1、第六章 責(zé)任會(huì)計(jì)Responsibility accounting本章主要內(nèi)容： 責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成及其構(gòu)建原則責(zé)任中心的類型以及各類責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍和目標(biāo)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法及其選擇責(zé)任報(bào)告體系的構(gòu)建作業(yè)理念對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響 6.1責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成 為什么要分權(quán)？環(huán)境的變化 激勵(lì)的要求 把重點(diǎn)從匯報(bào)轉(zhuǎn)向管理的要求 提高參與程度和經(jīng)營(yíng)改良的要求6.1 責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成 責(zé)任會(huì)計(jì)的含義 1952年由美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家John.A.Higgins提出，至今沒(méi)有統(tǒng)一定義。 主體：責(zé)任中心 客體：權(quán)責(zé)履行情況 目標(biāo)：控制并改善過(guò)程6.1責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成 責(zé)任會(huì)計(jì)的含義靜態(tài) ：責(zé)任單位動(dòng)態(tài)：

2、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任報(bào)告、責(zé)任考核6.1 責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成內(nèi)容：劃分責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍 確定責(zé)任目標(biāo)，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格完善責(zé)任報(bào)告體系，有效反饋責(zé)任業(yè)績(jī) 6.1責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本原則 目標(biāo)一致原則責(zé)任激勵(lì)原則可控性原則 小組討論： 如何理解責(zé)任會(huì)計(jì)中的可控性原則？你認(rèn)為利潤(rùn)中心管理人員是應(yīng)根據(jù)其創(chuàng)造的稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)？為什么？ 6.2 構(gòu)建責(zé)任中心 責(zé)任中心的含義：組織內(nèi)部具有一定權(quán)限，并能承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的單位。6.2構(gòu)建責(zé)任中心 責(zé)任中心的條件擁有與企業(yè)總體管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)、且與其職能責(zé)任相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán) 承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)決

3、策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，必須能夠明確劃分和辨認(rèn) 6.2構(gòu)建責(zé)任中心 責(zé)任中心的類型 ：6.2構(gòu)建責(zé)任中心 投資中心具有投資決策權(quán) 對(duì)收益與投入資本之比負(fù)責(zé) 適用于獨(dú)立法人或大型集團(tuán)公司的分部 6.2構(gòu)建責(zé)任中心 利潤(rùn)中心具有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)收益（利潤(rùn)或貢獻(xiàn)毛益）負(fù)責(zé)適用于分廠、分公司等注意區(qū)分自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心6.2構(gòu)建責(zé)任中心 成本（費(fèi)用）中心具有成本（費(fèi)用）控制權(quán)對(duì)可控成本（費(fèi)用）負(fù)責(zé)適用于基層作業(yè)或職能管理部門6.2構(gòu)建責(zé)任中心 注意：責(zé)任中心所負(fù)責(zé)的成本必須是責(zé)任成本責(zé)任成本的歸集主體是責(zé)任中心核算原則：誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)。負(fù)責(zé)的前提是可控所以責(zé)任成本必須是可控

4、成本6.2構(gòu)建責(zé)任中心 產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的區(qū)別與聯(lián)系 料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)B產(chǎn)品成本A產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本甲責(zé)任成本丙責(zé)任成本乙責(zé)任成本甲乙丙責(zé)任中心A BC產(chǎn)品中心6.2構(gòu)建責(zé)任中心 責(zé)任成本的歸集與分配可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，直接計(jì)入責(zé)任中心不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配難以判定歸屬的，歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心 不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?.2構(gòu)建責(zé)任中心 可控成本的判斷依據(jù)責(zé)任中心是否能通過(guò)自己的行為有效的影響該成本的數(shù)額該成本是

5、否因責(zé)任中心全權(quán)使用的某項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)直接形成 是否該成本責(zé)任人的直接管理者 6.2構(gòu)建責(zé)任中心 可控與否的相對(duì)論相對(duì)于特定責(zé)任中心和特定時(shí)期此責(zé)任中心可控則應(yīng)彼責(zé)任中心不可控，但所有成本均應(yīng)處于可控。此時(shí)不可控的成本通過(guò)計(jì)量方式的調(diào)整、控制制度的完善等成為彼時(shí)的可控成本。系統(tǒng)設(shè)計(jì)的目標(biāo)之一即盡可能增強(qiáng)其可控性。小組討論： 如果你是一家大型企業(yè)的管理會(huì)計(jì)師，你將如何制定各層次責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)指標(biāo)？為什么？ 6.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義： 企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體之間由于相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而進(jìn)行相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所使用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 6.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義：企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的工

6、具 有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理落實(shí)有利于客觀評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)有助于正確進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 有助于激勵(lì)工作績(jī)效6.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本原則要求：公平性 全局性 激勵(lì)性 自主性 6.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)依據(jù) 以成本為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 以市價(jià)為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 6.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) 以成本為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成本可以是變動(dòng)成本或完全成本。具體包括：實(shí)際成本定價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)成本定價(jià) 成本加成定價(jià)6.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) 以市價(jià)為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以公開(kāi)市場(chǎng)上的產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)依據(jù)。適用于有外部市場(chǎng)、有市價(jià)可循的中間產(chǎn)品或勞務(wù)。 6.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) 利弊比

7、較定價(jià)成本公允性激勵(lì)性穩(wěn)定性 6.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本方法 機(jī)會(huì)成本定價(jià)法 協(xié)商定價(jià)法雙重價(jià)格定價(jià)法 6.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) 機(jī)會(huì)成本定價(jià)法內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格單位支付成本單位機(jī)會(huì)成本可行的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)該介于供應(yīng)方的“最低可接受價(jià)格”和購(gòu)買方的“最高可接受價(jià)格”之間機(jī)會(huì)成本在計(jì)量和確定中的困難限制了機(jī)會(huì)成本定價(jià)法的運(yùn)用 6.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) 協(xié)商定價(jià)法供需雙方本著公平、自愿的原則，通過(guò)“討價(jià)還價(jià)”而協(xié)商達(dá)成內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。協(xié)商價(jià)格通常介于市場(chǎng)價(jià)格和成本價(jià)格之間。有利于企業(yè)整體利益最大化的實(shí)現(xiàn)，是一種最為普遍的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)方式。 不足：“討價(jià)還價(jià)”是一種低效行為。6.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)

8、雙重價(jià)格定價(jià)法產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入方分別按照不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)價(jià)結(jié)算。具體分為雙重市場(chǎng)價(jià)格和雙重成本價(jià)格。 實(shí)務(wù)中應(yīng)用比例越來(lái)越少，為什么？小組討論： 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定只是企業(yè)的利潤(rùn)在各部門之間進(jìn)行重新分配的過(guò)程，這一過(guò)程并不會(huì)對(duì)企業(yè)的總利潤(rùn)產(chǎn)生影響。你同意以上觀點(diǎn)嗎？為什么？ 6.4 責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告與反饋責(zé)任報(bào)告的定義：為反映各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況及其責(zé)任業(yè)績(jī)而進(jìn)行的反饋；通常以各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算為基礎(chǔ)，將實(shí)際完成情況與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行比較，以反映其責(zé)任履行的好壞。 6.4 責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告與反饋責(zé)任報(bào)告體系的設(shè)計(jì)要求 內(nèi)容系統(tǒng) 信息相關(guān) 報(bào)告及時(shí) 形式多樣 某商業(yè)連鎖店責(zé)任報(bào)告銷售收入$

9、1,500$2,500$4,000可變成本 1,200 2,060 3,260貢獻(xiàn)毛益 $ 300$ 440$ 740可控成本 100 160 260部門貢獻(xiàn)毛益 $ 200$ 280$ 480分配的成本 90 110 200收益$ 110$ 170$ 280不可控成本 100稅前收益 $ 180東部西部合計(jì)6.4 責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告與反饋成本中心的責(zé)任報(bào)告重點(diǎn)反映責(zé)任成本的預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額及其差異額。按變動(dòng)責(zé)任成本和固定責(zé)任成本各自的構(gòu)成項(xiàng)目分別列示。 6.4 責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告與反饋利潤(rùn)中心的責(zé)任報(bào)告重點(diǎn)反映責(zé)任利潤(rùn)的預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額和差異額。報(bào)告內(nèi)容通常應(yīng)按利潤(rùn)的形成過(guò)程分項(xiàng)列示。6.4 責(zé)任業(yè)

10、績(jī)報(bào)告與反饋投資中心的責(zé)任報(bào)告重點(diǎn)主要反映投資收益預(yù)算的完成情況，包括責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算、投資收益率預(yù)算目標(biāo)和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的完成情況。應(yīng)對(duì)投資收益率預(yù)算的實(shí)現(xiàn)過(guò)程、影響投資收益率變動(dòng)的原因進(jìn)行重點(diǎn)分析 6.4 責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告與反饋各層責(zé)任報(bào)告之間的關(guān)聯(lián)責(zé)任報(bào)告應(yīng)該逐級(jí)上報(bào)、匯總。各層級(jí)責(zé)任報(bào)告之間的流向及其數(shù)據(jù)之間具有勾稽關(guān)系。小組討論：1、設(shè)計(jì)一份有效的責(zé)任報(bào)告應(yīng)考慮哪些因素？2、責(zé)任核算是責(zé)任報(bào)告的前提。根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求，責(zé)任核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有哪些區(qū)別？責(zé)任核算的要點(diǎn)是什么？6.5 作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì) 作業(yè)理念對(duì)傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改善 ：資源動(dòng)因相同或相近，責(zé)任劃分更清晰以流程為導(dǎo)向的、動(dòng)態(tài)的

11、業(yè)績(jī)指標(biāo)使得業(yè)績(jī)導(dǎo)向更明確 引入更多的非價(jià)值指標(biāo)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更全面 激勵(lì)職工提高效率，報(bào)酬分配更合理 6.5 作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì) 以作業(yè)分析為基礎(chǔ)，劃分責(zé)任中心通過(guò)作業(yè)分析，識(shí)別企業(yè)的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)的流程。 對(duì)獨(dú)立的作業(yè)確定責(zé)任和權(quán)力： 任務(wù)是可以界定的； 資源消耗可獨(dú)立計(jì)量。 6.5 作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì) 現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中，進(jìn)行作業(yè)分析的兩種做法 要點(diǎn)優(yōu)勢(shì)不足適用范圍第一種通過(guò)作業(yè)分析確定工作崗位 較徹底的作業(yè)分析，更徹底的消除崗位、職責(zé)、目標(biāo)確定中不合理因素 實(shí)施成本較高 新建企業(yè)、重大變革的企業(yè)及初編預(yù)算的企業(yè)等 第二種根據(jù)現(xiàn)有崗位及人員的分析 不涉及組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整和部門、人員的較大變

12、動(dòng)，實(shí)施成本較低 只能在崗位和部門整合好的基礎(chǔ)上實(shí)行 在我國(guó)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中可行性強(qiáng)6.5 作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì) 以動(dòng)因分析為基礎(chǔ)，確定責(zé)任業(yè)績(jī)指標(biāo)動(dòng)因分析的目的是揭示作業(yè)成本的根本原因，采取措施改善作業(yè)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)水平。有助于企業(yè)從源頭上減少浪費(fèi)、節(jié)約成本。基層的作業(yè)組織，責(zé)任業(yè)績(jī)指標(biāo)采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)；高層次的作業(yè)組織，要求考核評(píng)價(jià)體系的綜合性。6.5 作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì) 以作業(yè)預(yù)算為基礎(chǔ)，優(yōu)化責(zé)任報(bào)告 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是一個(gè)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系在一起的、對(duì)作業(yè)層面各種業(yè)務(wù)和資源進(jìn)行規(guī)劃和控制的過(guò)程。作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任成本預(yù)算有助于各責(zé)任中心從根本動(dòng)因上著手降低成本、改善業(yè)績(jī)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)最大。 6.5

13、作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì) 以作業(yè)成本為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格提供更加切合實(shí)際的分部、分環(huán)節(jié)成本信息，從而為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定提供了更為相關(guān)、合理的基礎(chǔ)。具體運(yùn)作方式上，可以采用類似于標(biāo)準(zhǔn)成本制下標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的方法。 謝謝大家！踏實(shí)，奮斗，堅(jiān)持，專業(yè)，努力成就未來(lái)。7月-227月-22Monday, July 25, 2022弄虛作假要不得，踏實(shí)肯干第一名。09:56:5009:56:5009:567/25/2022 9:56:50 AM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。7月-2209:56:5009:56Jul-2225-Jul-22重于泰山，輕于鴻毛。09:56:5009:56:5009:56Monday, July 25, 2022不可麻痹大意，要防微杜漸。7月-227月-2209:56:5009:56:50July 25, 2022加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)個(gè)人的休養(yǎng)。2022年7月25日9:56 上午7月-227月-22追求卓越，讓自己更好，向上而生。25 七月 20229:56:50 上午09:56:507月-22嚴(yán)格把控質(zhì)量關(guān)，讓生產(chǎn)更加有保障。七月 229:56 上午7月-2209:56July 25, 2022重規(guī)矩，嚴(yán)要求，少危險(xiǎn)。2022/7/25 9:56:5009:56:5025 Jul