分權模式下，集團成員往往自主決定或由其控 制人決定其會計制度體系。其次，在組織層面，應將會計制度的制定、實施的職能、權限在集團和成員 單位之間進行明確的分配。統一的會計制度的制定一般應由集團總部CFO組織實 施；董事會批準；控股成員單位財務部門應依照統一的會計制度組織會計核算； 集團總部內審部門應檢查會計制度的實施情況。對于實現層面，具體來說，就是會計制度的編訂、維護過程，以及基于 制度體系實施的過程控制。典型的集團公司會計制度文件的內容框架一般應 包括：聲明使用的會計準則；基本會計原則的確認；準則規定的可選項的選擇，如折舊政策、無形資產攤銷政策、資產計價 基礎等；應分資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告等項目分 項說明；會計機構、會計人員的管理制度；會計核算工作程序。應分憑證、賬