1、審計綜合信息平臺內(nèi)容摘要本文通過對當前數(shù)據(jù)審計狀況下信息利用所存有的局限性實 行剖析，結(jié)合綜合信息在計算機審計中的應(yīng)用實踐，提出建立綜合信 息平臺為計算機數(shù)據(jù)審計提供支撐的設(shè)想，并對綜合信息平臺對審計 效能提升的積極作用實行了一定的探討。關(guān)鍵詞審計綜合信息平臺在我國的政府審計中，計算機審計是普遍使用的一種審計方式，而數(shù) 據(jù)審計在計算機審計中占有相當大的比重，如何使用多種來源的電子 數(shù)據(jù)展開審計，充分發(fā)揮計算機審計的效能成為當前計算機審計一項 亟待解決的課題。一、現(xiàn)有數(shù)據(jù)審計方式下信息利用的局限性我國當前的政府審計一般是根據(jù)年度審計計劃的安排展開的，其特點 是：某一具體審計任務(wù)針對特定對象，如某

2、一行業(yè)或某個政府部門， 計算機審計的數(shù)據(jù)來源一般局限于具體被審計對象所擁有的電子數(shù)據(jù)， 利用這些數(shù)據(jù)在展開審計時，一般會存有如下弊端：（一）數(shù)據(jù)核實困難。因為審計用的數(shù)據(jù)僅來源于被審計對象，在需 要對這些數(shù)據(jù)的客觀性作出審計判斷時，往往還需要借助于其他方面 的信息對這些數(shù)據(jù)實行確認核實。比如：我們審計一個企業(yè)時，我們 能夠獲取其財務(wù)數(shù)據(jù)以及其ERP系統(tǒng)中的其他數(shù)據(jù)，當我們要核實其 應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等科目的真實性時，在驗證企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的一致 性后，還需要對這些項目實行函證，但函證這種方法有時并不可靠， 而如果我們利用從銀行、稅務(wù)部門以及其內(nèi)部原材料、庫存的電子數(shù) 據(jù)實行綜合分析，能夠?qū)⒉牧系娜?/p>

3、庫、與從稅務(wù)部門獲取的對方開具 的發(fā)票、銀行間的往來實行相互比對，從而驗證其應(yīng)付帳款的真實性， 同樣的，將企業(yè)庫存數(shù)據(jù)與從稅務(wù)部門的獲取的銷售發(fā)票、銀行獲取 的往來數(shù)據(jù)實行比對，就能夠驗證其應(yīng)付帳款的真實性，這樣，不但 能夠大大提升審計效率，而且也提升了審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險。（二）數(shù)據(jù)不完整。某些單位沒有采用計算機管理或部分地采用計算 機管理，在利用這些不完整的數(shù)據(jù)展開審計時，往往會因為缺少某些 關(guān)鍵數(shù)據(jù)而使審計很難展開。（三）數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性差。有些單位雖然普遍應(yīng)用了計算機管理，但某些 系統(tǒng)間缺乏關(guān)聯(lián)，如某保險公司，其財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)都采用了計 算機管理，但兩個系統(tǒng)獨自開發(fā)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)間沒有建立

4、關(guān)聯(lián)，在利用 這些數(shù)據(jù)實行計算機審計時往往非常困難。（四）無法實行橫向?qū)Ρ确治觥Ｒ驗閿?shù)據(jù)來源于同一單位，而沒有其 他同類單位的相關(guān)信息，無法利用計算機手段實行橫向?qū)Ρ确治觥６⒕C合信息平臺的一些嘗試在以往的審計實踐中，我們已展開了綜合利用不同來源的電子數(shù)據(jù)實 行計算機審計的嘗試。如在對某國稅部門的審計中，根據(jù)審計署確定的審計范圍和要求以及 國稅審計的業(yè)務(wù)特點，我們確定了采集數(shù)據(jù)的內(nèi)容和范圍，即：除了 采集國稅部門的征管信息系統(tǒng)以及金稅工程系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)外，還 采集了地稅征管信息系統(tǒng)、工商管理系統(tǒng)、民政系統(tǒng)、海關(guān)關(guān)稅系統(tǒng)、 電力部門電費管理系統(tǒng)、自來水公司水費管理系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)。其 基本思路

5、是：通過國稅征管信息的分析掌握企業(yè)納稅的基本情況，確 定審計延伸企業(yè)，再通過工商數(shù)據(jù)掌握該企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，通過 金稅工程數(shù)據(jù)掌握企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況，通過對企業(yè)納稅資料的分析 掌握企業(yè)經(jīng)營的基本狀況，并通過企業(yè)電費、水費支出與企業(yè)納稅資 料實行對比分析驗證企業(yè)納稅資料的真實性。通過民政系統(tǒng)數(shù)據(jù)驗證 福利企業(yè)是否滿足享受稅收優(yōu)惠政策條件，通過關(guān)聯(lián)分析掌握是否存 有通過稅收優(yōu)惠政策避稅的情況。通過海關(guān)數(shù)據(jù)與企業(yè)納稅情況掌握 企業(yè)是否存有利用國家出口退稅政策偷稅的情況。通過這些數(shù)據(jù)的綜合分析和交叉比對，我們有效實行了企業(yè)納稅情況 評估、關(guān)聯(lián)企業(yè)分析、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況審計等審計內(nèi)容。通過 對多種

6、信息的相關(guān)分析，我們還發(fā)現(xiàn)了國地稅稽查部門之間因為兩部 門之間信息共享不暢的問題造成國稅稽查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)納稅問題未相對 應(yīng)的在地稅實行處理以及地稅稽查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)納稅問題未相對應(yīng)的在 國稅實行處理的問題，并據(jù)此提出審計建議。又如在對資產(chǎn)公司的審計中，在對資產(chǎn)公司相關(guān)數(shù)據(jù)分析的同時，我 們還利用不良資產(chǎn)貸款行的電子數(shù)據(jù)、國地稅稅務(wù)部門的征管信息對 資產(chǎn)公司收購的不良資產(chǎn)實行分析，通過這些其他部門的信息我們驗 證了資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)收購與貸款行剝離的不良資產(chǎn)的一致性， 同時對產(chǎn)生不良資產(chǎn)的企業(yè)經(jīng)營狀況實行分析研究，大大提升了工作 效率，并在審計中取得良好效果，也進一步規(guī)避了審計風險。通過實踐，我們理

7、解到：將多方面的信息實行綜合分析對計算機數(shù)據(jù) 審計的效能發(fā)揮有明顯的作用，同時，某些信息往往就是不同審計項 目共同所需要的。例如：稅收信息與銀行信息能夠為絕大多數(shù)審計項 目使用。為此，我們認為將審計中涉及的一些共同需要的信息加以整 合，構(gòu)建一個審計綜合信息平臺，將對計算機審計工作的展開帶來一 定的協(xié)助。三、審計綜合信息平臺的建立1、綜合信息平臺需要包含什么樣的數(shù)據(jù)我們的思路是：在對我國不同區(qū)域經(jīng)濟運行狀況的具體分析的基礎(chǔ)上， 找出其不同行業(yè)的規(guī)律性或關(guān)鍵性信息，并將這些信息實行一定的整 合，從而形成審計綜合信息平臺數(shù)據(jù)。事實上，在一定區(qū)域的社會經(jīng) 濟系統(tǒng)中，金融部門、工商部門與稅務(wù)部門在社會經(jīng)

8、濟生活中具有極 大的滲透性，這些部門的信息構(gòu)成了經(jīng)濟運行的基本軌跡。所以，我 們認為能夠?qū)⑸鲜鋈矫娴男畔⒆鳛閷徲嬀C合信息系統(tǒng)的核心數(shù)據(jù)。同時，某些部門或行業(yè)的數(shù)據(jù)雖然沒有上述部門的信息關(guān)鍵，但也在 部分審計中起一定作用，如人民銀行對企業(yè)貸款的統(tǒng)一授信信息、社 會保險信息、海關(guān)進出口數(shù)據(jù)、電力系統(tǒng)中的電費信息、自來水公司 的水費信息等。但因為當前各部門信息系統(tǒng)并不統(tǒng)一，部門間的信息交換尚無統(tǒng)一標 準，加上數(shù)據(jù)的更新速度快，數(shù)據(jù)量又特別大。如何將上述各種信息 實行融合提煉在一起，搭建一個合理的審計綜合信息平臺，就成了一 件非常困難的事。2、綜合信息平臺構(gòu)建的可能性通過對上述系統(tǒng)中信息的分析，我們

9、發(fā)現(xiàn)，雖然同一部門的信息系統(tǒng) 沒有統(tǒng)一，但是因為其業(yè)務(wù)內(nèi)容及作業(yè)規(guī)范比較統(tǒng)一，我們能夠摒棄 各個系統(tǒng)的個性而取其共有的基本內(nèi)容，例如：國稅部門雖然其征管 系統(tǒng)有較大差異，但系統(tǒng)中的納稅人登記、納稅申報、稅款交納、退 稅、稅收優(yōu)惠、重點納稅戶報表等信息基本一致，能夠以一個最小共 集的形式集成在一起，且這些信息構(gòu)成稅收征管系統(tǒng)的主要內(nèi)容，這 樣，部門或行業(yè)內(nèi)的信息整合能夠通過這種思路實行。對于部門或行 業(yè)間的數(shù)據(jù)整合，我們知道：作為社會經(jīng)濟的細胞-企業(yè)依據(jù)工商登記 的營業(yè)執(zhí)照號及技術(shù)監(jiān)督局給予的企業(yè)編碼能夠聯(lián)系在一起，我們能 夠通過這些代碼對不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實行整合。為了解決數(shù)據(jù)量過大的問題，我們只

10、考慮在一個相對穩(wěn)定的區(qū)域范圍 內(nèi)（比如只針對某個市或某個省）面向企事業(yè)單位搭建這樣的審計數(shù) 據(jù)綜合信息平臺。3、綜合信息平臺的構(gòu)建在建立審計綜合信息系統(tǒng)時技術(shù)方法是決定其成敗的關(guān)鍵因素，一般 來說有五方面的內(nèi)容。首先，必須建立起審計綜合信息系統(tǒng)所需的數(shù) 據(jù)模式，即確定目標系統(tǒng)數(shù)據(jù)的整體架構(gòu)；其次，是數(shù)據(jù)的采集問題; 第三，對下載后的數(shù)據(jù)實行清理和轉(zhuǎn)換放入審計綜合信息系統(tǒng)中，并 對轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)實行驗證；第四，根據(jù)需要對數(shù)據(jù)實行篩選和綜合； 最后，是系統(tǒng)維護。（一）綜合信息平臺數(shù)據(jù)模式的建立綜合信息平臺數(shù)據(jù)模式涵蓋金融、工商、稅務(wù)等不同系統(tǒng)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù) 子模式，這些數(shù)據(jù)子模式能夠充分描述不同的業(yè)務(wù)特

11、征，且子模式與 子模式之間通過一定的關(guān)鍵字段相聯(lián)系。（二）數(shù)據(jù)采集因為數(shù)據(jù)存有于不同的部門，其采用的數(shù)據(jù)庫千差萬別，如何將其采 集到我們的系統(tǒng)中是建立審計綜合信息系統(tǒng)的第一步。通過多年的計 算機審計實踐，我們在數(shù)據(jù)下載方面取得了一定的成果，我們開發(fā)的數(shù)據(jù)采集與分析3.0軟件已能夠滿足各種類型的數(shù)據(jù)采集需求，該 軟件能針對不同類型的數(shù)據(jù)庫建立連接，實行數(shù)據(jù)采集和下載。另外， 聯(lián)網(wǎng)審計試點的成功為能通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)網(wǎng)上實時數(shù)據(jù)采集奠定了基礎(chǔ)。（三）數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換與驗證數(shù)據(jù)清理主要涉及到數(shù)據(jù)的映射、匹配和合并。通過映射，將數(shù)據(jù)格 式標準化；通過匹配，剔除重復(fù)的對象；通過合并，保留或生成一個 完整的對象。

12、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換主要是字段間的變換，常見的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換有簡單變換，日期、 時間格式的轉(zhuǎn)換，由代碼到名稱的轉(zhuǎn)換以及字段（值）拆分和字段（值）合并等。數(shù)據(jù)驗證是一種較為復(fù)雜的數(shù)據(jù)變換，主要用來檢查字段或字段組的 實際內(nèi)容是否符合業(yè)務(wù)規(guī)則，并去除一些非法數(shù)據(jù)，從而保證數(shù)據(jù)的 合法性和有效性。通過綜合地應(yīng)用范圍檢驗、枚舉清單及相關(guān)檢驗等 方法制定數(shù)據(jù)驗證規(guī)則，能夠有效地實行數(shù)據(jù)合法性檢查。（四）數(shù)據(jù)篩選、綜合因為審計綜合信息平臺整合了多個系統(tǒng)的信息，其數(shù)據(jù)量勢必比較巨 大，所以，在建立該平臺時還需要結(jié)合審計業(yè)務(wù)特點對數(shù)據(jù)實行篩選， 以提升系統(tǒng)的運行效率，普遍的做法是根據(jù)審計的重要性原則實行篩 選。數(shù)據(jù)綜合的主要任務(wù)，是將從各種類型的數(shù)據(jù)源中得到的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié) 合在一起，形成新的數(shù)據(jù)。主要手段有數(shù)據(jù)衍生、數(shù)據(jù)概括等等。衍 生數(shù)據(jù)由計算平均值、求總和或統(tǒng)計等多種計算手段獲得，甚至還包 括復(fù)雜的業(yè)務(wù)計算的結(jié)果。（五）系統(tǒng)維護系統(tǒng)維護包括：系統(tǒng)數(shù)據(jù)的增量更新、數(shù)據(jù)子模式的增加與更新和不 同子模式間的連接關(guān)系的更新。四、審計綜合信息平臺的建立對審計效能的提升起了積極作用審計綜合信息平臺的建立使審計項目的展開具有了較為豐富的信息資 源，其在審計實踐中的應(yīng)用將會對計算機審計工作的效能起到積極作 用。首先，實時的審