1、基礎會計第一章 緒論第一節會計的內涵與目標一、會計的內涵與特點(一)會計的內涵會計是什么?其含義是什么?要回答這些問題,就需要回答會計所體現的內涵問題。國內外專家學者對會計的內涵和外延的論述多種多樣,總結起來大致有會計工具論、管理活動論、控制系統論、信息系統論和藝術論等。(二)會計的特點從以上會計內涵的認識中可以看出,現代會計具有以下三個突出的特點。1.屬于管理的范疇,以貨幣作為主要計量單位,實施價值管理2.對特定主體的經濟活動進行核算和監督,并具有綜合性、連續性、系統性和完整性會計核算和監督的對象是特定會計主體的經濟活動,其基本職能是核算和監督。3.自成會計信息系統,以提供會計信息為目標二、

2、會計目標會計目標是指會計工作所應實現的預期目的。由于會計是經濟管理活動中的重要組成部分,因而會計目標是從屬于經濟管理總目標的。在市場經濟條件下,經濟管理的總目標是提高工作效率、增加經濟效益。即在投入一定價值量的情況下,盡量爭取收回更多的價值量,或者是在收回一定價值量的情況下,盡量減少投入的價值量。第一節會計的內涵與目標第二節會計的內容與分類一、會計內容會計內容是指會計核算和監督的客體,具體地講就是會計工作的對象。在社會再生產過程中,由于會計是利用貨幣計量生產過程中的經濟活動并進行核算和監督的一種管理活動,因此,社會再生產過程中發生的、能夠用貨幣表現的經濟活動就是會計工作的主要內容。從宏觀經濟來

3、看,社會再生產過程包括國民經濟整個體系,這表現為國民經濟總體的資金運動是社會會計的內容;從微觀經濟來看,社會再生產的資金運動,實際上是通過國民經濟各部門、各地區、各單位的經濟活動來體現的,具體地講,就是在各個企業、行政單位、事業單位中進行的,因此就構成了企業、行政單位、事業單位會計的內容。二、會計分類(一)按會計服務主體不同,可分為企業會計和政府及非營利組織會計(1)以企業的經濟活動為服務主體的會計,稱為企業會計。(2)以政府及非營利組織經濟活動為服務主體的會計,稱為政府及非營利組織會計。政府及非營利組織會計又可劃分為行政單位會計、事業單位會計和其他非營利組織會計。(二)按會計服務對象的不同,

4、可劃分為財務會計與管理會計(1)以向外部提供會計信息服務為主的會計,稱為財務會計。(2)以向企業內部提供管理服務為主的會計,稱為管理會計。(三)按會計服務行業不同,可分為制造業會計、商品流通業會計和特殊行業會計(1)以生產企業資金運動為會計對象的稱為制造業會計。(2)以商品流通企業資金運動為會計對象的稱為商品流通業會計。(3)以特殊行業企業資金運動為會計對象的稱為特殊行業會計。(四)其他分類按照核算內容不同可分為成本會計、納稅會計、責任會計、租賃會計和物價變動會計等。第二節會計的內容與分類一、會計的基本職能會計的職能是指會計在經濟管理中所具有的功能或能夠發揮的作用。會計的職能有很多,但其基本職

5、能有兩個:核算與監督。中華人民共和國會計法對會計的基本職能的表述是:會計核算和會計監督。(一)會計核算職能(1)會計確認是指按照一定的規則、標準和方法對特定會計主體發生的交易或事項予以認定存在或發生,核定會計要素,以期決定能否實施會計處理。(2)會計計量是指以貨幣為單位對已確認的交易或事項予以核定的會計要素確定其金額的過程。(3)會計記錄是指通過會計的專門方法對會計確認與計量的交易或事項在會計特有的載體上進行登記。(4)會計報告是指通過編制財務報告和附注的形式披露會計信息,報告會計主體持續經營的結果。第三節會計的基本職能與作用(二)會計監督職能會計監督的基本特點是:(1)是一種對經濟活動全過程

6、的經常性監督,包括事前監督、事中監督和事后監督;(2)是以法律、法規和制度為依據的監督;(3)是對單位達到預期目標的監督。(三)會計核算職能與監督職能的關系會計核算職能和會計監督職能兩者既有區別又緊密聯系。會計的核算職能主要是反映經濟活動情況,為經濟管理提供資料、信息;會計的監督職能則是利用會計資料和信息,對經濟活動加以指導、控制和調節。第三節會計的基本職能與作用二、會計的作用(一)會計在單位內部管理決策上所起的作用一個單位在經營管理中的活動大致可以概括為五個方面:(1)資金籌集活動;(2)內部投資活動;(3)生產經營活動;(4)銷售活動;(5)利潤分配活動。(二)會計對單位外部決策制定者所起

7、的作用除了單位的管理當局外,至少還有五個方面的信息使用者要使用會計信息來就一些重大問題作出決策:(1)財產所有者;(2)債權人;(3)政府;(4)就業需求者;(5)企業產品的使用者和接受勞務服務的顧客。(三)會計對社會所起的作用首先,通過為單位的管理當局提供制定決策所需要的有用信息,可以對大型的復雜單位的經營進行計劃和管理。其次,一個復雜的現代財政與稅收制度,如果沒有健全的會計制度和會計信息,也不可能起到應有的作用。最后,在制定與公眾有關的決策中,會計信息也是必需的。第三節會計的基本職能與作用一、會計核算前提會計核算前提(又稱會計假設)是指對會計核算中某些未被確切認識的事物,根據客觀的正常情況

8、或發展趨勢所作的合乎情理的推斷。會計核算前提是組織會計核算工作的基本前提條件,它是會計工作賴以存在的基礎,是對會計核算工作在時間、空間、內容、基本方法和程序上的限定,也是會計確認、計量、記錄和報告的前提。主要有以下四個方面的內容。(一)會計主體(二)持續經營(三)會計分期(四)貨幣計量第四節會計核算前提與記賬基礎二、會計記賬基礎會計主體在經濟活動中,在各項收入和費用與貨幣款項收到與付出的時間不一致的情況下,會產生以不同標準來確定本期收入和費用的會計記賬規則。會計記賬分為權責發生制和收付實現制兩種記賬制度。(一)權責發生制權責發生制,又稱應收應付制或應計制。它是指在會計核算中,不以款項是否收到或

9、付出為標準,而是按照收入是否應由本期獲得、費用是否應由本期負擔為標準來確定本期收入和費用的一種會計記賬制度。(二)收付實現制與權責發生制相對應的是收付實現制。所謂收付實現制,又稱現收現付制或現金制,是指在會計核算中以款項的實際收付作為標準來確定本期收入和費用的一種會計記賬制度。第四節會計核算前提與記賬基礎一、會計核算原則會計核算原則是指會計主體在行為過程中必須遵循的標準或行為規范。具體到會計核算行為,是指會計人員為實現會計目標,進行會計核算時和選擇會計政策或進行職業判斷時應遵守的行動指南。會計人員對會計主體本身經濟活動中發生的交易或事項進行會計確認、計量、記錄和報告時應遵守會計核算原則。(一)

10、會計確認1.劃分記賬基礎原則會計確認有收付實現制和權責發生制兩種記賬基礎。2.實質重于形式原則實質重于形式原則,要求會計應當按照交易或事項的經濟實質確定會計要素、進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為確定會計要素、進行會計核算的依據。第五節會計核算原則與方法(二)會計計量1.初始計量初始計量是一項交易或事項所引起的會計要素進入報表系統的金額確認過程。初始計量應遵循實際成本原則、可操作性和重要性原則。2.后續計量會計主體取得的經濟資源通過初始計量后,有的會在本期消耗或發出,其初始計量的價值會隨著實物的消失而在本期轉銷;而有的經濟資源通過初始計量后,在本期并未被耗用或發出,其初始計量價值

11、仍然保留在賬上,由于環境的變化,可能其價值會發生變動。(三)會計記錄我國會計準則規定,會計主體應當采用借貸記賬法記賬。在記錄環節,會計人員應根據會計準則中規定的會計信息質量要求,按照會計基礎工作規范的要求進行操作;同時,還應遵循下述原則。1.簡明、規范原則2.賬簿記錄滿足經濟管理需要原則(四)會計報告1.充分披露原則2.效益大于成本原則第五節會計核算原則與方法二、會計信息質量要求(一)客觀性(二)相關性(三)可比性(四)及時性(五)明晰性(六)重要性(七)實質重于形式(八)謹慎性以上會計信息的質量要求強化了在會計確認、計量、記錄和報告上相關會計原則應用的要求。第五節會計核算原則與方法三、會計核

12、算基本方法第五節會計核算原則與方法第二章 會計要素與會計基本等式第一節會計要素一、會計要素分類企業會計要素按其經濟性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中,資產、負債和所有者權益側重于反映企業的財務狀況,構成資產負債表要素;收入、費用和利潤側重于反映企業的經營成果,構成利潤表要素。由于企業財務會計的目標是編制財務報表,而企業財務報表的編制是以會計要素為內容構架的,因此,會計要素又可稱為財務報表要素。會計要素的界定和分類可以使財務會計信息系統更加科學嚴密,為信息使用者提供有用的會計信息。(一)資產在社會再生產過程中,任何單位要從事生產經營活動,都必須擁有一定的經濟資源,作為從事經濟

13、活動的物質基礎。這些物質基礎在會計上統稱為資產。資產具有以下幾個特征:(1)資產預期會給企業帶來經濟利益;(2)資產應為企業擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業過去的交易或事項形成的。第一節會計要素(二)負債單位在生產經營活動中運用的各項資產,都是通過一定的渠道取得的,其中債權人提供的形成了單位的負債。負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債具有以下幾個特征:(1)負債是企業承擔的現實義務,這是負債的基本特征。可以是法定義務,也可以是推定義務。(2)負債預期會導致經濟利益流出企業,這反映了負債的本質特征。(3)負債是由企業過去的交易或事項形成的。第一節

14、會計要素(三)所有者權益企業在生產經營活動中運用的各項資產,由投資者提供的實收資本以及在經營中形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等形成了所有者權益。所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。資產減去負債后的余額也稱為凈資產,所有者權益實際上是投資者對企業凈資產的所有權。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。第一節會計要素(四)收入收入是指企業在日常經營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有以下幾個特征:(1)收入是企業在日常經營活動中形成的(不是偶發的

15、);(2)收入與所有者投入資本無關,反映的是經濟利益的總流入;(3)收入會導致所有者權益的增加。企業收入準則規定：企業（客戶）在履行合同中完成履約義務，取得相關商品或服務控制權時可以確認收入。收入確認與計量采用五步法：識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨的履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至單獨的履約義務、履行每一項履約義務時確認收入。采用產出法或投入法確定恰當的履約進度，按照履約進度確認收入。符合收入定義和收入確認條件的項目,應當列入利潤表。第一節會計要素(五)費用費用是指企業在日常經營活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下幾個特征:

16、(1)費用是企業在日常經營活動中形成的;(2)費用與向所有者分配利潤無關,反映的是經濟利益的總流出;(3)費用會導致所有者權益的減少。費用只有在經濟利益很可能流出,從而導致企業資產減少或者負債增加,所有者權益最終減少,并且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才予以確認。第一節會計要素(六)利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。如營業利潤、利潤總額和凈利潤等。直接計入當期利潤的利得和損失,是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤金額取決于收入、費用、直接計入當期利

17、潤的利得和損失金額的計量。形成利潤的收入是廣義的收入,既包括營業收入,也包括投資收益和營業外收入;與收入配比的費用是廣義的費用,既包括營業成本和期間費用,也包括投資損失、營業稅費、相關費用和損失、營業外支出以及所得稅費用。利潤項目應當列入利潤表。收入、利得、費用、損失、利潤之間的關系,可用公式表示為:收入+利得-費用-損失=利潤第一節會計要素二、會計要素確認與計量(一)會計要素確認與計量基礎(1)前期發出商品,后期收回貨款。如企業出售一批產品,貨款尚未收到。(2)前期收到貨款,后期發出商品。如企業收到購貨單位預付貨款,存入銀行。(3)前期預付費用,后期受益。如以銀行存款預付下年度報刊訂閱費。(

18、4)前期受益,后期付費。如本月預提銀行短期借款利息。(二)會計要素計量屬性(1)歷史成本。(2)重置成本。(3)可變現凈值。(4)現值。(5)公允價值。第一節會計要素一、資產與權益的平衡關系權益既然是債權人和投資者對一個單位所擁有的資產可提出要求的權利,那么,沒有資產就無所謂權益,沒有權益也就不可能有資產。有一定數額的資產,就必然有相應數額的權益;反之,有一定數額的權益,就必然形成相應數額的資產。因此,不存在沒有權益的資產,也不會有無資產的權益。一個企業在任何時間所擁有的資產總額與權益總額必然相等。這種相等關系稱為資產與權益的平衡關系。可用公式表示為:資產=權益 或資產=負債+所有者權益第二節

19、會計基本等式二、經濟業務發生引起資產和權益增減變動的四種類型經濟業務又稱會計事項,是指各單位在經濟活動中發生并引起會計要素增減變動的一切經濟事項。各企業發生的經濟業務雖然多種多樣,錯綜復雜,但所引起的資產和權益增減變動的類型,歸納起來不外乎有以下四種類型:(1)經濟業務發生,引起資產項目之間此增彼減,增減金額相等;(2)經濟業務發生,引起權益項目之間此增彼減,增減金額相等;(3)經濟業務發生,引起資產和權益同時增加,增加金額相等;(4)經濟業務發生,引起資產和權益同時減少,減少金額相等。第二節會計基本等式第二節會計基本等式三、經濟業務發生不會影響資產與權益的平衡關系經濟業務發生引起資產和權益增

20、減變動的情況,歸納起來只有上述四種類型。因此,這四種類型的經濟業務代表了所有的經濟業務。如果這四種類型的經濟業務發生,不影響資產與權益的平衡關系,就可以說明任何經濟業務的發生都不會影響資產與權益的平衡關系。例子：菲爾德公司的業務第二節會計基本等式第四章 復式記賬與借貸記賬法第一節單式記賬法與復式記賬法一、單式記賬法所謂單式記賬法,就是對發生的每一項經濟業務一般只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。采用單式記賬法,手續簡便,但賬戶設置不完整,各賬戶之間沒有直接的聯系,因而不能全面地反映經濟活動的增減變動情況,不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。二、復式記賬法所謂復式記賬法,就是對發生的每一項經濟業務

21、,都要以相等的金額在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。復式記賬法是相對單式記賬法而言的,它是一種科學的記賬方法。與單式記賬法相比,它有兩個顯著的優點:一是對每項經濟業務在相互聯系的賬戶中作雙重記錄,不僅可以了解每一項經濟業務的來龍去脈,而且把全部經濟業務都登記入賬以后,可以通過賬戶記錄完整、系統地反映經濟活動的過程和結果;二是對每項經濟業務都以相等的金額進行分類登賬,因而對記錄的結果可以進行試算平衡,以檢查賬戶記錄是否正確。復式記賬法是以會計等式為依據建立的記賬方法。其方法有多種,主要有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。第一節單式記賬法與復式記賬法一、借貸記賬法下的記賬符

22、號與賬戶結構(一)借貸記賬法的記賬符號前已述及,經濟業務發生所引起的會計要素在數額上的變動不外乎是增加和減少兩種情況,為了便于記錄,“增加”和“減少”可用一定的記賬符號來表示。(二)借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法下,賬戶的基本結構分為兩個部分:借方和貸方。第二節借貸記賬法1.資產類和負債類賬戶的結構(1)資產類賬戶。在資產類賬戶中,一般借方登記其增加數,貸方登記其減少數。登記的結果是,借方數額一般大于貸方數額,期末如有余額,必定在賬戶的借方。(2)負債類賬戶。與此相反,在負債類賬戶中,一般貸方登記其增加數,借方登記其減少數,登記的結果是,貸方的數額一般大于借方數額,期末如有余額,必定在賬戶的貸

23、方。第二節借貸記賬法(1)期初余額。本期的期末余額轉入下期,即為下期的期初余額。每個賬戶如有期初余額,應在登記本期經濟業務之前,先行登記期初余額,以保持會計記錄的連續性。(2)本期發生額。每個賬戶的借方或貸方在一定時期(如月份、季度、年度)內所登記的金額合計,稱為本期發生額。借方金額合計稱為借方本期發生額,貸方金額合計稱為貸方本期發生額。(3)期末余額。每個賬戶在一定時期的期末(如月末)結出的賬戶余額,稱為期末余額。各種負債類賬戶的期末余額一般都是貸方余額。期末余額的計算公式如下:期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額資產類賬戶的余額和發生額之間的關系可用公式表示如下:期末余額(借

24、方)=期初余額(借方)+借方本期發生額-貸方本期發生額負債類賬戶的余額和發生額之間的關系可用公式表示如下:期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+貸方本期發生額-借方本期發生額第二節借貸記賬法2.收入權益類和費用成本類賬戶(1)收入權益類賬戶。為了核算企業經營過程中取得的各種收入和權益,需要設置收入權益類賬戶。(2)費用成本類賬戶。為了核算企業生產經營過程中發生的各種費用和計算產品成本,需要設置費用成本類賬戶。第二節借貸記賬法二、借貸記賬法的記賬規則(一)涉及兩個賬戶經濟業務的記賬舉例現以第二章所舉的菲爾德公司201年1月份發生的四項經濟業務為例,說明涉及兩個賬戶的經濟業務的記賬方法。(二)涉及兩

25、個以上賬戶經濟業務的記賬舉例在實際工作中,有些經濟業務比較復雜,會涉及兩個以上的賬戶,這就需要記入一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方,或幾個賬戶的借方和一個賬戶的貸方,即“一借多貸”“一貸多借”或“多借多貸”的情況。第二節借貸記賬法(三)記賬規則在本書第二章中已介紹,所有的經濟業務可歸納為四種類型。四種類型的經濟業務運用借貸記賬法登賬的結果如圖414所示。第二節借貸記賬法通過以上四種類型經濟業務的記賬舉例可以看出,任何經濟業務運用借貸記賬法登賬具有如下規律性:(1)對發生的任何一項經濟業務,都必須同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記;(2)所記入的賬戶,不論在什么情況下,必然是有的在借方,

26、有的在貸方,絕不可能全部都記在借方,或全部都記在貸方;(3)記入借方和記入貸方的金額必然相等。三、賬戶對應關系和會計分錄(一)賬戶的對應關系和對應賬戶運用借貸記賬法記賬時,每項經濟業務都要分別記入兩個或兩個以上相互聯系的賬戶,這樣在有關的賬戶之間形成了應借、應貸的相互關系,這叫做賬戶的對應關系。存在對應關系的賬戶,叫做對應賬戶。(二)會計分錄1.會計分錄的含義：指以會計的專門方法對各項經濟業務所運用的賬戶、記賬方向和入賬金額的記錄,簡稱分錄。2.會計分錄的編制編制會計分錄需要會計人員的職業判斷:(1)分析經濟業務事項或交易涉及哪些會計要素;(2)確認應使用的會計科目和賬戶;(3)確認應借、應貸

27、的記賬方向;(4)確認應采用的計量屬性記錄的金額。3.會計分錄的種類會計分錄按涉及賬戶的多少,可分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。4.會計分錄的格式(1)先借后貸;(2)借和貸分行寫,賬戶名稱和金額數錯開寫;(3)在一借多貸或多借一貸的情況下,貸方或借方賬戶的名稱和金額數字必須對齊,以便試算平衡。第二節借貸記賬法四、借貸記賬法的試算平衡(一)試算平衡公式三種平衡關系:(1)全部賬戶的借方期初余額之和等于全部賬戶的貸方期初余額之和;(2)全部賬戶的借方本期發生額之和等于全部賬戶的貸方本期發生額之和;(3)全部賬戶的借方期末余額之和等于全部賬戶的貸方期末余額之和。上述三種平衡關系可用公式表示為:

28、借方期初余額合計=貸方期初余額合計借方本期發生額合計=貸方本期發生額合計借方期末余額合計=貸方期末余額合計第二節借貸記賬法(二)試算平衡原理借貸記賬法的試算平衡,是以資產和權益的平衡關系為理論依據的,是按照“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規則記賬后所產生的必然結果。(三)試算平衡表的編制1.試算平衡表的編制步驟在實際工作中,由于本期期末余額反映為下期期初余額,因而常用的試算平衡方法是:發生額試算平衡法和余額試算平衡法。2.進行試算平衡應注意的問題(1)由于試算平衡的理論依據是資產總額等于權益總額的平衡關系,所以進行試算平衡必須包括在這一會計期間記錄的全部賬戶資料。(2)試算平衡是通過借貸金額是

29、否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的。如果借貸不平衡,可以肯定賬戶記錄有錯誤。如果借貸平衡,則賬戶記錄可能沒有問題,但并不能肯定記賬就一定沒有錯誤,因為下列錯誤并不影響借貸雙方的平衡關系:第一,漏記。第二,重記。第三,記賬方向錯誤。第四,借貸方向正確,金額也相等,但使用的賬戶錯了,借貸總額仍然保持平衡。第二節借貸記賬法五、借貸記賬法的主要特點綜上所述,借貸記賬法具有以下主要特點:(1)以“借”和“貸”作為記賬符號。用“借”(借方)表示資產、費用、成本的增加或負債、所有者權益、收入的減少;用“貸”(貸方)表示資產、費用、成本的減少或負債、所有者權益、收入的增加。(2)以“有借必有貸,借貸必相等”作為記

30、賬規則。(3)借貸記賬法不要求賬戶固定分類,允許設置雙重性賬戶。(4)借貸記賬法采用借貸直接試算平衡,即發生額合計借貸平衡和余額合計借貸平衡。第二節借貸記賬法一、企業的主要經濟業務(1)資金籌集。企業是自主經營、自負盈虧、獨立核算的商品生產經營者。為了開展生產經營活動,就必須通過各種渠道籌集到一定數量的經營資金。(2)生產準備。企業籌集到資金就要投入到生產經營中。首先要建造廠房、購買機器設備等固定資產,并為生產產品準備必要的勞動資料,形成生產儲備。因此,生產準備過程中的主要經濟業務是固定資產的購置、材料物資的采購,以及由此引起的與供應商之間的貨款結算。(3)產品生產。在產品生產過程中,工人借助

31、勞動資料將勞動對象加工成為勞動產品。這一過程既是產品的創造過程,又是物化勞動和活勞動的消耗過程。(4)產品銷售。企業生產的產品只有通過市場交換才能實現其價值。企業將產品銷售給購貨單位收取其產品價款形成企業的銷售收入。(5)利潤形成。企業取得銷售利潤(或虧損),加計其他業務利潤,扣減期間費用后,形成企業的營業利潤,營業利潤反映了企業的經營成果。(6)利潤分配。企業取得利潤總額需按所得稅法的規定計繳企業所得稅,企業利潤總額扣除所得稅費用后,即企業凈利潤(或凈虧損)。第三節企業主要經濟業務的核算第三節企業主要經濟業務的核算二、企業主要經濟業務的核算方法下面以奧梅斯公司201年7月份發生的主要經濟業務

32、為例,說明企業會計在日常會計核算中應設置的主要賬戶,以及運用借貸記賬法核算的會計分錄、過賬和試算平衡。(一)資金籌集業務的核算1.資金籌集業務核算主要賬戶的設置(1)“銀行存款”賬戶。(2)“固定資產”賬戶。(3)“短期借款”賬戶。(4)“長期借款”賬戶。(5)“實收資本”賬戶。(6)“累計折舊”賬戶。2.資金籌集業務核算方法舉例【例411】4日,企業收到A公司一筆300 000元的貨幣投資,全部款項已收到,存入銀行。第三節企業主要經濟業務的核算(二)生產準備業務的核算1.生產準備業務核算主要賬戶的設置(1)“材料采購”賬戶。(2)“原材料”賬戶。(3)“應付賬款”賬戶。(4)“應交稅費”賬戶

33、。(5)“庫存現金”賬戶。2.生產準備業務核算方法舉例【例415】5日,企業購入不需要安裝的辦公管理用設備一臺,價款38 500元,運雜費1 500元,已用銀行存款支付,其會計分錄為:第三節企業主要經濟業務的核算(三)產品生產業務的核算1.產品生產業務核算主要賬戶的設置(1)“生產成本”賬戶。(2)“制造費用”賬戶。(3)“管理費用”賬戶。(4)“應付職工薪酬”賬戶。(5)“財務費用”賬戶。(6)“庫存商品”賬戶。2.產品生產業務核算方法舉例(四)產品銷售業務核算1.產品銷售業務核算主要賬戶的設置(1)“主營業務收入”賬戶。(2)“主營業務成本”賬戶。(3)“銷售費用”賬戶。(4)“稅金及附加

34、”賬戶。(5)“應收賬款”賬戶。2.產品銷售業務核算方法舉例第三節企業主要經濟業務的核算(五)利潤形成業務核算1.利潤形成業務核算主要賬戶的設置(1)“本年利潤”賬戶。(2)“其他業務收入”賬戶。(3)“其他業務成本”賬戶。(4)“營業外收入”賬戶。(5)“營業外支出”賬戶。(6)“所得稅費用”賬戶。2.利潤形成業務核算方法舉例(六)利潤分配業務核算1.利潤分配業務核算主要賬戶的設置(1)“利潤分配”賬戶。(2)“盈余公積”賬戶。(3)“應付股利”賬戶。2.利潤分配業務核算方法舉例(七)根據賬簿記錄編制試算平衡表第三節企業主要經濟業務的核算第五章 會計憑證第一節會計憑證的意義及種類一、會計憑證

35、的意義(1)記錄各項經濟業務,提供記賬依據。(2)明確經辦人的責任,強化內部控制。(3)監督各項經濟業務,健全各項管理制度。二、會計憑證的種類各單位設置的會計憑證內容各異,種類繁多,但按其填制的程序和用途,基本上可以劃分為原始憑證和記賬憑證兩種。(一)原始憑證1.原始憑證的含義與作用原始憑證是在經濟業務發生時直接填制或取得的,是用來載明經濟業務實際執行和完成情況、明確經濟責任、具有法律效力的最初書面證明,是記賬的原始依據。原始憑證的主要作用在于準確、及時、完整地反映經濟業務的本來面貌,可據以檢查有關業務的真實性、合法性和合理性。2.原始憑證的種類(1)原始憑證按取得來源不同,可以分為自制原始憑

36、證和外來原始憑證。(2)原始憑證按其反映經濟業務的方法和填制手續的不同,可以分為一次憑證和累計憑證。(3)原始憑證按其反映經濟業務內容的多少,可以分為單項憑證和匯總憑證。第一節會計憑證的意義及種類(二)記賬憑證1.記賬憑證的含義記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證,按照經濟業務內容加以歸類,據以確定會計分錄而填制的直接作為登記賬簿依據的會計憑證。2.記賬憑證的分類(1)記賬憑證按其記錄所反映的經濟業務內容,可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。(2)記賬憑證按其填制的方法可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證。(3)記賬憑證按其用途可分為分錄記賬憑證和匯總記賬憑證。第一節會計憑

37、證的意義及種類一、原始憑證的填制(一)原始憑證的基本內容憑證要素主要包括:(1)原始憑證名稱;(2)填制憑證日期及憑證編號;(3)接收憑證單位名稱;(4)經濟業務內容摘要;(5)經濟業務所涉及的實物數量和金額;(6)填制憑證單位名稱及經辦人員簽名或蓋章;(7)憑證附件。第二節原始憑證的填制與審核(二)原始憑證的填制方法與要求1.原始憑證的填制方法(1)自制原始憑證的填寫。自制原始憑證的填寫一般有以下三種情況:1)在經濟業務發生之前,根據主管人員或業務有關人員的要求填寫的,如某車間修理機床需要某種備件時所填寫的領料單。2)在經濟業務發生時,根據執行和完成的實際情況所填寫的,如倉庫保管員在驗收材料

38、時填寫的收料單。3)在經濟業務完成之后,根據有關記錄或賬簿對某項經濟業務進行歸類整理編制的,如為了計算產品成本所編制的材料耗用匯總表、工資和費用分配表以及產品成本計算單等。(2)外來原始憑證的填寫。2.原始憑證的填制要求(1)記錄真實。(2)內容完整。(3)書寫清楚。(4)填寫及時,手續完備。(5)填寫憑證金額數字的大寫和小寫要符合規定。(6)票據的出票日期必須使用中文大寫。(7)銀行結算憑證以及其他規定需要填列大寫金額的各種憑證,必須填寫大寫金額,不得只填寫小寫金額。第二節原始憑證的填制與審核二、原始憑證的審核(一)合法性、合理性審核審核原始憑證反映的經濟業務內容是否符合有關政策、法令、制度

39、、計劃、預算和合同等的規定;有無違反財經紀律和法規的行為;是否符合審批權限和手續;是否有違反制度規定的開支;是否亂搞計劃外開支;費用開支標準是否正確,開支是否符合節約原則(如盲目采購造成積壓或浪費資金的現象);是否講究經濟效益等。(二)完整性、及時性審核審核原始憑證的手續是否完備;應填寫的項目是否填寫齊全;有關經辦人員是否都已簽名或蓋章;是否經過主管人員審批同意等。(三)正確性審核審核原始憑證中文字和數字是否填寫清楚、正確,數量、單位、金額、合計數等有無差錯,大寫與小寫金額是否相等,憑證記錄的經濟業務是否符合實際情況(業務的本來面貌);檢查有無刮擦、挖補、涂改和偽造的情況。第二節原始憑證的填制

40、與審核一、記賬憑證的填制(一)記賬憑證的基本內容(1)填制單位名稱;(2)記賬憑證名稱;(3)填制憑證日期及憑證編號;(4)經濟業務內容摘要;(5)記賬方向、會計科目,包括一級科目、二級科目或明細科目的名稱及記賬金額;(6)所附原始憑證張數;(7)賬頁和記賬標記(或記賬備注);(8)會計主管人員以及審核、填制、記賬等有關人員的簽名或蓋章。收、付款記賬憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。第三節記賬憑證的填制與審核(二)記賬憑證的填制程序、方法與要求1.記賬憑證的填制程序(1)審核原始憑證所記載的經濟業務是否符合有關政策、制度和規定,內容是否完整,數字計算是否正確。如需要編制原始憑證匯總表,還應將業務

41、相同的原始憑證加以歸類、整理,并據以編制原始憑證匯總表。(2)根據原始憑證或原始憑證匯總表所記載的經濟業務內容和會計準則的規定,確定會計分錄,明確應登記賬戶的記賬方向及金額。(3)按照記賬憑證的內容、格式及填制方法,填制記賬憑證。(4)填制的記賬憑證送交審核人員審核后,轉交記賬人員記賬。填制、審核、記賬及會計主管人員應予以簽章。2.記賬憑證的填制方法(1)收款憑證和付款憑證的填制方法。(2)轉賬憑證的填制方法。3.記賬憑證的填制要求(1)“摘要”欄應簡單明了地填寫經濟業務內容的要點,文字說明要簡明、扼要。(2)應按照會計準則規定的會計科目和每一會計科目所核算的內容,結合經濟業務的性質,正確編制

42、會計分錄,不得改變科目名稱,也不得改變其核算內容。(3)記賬憑證必須連續編號。(4)填制記賬憑證發生錯誤,應當重新填制。(5)填制記賬憑證下方空行處應劃線注銷。第三節記賬憑證的填制與審核二、記賬憑證的審核為了正確登記賬簿和監督款項的收付工作,記賬憑證同樣應由專人負責審核。任何記賬憑證在登記入賬之前都要經過審核,無誤后方可記賬。記賬憑證的審核主要包括以下內容:(1)經濟業務真實性審核。審核記賬憑證是否附有原始憑證,所附原始憑證張數與記賬憑證所填列的附件張數是否一致,記賬憑證所反映的經濟業務內容和金額與所附原始憑證的內容和金額是否相符。(2)記錄業務正確性審核。審核記賬憑證所確定的會計分錄是否正確

43、,包括會計科目和記賬方向是否正確;科目對應關系是否正確、清晰;所記金額是否正確,對應科目的金額是否相等;一級科目金額與所屬明細科目的金額是否相符,書寫是否正確。(3)記錄項目完整性審核。審核記賬憑證中所列的各項內容是否填列齊全,有無遺漏,有關人員是否都已簽名或蓋章。第三節記賬憑證的填制與審核一、會計憑證的傳遞會計憑證傳遞是指會計憑證從編制、辦理業務手續、審核、整理、記賬到裝訂保管的全過程。它包括會計憑證在單位內部各有關部門和人員之間的傳遞程序、傳遞時間以及傳遞過程中的銜接手續。會計憑證的傳遞是會計憑證處理的一個重要環節,各單位在做好會計憑證的填制和審核工作的同時,還應做好會計憑證的傳遞工作。(

44、一)會計憑證傳遞的作用會計憑證的傳遞一般具有以下作用:(1)便于及時反映經濟業務情況,提高工作效率。(2)便于合理組織經濟活動,實行會計監督。(二)會計憑證的傳遞方法會計憑證的傳遞方法是經營管理制度的重要內容,應由會計部門和有關部門共同制定。第四節會計憑證的傳遞與保管二、會計憑證的保管(一)會計憑證保管的原則會計憑證保管的原則是既要保證憑證的安全、完整,又要便于事后查閱,實現科學管理。(二)會計憑證保管的方法和要求會計憑證在記賬后,應按編號順序查對齊全,然后按科目歸類排列,連同附件定期(每天、每周或每月)裝訂成冊,加具封面并寫明單位名稱、起止日期、會計憑證種類、張數、起止號數,會計人員簽字和蓋

45、章后加貼封條。(三)保管期限會計憑證的保管期限應符合會計檔案管理辦法中的會計檔案管理的有關規定。會計檔案是指一定期間的會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計專業資料。第四節會計憑證的傳遞與保管第六章 會計賬簿第一節會計賬簿的意義及種類一、設置、登記賬簿的意義賬簿是由具有一定格式而又相互連接的若干賬頁組成的。它是以會計憑證為依據,連續、全面、系統地記錄和反映各項經濟業務的簿籍。其中,賬頁是賬戶的存在形式和載體,而賬簿是賬頁的外在組成形式,賬戶是賬簿的真實內容的反映。設置和登記賬簿是會計核算工作中的一種專門方法。二、賬簿種類會計賬簿的種類多種多樣,按照不同的標志可進行如下分類。(一)按會計賬簿的用途分

46、類會計賬簿按用途可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。(二)按會計賬簿的外表形式分類會計賬簿按其外表形式可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。(三)按會計賬簿的賬頁格式分類會計賬簿按賬頁格式可分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿。第一節會計賬簿的意義及種類一、庫存現金日記賬和銀行存款日記賬的設置和登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬都屬于序時賬簿(或日記賬)。(一)三欄式庫存現金日記賬和銀行存款日記賬的設置與登記三欄式日記賬是指賬頁設有收入、支出和結余三欄,各個對方科目不分設專欄反映的賬簿。(二)多欄式庫存現金日記賬和銀行存款日記賬的設置與登記多欄式日記賬是在三欄式日記賬的基

47、礎上發展建立起來的。多欄式日記賬中將“收入”欄和“支出”欄分別按照對方科目設置若干專欄。第二節會計賬簿的設置與登記二、分類賬的設置和登記(一)總分類賬的設置和登記設置總分類賬能夠全面、系統、總括地反映一個單位的經濟活動和財務收支情況,為編制財務報表提供必要的資料,因此各單位都必須設置總分類賬。(二)明細分類賬的設置和登記設置明細分類賬可以詳細地反映單位的經濟活動和財務收支情況,同時對單位編制財務報表也起著十分重要的作用。因此,各單位都應在設置總分類賬的基礎上,按照管理的要求在一些總分類賬下設置必要的明細分類賬。(三)備查賬簿的設置和登記備查賬簿是對某些在主要賬簿中未能記載的經濟業務進行輔助登記

48、的賬簿。備查賬簿沒有固定格式,各單位可根據實際需要自行設計。第二節會計賬簿的設置與登記一、總分類賬與明細分類賬的關系總分類賬和明細分類賬都是分類賬簿。總分類賬是按所有總賬科目開設總賬賬戶,并對其反映的經濟內容進行總括分類核算的賬簿;而明細分類賬是在總分類賬的基礎上,按某一總賬科目所屬的明細科目開設明細賬戶,并對其反映的經濟內容進行詳細、具體分類核算的賬簿。總分類賬與明細分類賬所記錄的經濟業務內容是相同的,只是提供的核算資料的詳細程度不同。總分類賬提供的總括核算資料對其所屬明細分類賬起著統馭作用,而明細分類賬提供的詳細核算資料對其總分類賬則起著補充說明的作用。第三節總分類賬與明細分類賬的平行登記

49、二、總分類賬與明細分類賬的平行登記在會計核算工作中,由于總分類賬與明細分類賬所提供的資料是相互補充的,既總括又詳細地反映同一核算內容,因此,必須按照平行登記的方法來組織總分類核算和明細分類核算。所謂平行登記,就是對發生的每項經濟業務,根據會計憑證提供的經濟內容,一方面要在有關的總分類賬中進行總括登記,另一方面又要在其所屬的有關明細分類賬中進行明細登記。總分類賬與明細分類賬進行平行登記的要點是:(1)同時期登記。即對每項經濟業務在全月內一方面要在有關總分類賬上進行登記,另一方面要在其所屬的有關明細分類賬上進行詳細的登記。(2)同方向登記。即將經濟業務記入總分類賬及其所屬的明細分類賬戶時,必須記在

50、相同的方向,應記借方都記借方,應記貸方都記貸方。(3)同金額登記。即記入某一總分類賬的金額必須與記入其所屬的有關明細分類賬的金額合計數相等。第三節總分類賬與明細分類賬的平行登記三、總分類賬與明細分類賬核對由于總分類賬與明細分類賬是按平行登記方法記賬的,根據平行登記的要求,有必要將總分類賬的登記結果與其所屬明細分類賬的登記結果進行相互核對,以證實賬簿記錄結果的完整性與正確性。核對方法即根據有關賬戶平行登記的數字列表核對。第三節總分類賬與明細分類賬的平行登記登記賬簿是會計核算工作的重要內容,也是會計核算的重要基礎工作。要做好記賬工作,必須要明確分工,專人負責。記賬工作要求做到登記及時,內容完整,數

51、字真實、正確,摘要簡明、清楚,不漏記,不重記,不錯記,不積壓賬項。一、賬簿的啟用規則賬簿是各單位重要的會計檔案。登記賬簿要求由專人負責,以明確記賬責任,從而保證賬簿資料的合法性和完整性。第四節登記賬簿與更正錯賬規則二、賬簿登記的規則登記賬簿的規則如下:(1)為了使賬簿記錄清晰、耐久,便于以后檢查及防止篡改,記賬時必須使用藍、黑墨水書寫(銀行的復寫賬簿除外),紅墨水只能在結賬、劃線、改錯和沖賬時使用。(2)記賬時必須以審核無誤的會計憑證為依據,將記賬憑證的日期、種類、編號、業務內容摘要和金額等逐項記入賬簿,同時在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數或畫“”表示此憑證已登記入賬。(3)為了保證賬簿記錄的完

52、整性與正確性,必須在總分類賬和明細分類賬前面分別附會計科目目錄和每一科目名稱以及各會計科目起止頁數。登記時,按編定的頁次逐頁、逐行按順序連續登記,不得隔頁、跳行登記。如不慎發生隔頁、跳行登記時,不得隨意涂改、撕毀、抽換賬頁,應將空頁、空行用紅墨水劃對角線注銷,同時加蓋作廢戳記,并由記賬人員簽章。(4)在登滿一張賬頁時,應在賬頁最末一行加計發生額合計數并結出余額,在“摘要”欄內注明“轉次頁”,同時將本賬頁發生額合計數和余額填在新賬頁的第一行,并在“摘要”欄內注明“承前頁”。(5)賬簿中賬頁欄內書寫的文字和數字記錄的上方要留有適當空余,不要寫滿格,一般應占格距的二分之一。一是清晰明了;二是以便于劃

53、線更正。第四節登記賬簿與更正錯賬規則三、更正錯賬規則登記賬簿時難免會發生一些差錯,但不得隨意用刮擦、挖補、涂改或用褪色藥水等方法更改字跡,應該根據錯誤記錄的具體情況,按照會計制度規定的更正錯賬的方法進行更正。由于記賬中發生錯誤的具體情況和時間不同,因此更正錯賬的方法也不相同,一般有以下幾種更正方法。(一)劃線更正法(二)紅字更正法(三)補充登記法第四節登記賬簿與更正錯賬規則一、對賬對賬工作主要包括以下四方面的內容。(一)賬證核對賬證核對是將各種賬簿記錄與有關的會計憑證進行核對。(二)賬賬核對賬賬核對就是將各種賬簿之間有關的數字核對相符(三)賬表核對賬表核對是將各種賬簿記錄與有關的計算表、報表進

54、行核對。(四)賬實核對賬實核對就是將各種財產、物資的賬面余額與實存數額核對相符。第五節對賬和結賬二、結賬結賬就是將賬簿記錄按照會計期間定期進行結算,計算出本期發生額和期末余額。(一)結賬的內容和程序要求(1)本期內發生的經濟業務全部登記入賬,保證其完整性和及時性。(2) 按照權責發生制的要求合理確定本期應計的收入和費用。(3)結轉損益類相關項目,結平損益類賬戶。(二)結賬的種類與具體方法1.日結2.月結3.季結4.年結第五節對賬和結賬三、賬簿的更換與保管(一)賬簿的更換根據會計制度的規定,每到新的年度開始時要在上年年終決算的基礎上,更換一次總賬、日記賬和大部分明細分類賬。對于少數變動較小的明細

55、賬,如固定資產明細賬、備查賬可以繼續使用,不必每年更換。(二)賬簿的保管賬簿是重要的會計檔案,每個單位必須按照會計檔案管理辦法規定的保管年限妥善保管,不可丟失和任意銷毀。第五節對賬和結賬第七章 財產清查第一節財產清查概述一、財產清查的原因及作用(一)財產清查的原因1.自然原因自然災害或意外事故;由于商品物資的物理、化學性質發生變化等引起的自然損耗,包括數量的減少或價值的減值。2.人為原因人為原因有以下幾種:(1)實物收、發的差錯。在實物財產的收發過程中,由于工作人員計量或檢驗不準確而發生的品種、數量或質量上的差錯。(2)賬簿、憑證登記或核算錯誤。由于工作人員的失誤,在憑證和賬簿登記工作中,造成

56、的漏記、重記、錯記等差錯,或者在對財產物資進行核算時發生計算差錯。(3)管理不善。由于管理不善或工作人員的失職而發生的財產損壞、變質或短缺,以及其他賬存數或實存數的差錯或減值。(4)貪污、盜竊。由于不法分子營私舞弊、貪污、盜竊等發生財產物資數量的損失等。(5)結算憑證傳遞不及時,造成未達賬項。第一節財產清查概述(二)財產清查的作用(1)保證會計資料的真實、可靠。(2)保證各項財產物資的安全、完整。(3)保證財經紀律的執行。(4)充分挖掘財產物資的潛力。(5)促進企業、行政事業單位改善和加強經營管理。二、財產物資的盤存制度(一)永續盤存制永續盤存制就是對各項財產物資的增加或減少,必須根據會計憑證

57、在有關賬簿上進行連續登記,并隨時在賬簿上結算出各項財產物資的結存數。這種利用賬面記錄了解各項財產物資結存數的制度,也叫賬面盤存制。(二)實地盤存制同永續盤存制相對的是實地盤存制。實地盤存制就是對各種財產物資平時在賬面上只登記增加數,不登記減少數;月末根據實地盤點的結存數來倒擠出本月財產物資的減少數,并據以登記入賬的一種制度。其計算公式為:本月期初余額+本月增加合計數-本月期末實地盤點的實有數=本月減少數第一節財產清查概述三、財產清查種類財產清查可按不同的標準進行如下分類。(一)按照財產清查的對象和范圍,可分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查就是對所有的財產物資和往來款項進行全面、徹底的清

58、查、盤點和核對。2.局部清查(1)庫存現金,出納人員應于每日終了清點核對。(2)銀行存款和銀行借款每月應與銀行核對一次。各種貴重物資,每月要盤點一次。(3)各項往來款項,每月至少同有關單位核對12次。(4)企業的材料、在產品、產成品、商品等流動性較大的物資,除年度清查外,每年還應根據不同情況和實際需要,在年度內輪流盤點或重點抽查。(5)在實物經管人員辦理交接手續、財產物資遭受自然災害或意外損失以及對某些財產物資核算指標發生疑問時,也需要進行局部清查。第一節財產清查概述(二)按照財產清查的時間,可分為定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查是指按計劃規定的時間對各項財產物資所進行的清查,如對庫存

59、現金的每日結賬清查;對材料、在產品、產成品、商品等每月的盤點清查;對各種財產物資的季末或年末的盤點清查。2.不定期清查不定期清查是根據下列實際需要進行的臨時性清查:(1)更換財產物資和現金保管人員時,為了明確經濟責任,對所交接的財產、物資和現金等進行清查。(2)發生非常損失(自然災害或意外事故)時,需對受損失的財產物資進行清查,以查明損失情況。(3)上級或有關財政、審計、稅務、銀行等部門對單位進行會計檢查,以驗證會計資料的真實性和正確性,要按檢查的要求和范圍進行清查。(4)庫存的商品、產品等發生價格調整,企業發生關、停、并、轉時,需要進行臨時性清查。定期或不定期清查,可以是全面清查,也可以是局

60、部清查,這需要根據具體情況而定。第一節財產清查概述一、財產清查的準備工作財產清查是一項復雜而細致的工作,需要有領導、有組織、有計劃、有步驟地進行。因此,必須認真做好財產清查前的各項組織準備與業務準備工作,以保證財產清查工作的順利進行。財產清查的準備工作包括以下內容:(1)思想動員和組織落實工作;(2)確定清查范圍和具體對象;(3)確定清查人員和組織;(4)登記齊全有關的財產物資賬目,并核對清楚;(5)制訂清查工作計劃;(6)準備好各種清查盤點用的表格、單據,準備并校驗好各種計量工具。第二節財產清查的步驟與方法二、財產清查的內容和方法(一)實物財產的清查實物財產的清查方法有實地盤點法和技術推算盤