1、第二節總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略（請結合教材P166附錄8-1）（一）總體審計策略目的（教材P152）注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具 體審計計劃。（二）制定總體審計策略應考慮的事項（教材P152-154）注冊會計師在制定總體審計策略時應當考慮以下主要事項：確定審計范圍；報告目標、時間安排及所需溝通的性質；審計方向；審計資源。（三）確定審計范圍需要考慮的事項（教材P152，修訂內容）編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基礎；特定行業的報告要求，如某些行業監管機構要求提交的報告；預期審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數量及所

2、在地點；母公司和集團組成部分之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并財務報表；由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；擬審計的經營分部的性質，包括是否需要具備專門知識；外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算和相關信息的披露；除為合并目的執行的審計工作之外，對個別財務報表進行法定審計的需求；內部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內部審計工作的程度；被審計單位使用服務機構的情況，及注冊會計師如何取得有關服務機構內部控制 設計和運行有效性的證據；對利用在以前審計工作中獲取的審計證據（如獲取的與風險評估程序和控制測試 相關的審計證據）的預期；信息技術對審計程序的影響，包括數據的可獲

3、得性和對使用計算機輔助審計技術 的預期；協調審計工作與中期財務信息審閱的預期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所 獲取的信息對審計工作的影響；與被審計單位人員的時間協調和相關數據的可獲得性。（四）對報告的目標、時間安排及所需溝通的性質需要考慮的事項（教材P152，修訂 內容）被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質、時間安排和范圍；與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他 事項（口頭或書面溝通），包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；與管理層討論預期就整個審計業務中對審計工作的進展進行的溝通；與組

4、成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計 相關的其他事項；項目組成員之間溝通的預期的性質和時間安排，包括項目組會議的性質和時間安排， 以及復核已執行工作的時間安排；預期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關的法定或約定的報告責任。（五）確定審計方向需要考慮的事項（教材P153-154，修訂內容）重要性方面。具體包括：（1）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；（3）在審計過程中重新考慮重要性；（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。重大錯報風險較高的審計領域。評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響。項目組人

5、員的選擇（在必要時包括項目質量控制復核人員）和工作分工，包括向重 大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經驗的人員。項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當的工作時間。如何向項目組成員強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑必要性的方式。以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應 對措施。管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據，包括這些內部控制得以適當記 錄的證據。業務交易量規模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內部控制。對內部控制重要性的重視程度。影響被審計單位經營的重大發展變化，包括信息技術和業務流程的變化，關鍵管 理人員變化，以及收購

6、、兼并和分立。重大的行業發展情況，如行業法規變化和新的報告規定。會計準則及會計制度的變化。其他重大變化，如影響被審計單位的法律環境的變化。（六）總體審計策略調配的資源（教材P154，修訂內容）向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就 復雜的問題利用專家工作等；向具體審計領域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監盤的項目組成員 的人數，在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風險領域分配的審計時間 預算等；何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；如何管理、指導、監督這些資源，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期

7、項目合伙人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。【例題2 單選題】注冊會計師應當為審計工作制定審計策略，但是每次審計業務總體 審計策略的詳略程度不同，其決定性因素是（）。初步業務活動的結果審計業務的特征為被審計單位提供其他服務時所獲得的經驗被審計單位規模及該項審計業務的復雜程度【答案】D【解析】注冊會計師主要根據被審計單位規模和業務復雜程度來制定總體審計策略。二、具體審計計劃（教材P154）（一）制定具體審計計劃的目的（教材P154，理解掌握）獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平；確定審計程序的性質、時間安排和范圍。（二）具體審計計劃的內容（教材P154，理解掌握）注冊會計師具體審計計劃包括以下三大部分：為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序 的性質、時間安排和范圍；針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性 質、時間安排和范圍，即控制測試和實質性程序；對財務報表項目之外的特殊事項實施的其他審計程序三、總體審