1、 第一章 財務會計的基本理論第一節 會計準則和財務會計的概念框架一、公司制組織形式和公認會計準則公司制組織形式資本市場決策公認會計準則二、會計準則的形成和發展(一) 美國公認會計準則的建立與發展(二) 我國會計準則的發展 (三) 國際會計準則和會計的國際協調及趨同(四) 國際財務會計準則基金理事會三、財務會計概念框架結構（一）國際會計準則委員會（二）財務報告概念框架第一章：通用（一般目的）財務報告的目標第三章：有用財務信息的質量特征第四章：框架的其他內容（主要是1989版的內容保留），財務報表及其要素的確認和計量有用財務信息的質量：相關性：預測和反饋價值真實可靠性：可驗證、可比、及時、易懂會計

2、基本假設財務報表要素財務報表要素的確認和計量資本保持：財務資本保持實物資本保持目標：向現時和潛在的投資者、債權人及其他的資源供給人提供決策信息財務信息：經濟資源、對經濟資源要求權、經濟資源及對其要求權的變動等第二章：報告主體（待完成發布） 財務報告概念框架四、我國企業會計準則 基本準則（一）基本準則內容財務報告的目標會計信息的質量要求會計要素及其確認與計量的基本原則（ 二）財務會計概念框架作用1、為會計準則制定機構研究制定新會計準則提供理論指導2、對會計實務中尚無準則規范的新問題提供指導3、為財務會計的學術研究提供方向第二節 財務報告的目標和會計信息的質量要求一、財務報告的目標（一）主要存在兩

3、種不同觀點：受托責任觀決策有用觀（二）決策信息（三）通用財務報告的目標經濟資源及對其求償權現金流量經營業績 二、會計信息的質量要求（一）企業會計準則基本準則對會計信息的質量要求 可靠性相關性可理解性可比性實質重于形式重要性謹慎性（二）國際財務報告概念框架:質量特征的層次和邏輯關系第三節 財務會計的基本假設和基本原則一、會計的基本假設（一）經濟主體的假設（二）持續經營（三）貨幣計量單位（四）會計分期二、會計的基本原則會計的基本原則是會計人員據以辨認、計量和記錄經濟業務，提供財務報告的指南。歷史成本原則、收入原則、配比原則和充分披露原則。（一）歷史成本原則（二）收入原則（三）配比原則（四）充分披露

4、原則三、權責發生制概念第四節 一般（通用）目的的財務報表及其基本要素一、會計要素的確認與計量（一）會計確認（二） 會計計量屬性資本保持概念 歷史成本現行成本（重置成本）可變現凈值貼現值公允價值二、資產負債表及其要素資產負債所有者權益會計等式 三、收益表及其要素(一）收益表基本模式收入 一 費用收益(二) 收益表要素收入費用利得損失凈收益綜合收益四、現金流量表要素來自經營活動的現金流量來自投資活動的現金流量來自籌資活動的現金流量本章小結會計準則 財務報告概念結構財務會計目標財務信息質量要求會計基本假設會計基本原則通用會計報表資產負債表及其要素收益表及其要素第二章 經濟業務分析與復式記賬原理第一節

5、 復式記賬的基本原理一、經濟業務引起會計等式變動的類型等式兩邊同時增加，且金額相等；等式兩邊同時減少，且金額相等；等式左邊內部項目一增一減，且金額相等；等式右邊內部項目一增一減，且金額相等；復式記賬原理 任何一項經濟業務的發生，必然在會計恒等式中導致雙重影響，引起兩個或兩個以上的項目發生變化，且變化金額相等。因此，對發生的經濟業務進行記錄時，要同時在兩個或兩個以上的相關項目中記錄，且記錄的金額相等。借貸記賬法下借貸對各要素的含義借貸資產增加資產減少負債減少負債增加所有者權益減少所有者權益增加收入減少收入增加費用增加費用減少二、賬戶及其基本結構賬戶的名稱：每個賬戶的名稱叫“會計科目”。我國企業按

6、現行會計準則的“會計科目表”設置賬戶。借貸兩方：因每個項目在數量方面的變動只有增加和減少兩種情況。因此，每個賬戶在結構上也分為左右兩方，若一方記增加，則另一方記減少。習慣將左方稱為“借方”，將右方稱為“貸方”。“T”型賬戶教學中常采用“T”型賬戶 借方 賬戶名稱 貸方賬戶發生金額及余額期初余額；本期增加發生額；本期減少發生額；期末余額。期末余額期初余額本期增加發生額 本期減少發生額賬戶記賬方向 資產類 負債類 所有者權益類 收入類 費用類 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 賬戶記賬方向資產和費用類項目的增加額記入其賬戶的借方，減少額記入貸方。負債、所有者權益和收入類項

7、目相反，增加額記入其賬戶的貸方，減少額記入借方。各類賬戶記錄金額的關系式資產類賬戶和費用類賬戶：期末余額期初余額本期借方發生額本期貸方發生額負債類賬戶、所有者權益類賬戶和收入類賬戶：期末余額期初余額本期貸方發生額本期借方發生額賬戶的正常余額任何賬戶的正常余額都在記錄其增加額的那一方。資產和費用賬戶通常有借方余額；但在期末結賬之后，費用賬戶將無余額。負債、所有者權益和收入賬戶通常有貸方余額。但在期末結賬之后，收入賬戶也將無余額。三、借貸（復式）記賬規則有借必有貸，借貸必相等。即每一筆經濟業務將以相等的金額至少同時記入一個賬戶的借方和另一個對應賬戶的貸方。記入借方的金額之和 = 記入貸方的金額之和

8、。第二節 日記賬和分類賬一、會計分錄審核原始憑證，分析經濟業務，根據復式記賬規則，確定應借記和應貸記的賬戶和金額，登記在日記賬中的過程，稱為“編制會計分錄”。這種記錄稱為“會計分錄” ，簡稱“分錄” 。是一套會計工作程序與環節中的第一步。簡單分錄與復合分錄簡單分錄即一借一貸分錄 借：賬戶名稱 金額 貸：賬戶名稱 金額復合分錄包括一借多貸分錄與多借一貸分錄 借：賬戶名稱 金額 貸：賬戶名稱 金額 賬戶名稱 金額 借：賬戶名稱 金額 賬戶名稱 金額 貸：賬戶名稱 金額二、日記賬在會計實際工作中會計分錄通常是記載在日記賬上，或是記錄在記賬憑證中。日記賬：按企業經濟業務發生的時間順序登記會計分錄的賬簿

9、，又稱“原始賬簿”或“序時賬簿”。優點：1、提供完整的 業務內容，便于了解經營全過程及日后對資料的查考；2、便于發現記賬錯誤。三、過賬日記賬提供的信息顯得很零散，未能反映出某一具體會計要素項目的變動情況，更無法完整與系統地反映經濟主體在一定會計期間的整個經濟全貌。將每筆會計分錄指示的借記賬戶和貸記賬戶及金額轉記到對應的分類賬戶中，這一轉記工作稱為過賬。四、分類賬分類賬：按資產、負債、所有者權益、收入、費用等會計要素類別逐類設立的賬戶，并分別編號、順序排列的賬本（活頁式或訂本式），稱為分類賬。分類賬包括總分類賬和明細分類賬兩種?？偡诸愘~總分類賬是指按照總分類會計科目設置，是指對會計要素的具體內容

10、進行總括反映的賬戶。又稱“總賬賬戶”或“一級賬戶”。總分類賬戶所提供的是綜合和總括的會計資料將所有總分類賬戶的名稱、編號列在一起，稱為“會計科目表”或“賬戶一覽表”?？偡诸愘~格式：T型賬戶擴充式；三欄式（借、貸、余）明細分類賬是對某些總分類賬戶進一步細分，設置詳細記錄某一類經濟業務的分類賬，簡稱明細賬，如：應收賬款總賬按每個顧客設置明細賬；應付賬款總賬按每個供應商設置明細賬。相對于明細賬，總賬賬戶又稱統馭賬戶，其余額應等于所統馭的各個明細賬余額之和。第三節 試算平衡表和會計循環 一、試算平衡 目的：驗證過賬等工作是否發生差錯。編制試算平衡表（簡稱試算表）以驗證是否借貸平衡。原理：根據會計恒等式

11、及復式記賬，每筆分錄借、貸方金額相等，故一定期間全部賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計必然相等；因此，全部賬戶借方期末余額合計必然等于全部賬戶貸方期末余額合計。如果過賬無錯誤，則借貸合計一定相等；如果借貸合計不相等，則過賬必然有誤。不影響試算平衡的記賬錯誤一筆分錄漏登或重登；金額過到錯誤的賬戶；一筆分錄借貸方發生相同的錯誤金額；分錄借、貸賬戶用錯，或相互顛倒；一項登錯的金額恰好與另一項或幾項登錯的金額相抵消（一多一少）。二、會計循環財務會計采用的專用記賬方法和程序，包括將經濟業務記入日記賬，再登入分類賬，并進行平衡驗證等，直到編制出會計報表，這一系列的會計工作環節，會在連續的會計期間，周而復始

12、地不斷循環進行，我們稱之為會計循環。每一個會計期間所進行的會計工作程序就是一個會計循環。會計循環步驟分析交易、作日記賬分錄；過記入分類賬戶；編制調整前試算平衡表；進行會計調整；編制調整后試算平衡表；編制財務報表；進行結賬程序；編制結賬后試算平衡表。本章小結復式記賬原理和復式記賬法企業經濟業務分析和會計分錄賬戶和賬戶結構分類賬和賬簿試算平衡會計循環第三章 會計調整和損益的確認及計量第一節 損益的確認和計量與會計調整一、會計調整的理論基礎會計分期假設 將會計主體持續不斷的經營過程人為的劃分為一個個相等時間長度的會計期間，以便于分期結算賬目，歸集收入與成本費用，確定經營成果（凈收益），定期向外報送財

13、務報表。會計調整的理論基礎權責發生制基礎 為了正確計量和確認會計期間內的收入和費用，以確定當期的經營成果，現行會計準則要求采用權責發生制記賬基礎。收入實現原則與配比原則分別是權責發生制下關于收入與費用確認的具體原則。二、會計調整及其類型會計期末，日常經濟業務入賬后，基于權責發生制的要求，應在日記賬中做出相關的會計調整分錄，以正確反映當期的經營成果與財務狀況。會計調整分錄目的在于調整收入和費用，但同時也會涉及資產和負債。會計調整分錄也應按正常程序過入到相關分類賬中。通常，調整事項主要有四種類型。會計調整類型 賬戶類型 借方貸方攤配已登賬的資本支出攤配已登賬的預收收入計提未登賬的費用計提未登賬的收

14、入費用負債（預收收入）費用資產（應計收入）資產（預付費用、在用物料、累計折舊等）收入負債（應計費用）收入三、按受益期攤配已入賬的資本性支出資本性支出：使許多會計期間受益的支出，發生時記入資產賬戶或預付費用賬戶，其實質是資產。如：購買的房屋、機器設備、運輸及辦公設備等固定資產；購入的在用物料用品；預付保險費、預付租金等。期末會計調整時，應把本期內估計已耗用的或已使本期受益的資產部分轉為本期的費用。預付費用的調整指已預先支付，但尚未獲得服務的各種費用，如預付保險費、預付租金等。我國會計實務中記入“待攤費用”，屬于資產賬戶。預付保險費的攤銷 借：保險費 貸：預付保險費 預付房租的攤銷 借：房租費 貸

15、：預付房租 在用物料用品的調整采用定期盤存法確定本期耗用掉的在用物料用品金額 本期耗用額期初余額本期購入額期末余額在用物料用品的調整分錄 借：物料用品費 貸：在用物料用品 固定資產的折舊固定資產的成本應在各受益期間進行分配（稱為計提折舊），轉為費用（折舊費）?？刹捎冒磿r間平均分配的方法（稱為直線法） 借：折舊費 貸：累計折舊 “累計折舊”賬戶是“固定資產”賬戶的備抵賬戶。四、按賺得期攤配已入賬的預收收入預收收入指款項已預先收取，但尚未向對方供貨或提供勞務而未實現的收入，即顧客的預付款。如預收房租，預收貨款等。“預收收入”屬于負債類賬戶。期末，應把本期已提供的商品或勞務（即已實現的收入）確認為本

16、期的收入；同時沖銷相應金額的預收收入負債調整分錄： 借：預收收入 貸：營業收入 五、計提未入賬但已發生的費用指本期已經發生，但尚未實際支付的各種費用，又稱“應計費用”，如應付工薪、應付利息等，其實質是負債。期末，必須將已發生但尚未支付的費用確認為費用，即借記入費用賬戶，同時貸記入應計費用負債賬戶。應付職員工薪的調整分錄： 借：工薪費 貸：應付工薪 六、計提未入賬但已實現的收入指本期已經實現，但尚未收到的各種收入，又稱“應計收入”。如期末尚未開出賬單的應收賬款、應收利息、應收租金等，其實質是資產。期末，必須將已實現但尚未收到的收入確認為收入，即貸記收入賬戶；同時借記應計收入資產賬戶。已實現的賒銷

17、收入的調整分錄： 借：應收賬款 貸：營業收入 第二節 會計報表一、調整后試算表目的：檢查調整分錄過賬的正確性，并為編制財務報表做數據準備。該表中，資產、負債、所有者權益賬戶余額為資產負債表的數據來源；收入、費用賬戶余額是收益表的數據來源。也可編制工作底稿，將試算和調整程序同編制會計報表的準備工作結合在一起。二、編制財務報表編制收益表、留存收益表及資產負債表等財務報表可直接依據調整后的試算表及相關賬戶的具體記錄，也可通過編制工作底稿進行。收益表：有單步式和多步式 兩種格式留存收益表資產負債表：有賬戶式與報告式兩種格式京順公司收益表 2011年12月份 （單位：元）服務收入： 營業收入營業費用：

18、工薪費 廣告費 汽油費 水電費 保險費 房租費 物料用品費 折舊費 費用總額營業收益（凈收益）376046068015020040070075014000 71006900京順公司資產負債表 2011年12月31日 （單位：元）資產流動資產 現金 應收賬款 在用物料用品 預付保險費 預付房租流動資產合計 固定資產 固定資產原值 減：累計折舊 固定資產凈值 資產總額 40000 750 7450 11200 900 2200 800 225503925061800 負債及股東權益 流動負債 應付賬款 預收收入 應付工薪 負債總額 股東權益 股本 留存收益 股東權益總額負債及股東權益總額 5000

19、0 3900 1140 3000 37607900 5390061800京順公司留存收益表 2011年12月份 （單位：元） 留存收益（2011/12/1） 0 加：2011年12月份凈收益 6900 合計 6900 減：股利 3000 留存收益（2011/12/31） 3900第三節 結賬和結賬后試算平衡一、結賬和結賬程序期末應將所有收入、費用賬戶的余額轉到所有者權益類賬戶，從而使所有的收入與費用賬戶的余額為零。這一程序稱為結賬步驟。要專設“收益匯總”賬戶，通過做結賬分錄來進行結賬程序。留存收益結賬程序收益匯總1所有收入類賬戶貸方金額轉入收益匯總2所有費用類賬戶借方金額轉入收益匯總3凈收益或

20、凈虧損轉入留存收益賬戶二、實賬戶和虛賬戶實賬戶：期末保有余額并結轉下期，反映其實有數額的賬戶。資產、負債、所有者權益賬戶是實賬戶，又稱“永久性賬戶”。虛賬戶：期末將余額轉出而結清的賬戶。收入、費用賬戶是虛賬戶，又稱“臨時性賬戶”。三、結賬后試算表編制結賬后試算表是為檢驗經過結賬這一系列程序后，借貸雙方是否仍然能夠保持相等、是否有錯誤。所有的收入類賬戶、費用類賬戶及收益匯總賬戶余額已為零，所以結賬后試算表只包括實賬戶余額，這些余額將轉記入下一會計期間，成為下一會計期間的期初余額。四、會計循環完整的會計循環包括下列基本步驟： 1）登記日記賬 2 ）過入分類賬 3 ）調整前試算平衡 4 ）會計期末調

21、整 5 ）調整后試算平衡 6 ）編制會計報表 7 ）結賬 8 ）結賬后試算平衡本章小結權責發生制與損益確認和計量期末調整程序編制財務報表結賬程序會計循環第四章 商品交易和商業企業的會計業務商品交易和商業企業的會計業務商業企業的業務特點基本業務循環模型： G W G批發商與零售商主要業務內容商品采購業務存貨與銷售成本業務商品銷售業務第一節 商品銷售收入的確認和計量一、商品銷售條件銷售折扣銷售折扣現金折扣： 指企業為了鼓勵客戶在一定期限內（折扣期限）早日償還貨款價款優惠。現金折扣的表示方式：2/10，1/20，n/30。商業折扣： 是指銷貨方給予購貨方的，因其批量采購商品的貨款優惠（批發價）二、商

22、品銷售費用交貨條件：起運站交貨 運費由購貨商承擔到達站交貨 運費由銷貨商承擔運費支付方式：先付運費（預付）后付運費運費處理方式 四種（見教材）三、商品銷售退回與折讓銷售退回與合同約定不符而退貨銷售折讓不同于銷售折扣,折讓的主要原因是由于商品與合同不符,為了避免退貨,銷貨方從賣價中減讓的部分價款。四、銷售收入的確認銷售收入的確認以權責發生制為基礎，遵循收人實現原則涉及的主要賬戶銷售收入 - 銷售退回與折讓銷售折扣 - 銷售運費商品存貨 - 銷售成本應收帳款等銷售業務的賬務處理 注意： 1、由銷售方負擔的運費（Freight-out）作為銷售費用單獨設置賬戶記錄； 2、賒銷商品時，若交貨條件是起運

23、站交貨運費先付其所代墊的運費通過“應收帳款”賬戶結算； 3、發生的現金折扣作為銷售收入的抵減項目單獨設置賬戶記錄。第二節 購貨和商品銷售成本的計算與結轉 一、購貨購貨的賬務處理 購貨成本的確定影響購貨成本的主要因素：購買價格：發票價格 - 商業折扣后的價格購貨折扣（Purchases discount）在購貨環節享受的現金折扣減少購貨成本續：購貨購貨運雜費（Freight-in）以交貨條件確定費用承擔者起運站交貨 - 增加商品采購成本購貨退回（Purchase returns）沖減商品采購成本購貨折讓（Purchase allowances）沖減商品采購成本購貨現金折扣的兩種賬務處理方法： 總

24、價法:購貨按發票總額人賬 凈價法: 發生購貨業務時，“商品存貨”需要按扣除最高購貨折扣后的凈額記錄，若以后未獲得購貨折扣（超過折扣期限后付款），將喪失的購貨折扣作為損失確認并登記人賬。二、商品銷售成本的計算與結轉商品銷售成本的帳務處理： 不同的存貨盤存制度有不同的商品銷售成本的會計處理方法，這里只介紹定期盤存制下商品銷售成本的會計方法。定期盤存制下“商品存貨”的記錄：平時此賬戶只登記商品購進業務 確定商品銷售成本根據存貨成本模型，采用倒擠的方式通過調整分錄計算并結轉商品銷售成本。 續：商品銷售成本的計算與結轉存貨成本模型 期初存貨 本期購貨 可供銷售的商品總成本 期末存貨 銷售成本期末賬項調整

25、步驟： （1）將期末調整前“商品存貨”賬戶余額結轉結轉至“銷售成本”賬戶； （2）根據商品實地盤點結果，選用適當的存貨單價（如最后進價法等）結轉期末存貨成本。第三節 商業企業的收益表一、商業企業的收益表的結構 1、商品銷售凈額 商品銷售凈額 = 商品銷售收入-銷售退回與折讓- 銷售折扣 2、商品銷售成本 3、商品銷售毛利 商品銷售毛利=商品銷售凈額-商品銷售成本 4、營業利潤 營業利潤 =商品銷售毛利-營業費用 5、凈收益 凈收益 =營業利潤+其它業務凈收益+利得-損失-所得稅費用 二、營業費用商業企業的營業費用 ： 營業費用是指商業企業在正常經營中發生的除了商品銷售成本以外的各種費用。 一般

26、可劃分為銷售費用和管理費用等類別。 營業費用的會計處理方法與之前所介紹的小型服務業的方法并無差別，包括直接支付現金的業務、預付費用業務、固定資產折舊業務等等，不再舉例。 三、結賬程序結賬 ： 1、結清全部虛設賬戶（損益類賬戶），計算當期損益； 2、結轉本年度損益“收益匯總”是個過渡賬戶，它只用來核算年度內所實現的各項收益，年末需要將當年所實現的凈收益結轉至“留存收益”賬戶。結賬會計分錄登賬后，新年度“收益匯總”從零開始記錄當年所發生的損益內容，如此循環往復。留存收益帳戶期末余額將列報在資產負債表中，是所有者權益的組成部分。本章小結商業企業業務特點銷售業務購貨及運費銷售成本商業企業收益表商業企業

27、期末結賬第五章 流動資產第一節現 金一、現金的內容及其管理現金內容：庫存現金、銀行存款、支票、銀行本票、銀行匯票、匯款單“現金”賬戶現金管理的目的:加快應收賬款的回收速度保持低存貨水平延遲償還負債為大額支出安排時間閑置現金投資二、現金的內部控制內部控制的基本原則：1、建立崗位責任2、職責分離3、憑證傳遞程序4、實物控制5、獨立的內部審核6、人力資源控制 續：現金的內部控制現金內部控制的基本要求：1、將經辦現金收支業務的人員與現金記賬人員分開。2、將現金收入與現金支出業務分開。3、所有的現金收入每天結計后如數存入銀行。4、所有的現金支出超過一定限額都應使用支票。5、對于零星的小額開支設置“零用現

28、金”支付。6、定期編制銀行存款余額調節表與銀行核對。三、零用現金零用現金是指預先拿出一定數額的現金交由專人負責經管，作為專門用于日常零星開支之用的基金。零用現金的操作包括：（1）建立零用現金；（2）用零用現金付款；（3）補充零用現金。四、借助銀行對現金進行控制銀行對賬單說明存款人銀行賬戶的變化情況銀行對賬單余額與企業現金賬戶余額不相符的原因：1、未達賬項（1）企業已入賬而銀行未記錄的收入：在途存款（2）企業已入賬而銀行未記錄的支出：未兌現支票（3）銀行已入賬而企業未記錄的收入：銀行代收款、利息收入等（4）銀行已入賬而企業未記錄的支出：服務費、存款不足支票等。2、雙方記賬錯誤。續：銀行對現金進行

29、控制編制銀行存款余額調節表調節方法：在銀行對賬單余額和企業賬簿余額基礎上，列示導致雙方余額差異的所有調節項目，將企業現金賬戶余額與銀行賬戶余額一起調節到它們正確的現金余額。五、現金的列報使用“現金和現金等價物”名稱來報告現金等價物是指企業持有的變現力強的短期投資。要滿足兩個條件：（1）容易轉化為已知數額的現金；（2）即將到期，利率的變動不會對其市場價值產生明顯的影響。單獨報告受限現金。第二節應收賬款一、應收賬款的確認和計量應收賬款：因賒銷商品或提供勞務而產生的應收客戶欠款。應收賬款賬務處理應收賬款后續計量:壞賬:因信用而無法收回的賬款壞賬費用的會計處理:直接注銷法備抵法二、直接注銷法在企業確定

30、來自某客戶的應收賬款確實無法回收時，直接將損失計入壞賬費用，同時注銷該項應收賬款。 借：銷售費用 貸：應收賬款 缺陷：（1）不符合配比原則（2）不符合穩健原則三、備抵法在每個會計期末，對本期應收賬款的可收回性進行分析，根據經驗對當期賒銷收入中可能無法收回的壞賬金額進行估計，并通過調整分錄計入當期，將它們與同一會計期間的銷售收入進行配比。需專設“壞賬準備”賬戶。它是“應收賬款”的備抵賬戶，貸方登記期末估計的壞賬金額，借方登記已確認實際發生的壞賬金額。備抵法備抵法的優點：（1）會計期末將估計無法收回的賬款作為費用計入當期收益表，符合配比原則。（2）在資產負債表上以可變現凈值列報應收賬款?？勺儸F凈值

31、是公司預期從應收賬款中可以收回的現金凈額。符合穩健性原則。（3）在以后會計期間確認并注銷實際發生的壞賬時，不會影響注銷期間的凈收益和資產負債表中應收賬款凈值及流動資產總額。備抵法備抵法的賬務處理：（1）估計壞賬費用（2）壞賬的注銷（3）已注銷壞賬的收回企業已經注銷的應收賬款有時在日后又收回。這種情況下，應編制兩筆分錄來記錄壞賬的收回：對已注銷的賬戶編制轉回分錄，恢復對客戶的應收賬款的賬面值；編制正常收回應收賬款的分錄。備抵法壞賬費用的估計方法：（1）銷售收入百分比法著眼于收益表，通過收益表中壞賬費用和銷售收入之間的關系來估計壞賬以各期賒銷額乘以一定百分比來估計各期的壞賬費用。調整分錄只需將估計

32、的壞賬費用全額入賬。備抵法壞賬費用的估計方法：（2）應收賬款法應收賬款法可采用兩種分析方法:應收賬款余額百分比法（一個比率）應收賬款余額乘以壞賬比率，估計不能收回的應收賬款金額，也就是“壞賬準備”賬戶的期末余額。將這個金額與“壞賬準備”賬戶調整前余額的差額作為調整分錄的金額。備抵法（2）應收賬款法應收賬款賬齡分析法通過應收賬款賬齡分析表來估計無法收回的應收賬款金額應收賬款余額按照所欠賬款時間的長短進行分類根據經驗為每個賬齡組確定一個壞賬比率用這個比率乘以賬齡組的應收賬款總額，就是該組估計無法收回的賬款金額。將各組的估計數加總，就得到“壞賬準備”賬戶的期末余額。備抵法如果“壞賬準備”賬戶在調整之

33、前出現借方余額，這是由于當年注銷的壞賬金額超過了該賬戶的期初余額。這種情況下，企業將借方余額與計算所得的不能收回的應收賬款金額相加，作為調整分錄的金額。第三節應收票據一、應收票據的含義本票也稱期票，是一種無條件的書面承諾，要求在未來某一確切時間支付確定金額的款項給持票人。當企業持有客戶簽發的本票時稱為應收票據。 本票場合使用：（1）個人和企業在借出或借入款項時；（2）當交易的金額和信用期限超過了正常限度時；（3）應收賬款的結算。 應收票據利息的計算 二、應收票據的確認,到期兌現及拒付 應收票據不管是否計息，都是按照票據的面值，即票據上面反映的金額記入“應收票據”賬戶。應收票據到期兌現和拒付 應

34、計利息的期末調整 三、應收票據的貼現及其貼現的賬務處理企業在所持有的應收票據到期前將票據出售給銀行，銀行以從票據到期值中扣除一定利息后的差額付給企業現金，這一做法稱為應收票據貼現。企業貼現實得款計算應收票據貼現的賬務處理第四節存貨一、存貨概述 1、存貨的定義2、存貨的類別 商業企業:商品存貨制造企業,以下三類：原材料存貨 在產品存貨 產成品存貨 續：存貨概述3、存貨范圍的界定 以企業對存貨是否具有法定所有權為依據。 應特別關注：在途商品寄銷品4、存貨成本的確定外購存貨的成本 自制存貨的成本 二、存貨盤存制度 1、定期盤存制優缺點2、永續盤存制優缺點 續：存貨盤存制度3、定期盤存制下存貨購銷的會

35、計處理設置“商品存貨”賬戶記錄當期購入商品成本每次銷售商品時只記錄銷售收入，不記錄銷售成本，待會計期末對全部存貨進行實地盤點后，采用倒擠的方式計算并結轉商品銷售成本.4、永續盤存制下存貨購銷的會計處理設置“商品存貨”賬戶記錄當期購入商品成本。每次銷售商品時都要確定商品銷售成本，并作會計分錄據以登賬。三、存貨的計價 存貨的流轉包括實物流轉：是指在企業的經營過程中商品實體的移動形態。成本流轉：是指在企業經營過程中商品價值的流轉形態。銷售成本的計價方法著重考慮的是存貨的成本流轉 。計價方法：個別認定法、先進先出法、后進先出法和平均成本法。 續：存貨的計價 1、個別認定法發出存貨和期末存貨逐一加以辨認

36、，銷售成本按各商品購入時的成本計價品種數量不多、單位成本很高且易于辨認的貴重商品存貨 2、先進先出法假設先購入的商品先售出，按此假設的成本流轉順序計算銷售成本，而不管實際上這些商品是否被出售兩種不同的存貨盤存制下，采用先進先出法計算出的銷售成本和期末存貨成本的結果是一樣的。 續：存貨的計價 3、后進先出法假設后購入的商品先售出，并按此假設的成本流轉順序計算銷售成本，而不管實際上這些商品是否被出售兩種不同的存貨盤存制下，采用后進先出法計算出的銷售成本和期末存貨成本的結果是不相同的。4、平均成本法按購入的各批商品的平均單位成本對存貨進行計價的方法。包括兩種：（1）加權平均法: 適合定期盤存制。（2

37、）移動加權平均法: 適合永續盤存制。 四、存貨計價方法的影響 1、對收益表的影響在物價上漲期間，先進先出法會產生最高的凈收益；后進先出法則報告最低的凈收益。后進先出法：銷售成本接近現行重置成本，較好地使現行成本與現行收入相配比，更真實地反映了當期的毛利和凈收益。先進先出法：不能提供最好的收益表信息。 續：存貨計價方法的影響2、對納稅的影響物價上漲期間，先進先出法的凈收益最高，從而導致最高的所得稅；后進先出法的凈收益最低，導致了最低的所得稅。3、對資產負債表的影響先進先出法：在物價上漲期間，能較恰當地反映資產負債表日的存貨實際價值。后進先出法：反映的資產負債表日的存貨價值不合理。 五、成本與市價

38、孰低法 成本與市價孰低法是對歷史成本計價的一種修正，是穩健性原則的具體運用。成本與市價孰低法是指對期末存貨應當按照成本與市價兩者之中的較低者進行計價的方法。成本與市價孰低法可采用三種方式應用：按單個存貨項目按主要存貨類別按全部存貨 本章小結現金及現金的內部控制銀行往來調節表應收賬款及壞賬估計應收票據存貨的定期盤存和永續盤存存貨計價方法第六章 長期營業用資產第一節 長期營業用資產的性質和分類一、長期營業用資產構成長期營業用資產生產經營提供服務非出售資產有形資產 （固定資產、自然資源）固定資產無形資產 （專利權、商標權等）二、固定資產固定資產 1、概念 指使用期限在一年或一個營業周期之上，并在使用

39、期間原有實物形態保持不變的資產。 包括：建筑物、機器設備、運輸工具、工具器具 等。注意：土地是否劃歸為固定資產要看其是否擁有所有權 2、特征（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有（2）使用壽命超過一個會計年度。 固定資產的計價原始價值 指企業取得某項固定資產所支付的全部貨幣總額，包括買價、包裝費、運雜費和安裝費等一切合理、必要的支出。 凈值 指固定資產原值減去累計折舊后的余額 。重置價值 指企業在當前的生產技術條件下，重新購建同樣的固定資產所需的全部支出 。固定資產的取得外部購入自行建造接受投資者投入接受捐贈非貨幣性交換取得租入等等三、自然資源 又稱遞耗資產。包括各種礦山、油田、天然

40、氣、森林等固定資產與自然資源的區別： 固定資產 自然資源 （1）實物形態、數量不變；實物形態不變、數量減少。 （2）一般可以重置； 一般難以重置。 （3）不限于使用提折舊； 不開采就無折舊。等等。 四、無形資產指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產，是企業能在未來長期獲利的一種以契約形式存在的權利。無形資產的主要特征：（1）沒有實物形態，長期為企業帶來超額的經濟效益（2）所提供的經濟效益具有很大的不確定性.無形資產的種類 ： 按期限劃分：有期限、無期限兩種 。 按經濟內容劃分：專利權、商標權、土地使用權、特許經營權、商譽等。 第二節 固定資產的購置與折舊一、固定資產的取得取得成

41、本 企業購入的固定資產應以歷史成本為基礎進行計量。 成本包括： 投入使用前一切合理的支出（含不可抵扣的稅款）。 如： 購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 關于一攬子購入： 以一筆款項同時購入兩項或兩項以上的沒有單獨標價的固定資產（稱為一攬子購入）。 分配辦法： 以各項固定資產獲取日的評估價值（公允價值）的比例為基礎，對總成本進行分配。 分期付款購置固定資產： 企業購入金額較大的固定資產時，往往選擇采用分期付款的方式，并且付款期限比較長，超過了正常信用條件。 購入時： 借：固定資產（購買價款的現值） 未確認融資費

42、用（其余兩賬戶的差額） 貸：長期應付款 （各期支付的本息總和） 未確認融資費用應在以后各期采用實際利率法進行攤銷，投入使用前的利息記入固定資產成本，否則，應記入當期的“財務費用”賬戶。 二、 固定資產折舊 折舊是一種成本分攤過程，并不是資產評價的程序，它既不代表固定資產市價的變動，也不代表固定資產價值的減少。 折舊的目的是為了將已耗用的固定資產成本轉為費用，并不是為了資產重置，更無法產生重置所需的資金。 我國最新固定資產準則規定，企業應當對所有固定資產計提折舊。包括企業未使用、不需用的固定資產。1、影響折舊的因素應計折舊總額 （原值殘值）估計使用年限預計凈殘值 2、折舊方法 直線法 工作量法

43、年數總和法 雙倍余額遞減法直線法年折舊額（固定資產原值預計凈殘值）/預計使用年限年折舊率（1/預計使用年限）100月折舊額年折舊額 12月折舊率年折舊率 12工作量法是將固定資產的原始成本分配到單位產量或單位勞務中，用折舊總額除以總量，得出單位產量應承擔的折舊費用，再將其乘以每期的實際產量即可計算出當期的折舊金額。其計算公式為：單位工作量折舊額= 固定資產原值 預計凈殘值 預計總工作量各期折舊額 單位工作量折舊額 各期實際工作量年數總和法 是用折舊總額（原值殘值），乘以一個逐年遞減的折舊率，來計算每年的折舊額。 年折舊率= 尚可使用年限/ 年限之和 年限之和 = n (n+1) / 2 （n：

44、預計使用年限） 年折舊額 =（原始成本預計凈殘值） 年折舊率 月折舊額 = 年折舊額 / 12 （ 為簡化核算，月折舊額平均計算） 雙倍余額遞減法 是以一個固定比率乘以逐年遞減的賬面價值，計提折舊的一種折舊方法。 與年數總和法相比，其折舊率各年固定不變，賬面價值從原值開始，逐年減去已計提的折舊金額，因此，每期的賬面價值是遞減。計算公式如下： 年折舊率 = 2 / 預計使用年限 年折舊額 = 年初固定資產賬面價值 年折舊率 月折舊額 = 年折舊額 / 12 關于折舊處理的會計分錄： 借：折舊費用 貸：累計折舊關于折舊方法與所得稅： 折舊方法不同，只是各期折舊額的分配不同，但折舊總額相同，所得稅總

45、額一致。關于折舊方法與現金流量： 所得稅前經營現金流入，無論采用何種折舊方法都是相同的，說明折舊對現金流量沒有直接的影響。但由于采用不同的折舊方法，折舊費用不同，使所得稅就不同，進而帶來不同的稅后經營現金流入。 第三節 固定資產的維修和處置一、固定資產的維修維修：修理和改良支出（一）收益性支出和資本性支出 收益性支出： 指受益期不超過一年或一個營業周期的支出，即發生該項支出是僅僅為了取得本期收益，此類支出應記入費用賬戶，在損益表中予以反映。 資本性支出： 指受益期超過一年或一個營業周期的支出，即發生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且在多個會計期受益，應記入資產賬戶，列入資產負債表。（二）固定

46、資產的修理和改良支出 固定資產的修理：為了維持正常運轉發生維修和保養支出。 (屬于收益性支出，記入當期費用） 固定資產的改良：提高效率或延長使用壽命的支出。 （屬于資本性支出） （1）日常維修，計入費用，對固定資產賬面價值沒有影響 （2） 延長壽命，固定資產原值未變，累計折舊減少，其賬面價值增加（3） 提高效率，固定資產原值增加二、固定資產的處置（一）固定資產的報廢清理 累計折舊 = 固定資產原值 殘值 （未提足折舊的，計算至應折舊的月份） 凈收入 = 清理收入 清理費用 固定資產處置利得（損失）= 凈收入 預計凈殘值則清理時的會計分錄為： 借： 現金 累計折舊 貸：固定資產 固定資產處置利得

47、 （若為損失借記固定資產處置損失）（二）固定資產出售 出售利得（損失）= 銷售價格 賬面凈值 賬面凈值 = 原始成本 累計折舊（三） 固定資產以舊換新 會計處理方法： 在確認舊資產處置損益的同時，記錄新資產的購置成本。在交換過程中，國際會計準則要求，應確認損失，不確認利得。三、固定資產減值（一）概念 是指固定資產的賬面價值超過其可收回金額的差額。根據我國資產減值準則，可收回金額是指固定資產預計未來現金流量的現值與公允價值扣除處置費用后的凈額兩者選其高，只要兩者之中有一項低于資產的賬面價值，就表明資產已經發生了減值。（二）固定資產減值的處理 借：資產減值損失固定資產減值 貸：固定資產減值準備（固

48、定資產減值損失確認以后，在剩余使用年限中應該按照新的賬面價值進行計提折舊）第四節 無形資產的會計處理一、無形資產的取得同其他固定資產一樣，取得成本入賬自行研發外購二、無形資產的攤銷企業應將無形資產的成本在其有效期限內進行攤銷。有確定期限無確定法律年限:收益期本章小結營業用資產內容固定資產取得固定資產折舊固定資產維修與處置無形資產取得與攤銷 第七章 企業負債第一節 流動負債一、 負債及流動負債的特征與分類負債的定義：它是特定個體由于已經發生的交易或事項，將來要向其它個體轉交資產或提供勞務的現有義務。負債的特征：負債是現時存在的，由過去的經濟業務所產生的經濟負擔；負債是一筆能用貨幣確切計量或合理估

49、計的金額；負債在將來必須用債權人所能接受的方式來償付；負債有確切的債權人和到期日，或可以合理地估計確定。流動負債的分類流動負債: 是指在一年內或超過一年的一個營業周期內需要償還的債務。按應付金額是否確定分為三類：1、應付金額確定的流動負債；2、應付金額視經營情況而定的流動負債；3、應付金額需要估計的流動負債。流動負債的確認和計量 理論上，對所有負債的計量，都應當考慮貨幣時間價值，均應以其在發生時需要未來償付金額的現值入賬。因流動負債償還期限較短，其未來應付金額均已由合同或協議所規定，且利息在合同內并不明確寫明，所以折現計算并不重要。對已經確定的流動負債，一般均按確定的未來需要償付的金額計量和列

50、報。 二、應付賬款和應付票據應付賬款, 是指企業由于賒購商品或接受勞務所欠供應單位的款項。如：商業企業賒購商品存貨、制造業賒購原材料存貨等。應付賬款入賬時間的確定，一般應以所購買貨物的所有權轉移到買方或企業實際使用外界提供的勞務為標志。當商品所有權轉移時，一項負債就成立了。應付賬款的入賬金額應付賬款的入賬金額應當以買賣雙方共同確定的成交價格為基礎。如果購入的貨物附有現金折扣條件，則應付賬款入賬金額的確定方法有總價法和凈價法。應付票據應付票據, 指償還期在一年之內的本票。通常用于借款、購買存貨或購置固定資產。1、延期支付應付賬款2、向銀行貸款3、應付票據貼現向銀行借款時，銀行預先扣除利息。設置“

51、應付票據折價”賬戶，它是“應付票據”的備抵賬戶，到期轉為利息費用。三、其他流動負債應付稅款:企業在一定時期內取得的營業收入和實現的利潤或發生特定的經營行為，要按規定向國家繳納各種稅款，應按照權責發生制確認。這些稅款在未交納之前形成企業的負債。主要包括增值稅、消費稅和所得稅等。增值稅增值稅是對貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅設置“應付稅費應交增值稅”賬戶在購進和銷售階段分別確認計量消費稅國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品再征收一道消費稅設置“應付稅費應交消費稅”賬戶在產品銷售階段確認計量企業所得稅企業的生產、經營以及其他所得要根據企業所得稅法及其細則的規定繳納所得稅。應按照稅法規定

52、的應稅所得和相應稅率計算。設置“應付稅費應交所得稅”賬戶。存入保證金保證金（margins received），即押金。企業收到保證金時： 借：現金 貸：存入保證金 退還時作相反的分錄。預收收入預收收入，又稱遞延收入或未賺取收入是指款項已預先收取，但尚未向付款方供貨或尚未提供勞務而未實現的收入，也就是顧客的預付款。期末應調整已實現的收入。第二節 長期負債一、長期負債的特征和內容長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務。特征：1、債務償還期限較長2、債務的金額較大主要內容：1 、公司債券2、長期借款，又稱應付長期抵押票據3、其他長期負債：應付租賃負債、應付養老金等二、長期負

53、債的計價按債務產生時的實際成本，即企業未來需要償還的債務按現行市場利率折成的現值計價。每期利息費用應等于每期期初的實際負債余額乘以舉債時的實際市場利率。負債持續期內，每期資產負債表中長期負債的賬面價值應等于尚需償還的債務按市場利率折成的現值。三、貨幣時間價值貨幣的時間價值單利與復利終值或復利終值、現值或復利現值的計算：年金每年相等的收入或支出金額年金終值和 年金現值的計算：第三節 應付公司債券一、公司債券公司債券（簡稱公司債）是債券發行公司對債券持有人承諾，到期償還債券本金并定期支付固定利息的一種書面證明。應付債券是發行公司的債務，其實質是一種長期應付票據。公司債券通常由證券包銷商包銷，并監督

54、債券發行公司履行債券契約中規定的所有條款。公司債券的特點：購買人數眾多，資金來源渠道分散可以在證券市場上自由轉讓二、發行公司債券的利弊好處籌集長期穩定資金保持股東對企業的控制權不受影響減輕企業的稅務負擔能提高股東投資收益轉移通貨膨脹的風險不利償還公司債券的本金與利息將會導致企業未來大量 的現金流出 公司債券會給企業未來的經營活動和財務政策帶來 某些方面的限制 三、公司債券的種類1、按發行方式分記名公司債不記名公司債，又稱息票債券2、按償還方式分定期償還公司債分期償還公司債續：公司債券的種類3、按有無擔保分有擔保公司債 -不動產抵押公司債動產抵押公司債證券抵押公司債信用公司債，也稱無擔保公司債4

55、、其他公司債可轉換債券可贖回（收兌）債券零息債券垃圾債券四、公司債券的內容面值債券上標明的借款本金，也稱到期值，即到期償還的金額。票面利率債券上標明的年利息率，又稱約定利率、設定利率、名義利率或息票利率。付息日支付利息的日期，一般一年支付兩次（半年支付一次）。到期日償還債券本金的日期。五、公司債券的價格多數著名企業發行的公司債券在證券交易所交易。公司債券通常以到期值的百分比報價。確定債券的價格要考慮兩個利率：票面利率：支付現金利息的利率。市場利率或實際利率：投資者對其投資債券所要求的報酬率。公司債券發行價格的確定公司債券的現值由兩部分組成：到期償還的本金（面值、到期值）的現值（即復利現值）。每

56、期支付現金利息的現值（即年金現值）。注意計算現值所用利率應為發行時的市場利率。計算的期限為付息或計息的期限。六、公司債券的發行票面利率市場利率 面值發行（發行 價格等于面值）票面利率市場利率 折價發行（發行 價格低于面值）票面利率市場利率 溢價發行（發行 價格高于面值）1、票面利率與市場利率相等，按面值發行2、票面利率低于市場利率3、票面利率高于市場利率公司債券的發行債券折價的實質是發行公司因票面利率低于市場利率而預先給予債券購買者的額外利息補償，這部分折價將在債券有效期內逐期攤銷，增加各計息期的利息費用。債券溢價的實質是發行公司因票面利率高于市場利率而從債券購買者預先收回多付的利息，這部分溢

57、價將在債券有效期內逐期攤銷，沖減各計息期的利息費用。七、賬戶設置及賬務處理通常設置三個賬戶：1、應付公司債券：反映發行債券面值的增減變動情況。2、應付公司債券折價：反映債券發行價格小于面值的差額，是“應付公司債券”帳戶的抵消賬戶。3、應付公司債券溢價：反映債券發行價格大于面值的差額，是“應付公司債券”帳戶的附加賬戶。八、公司債券折價和溢價的攤銷折價和溢價攤銷方法:直線攤銷法實際利率法 各期實際利息費用是以各期期初債券賬面價值乘以實際利率（市場利率）求得。當期折價或溢價攤銷額：當期實際利息費用與債券票面利息之差額。九、公司債券提前贖回發行債券的公司可以在債券到期前清償債券，即提前贖回債券，這種債

58、券稱為可贖回（可收兌）債券。提前收回原因：公司債券贖回的損失或利得第四節 其他長期負債一、長期借款長期借款又稱“應付長期抵押票據”債權人通常是少數金融機構期限：中期15年、長期510年還款方式：分期等額償還，通常按未來需償還債務本息的現值計價。二、租賃債務1、經營租賃又稱營業租賃、服務租賃特點：租賃期較短，且由出租人負責租賃資產的維修，本質上屬于短期融資。承租人可提前終止租約。承租人將每期支付的租金作為當期營業費用處理。2、資本租賃，又稱融資租賃特點：租賃期較長，承租人負責租賃資產的維修。不能提前終止租約。承租人必須將租賃資產和租賃負債列入資產負債表內 本章小結流動負債應收賬款應收票據其他流動

59、負債貨幣時間價值應付公司債的種類應付公司債發行應付公司債折價或溢價攤銷應付公司債提前贖兌長期借款租賃負債第八章 股東權益內 容企業的組織形式和公司的性質股票的種類和股票的發行股票的回購和重新發售股利和股份分拆經營成果、綜合收益和股東權益的報告第一節 企業的組織形式和公司的性質一、企業的組織形式獨資企業：由一個自然人投資并經營的企業。 合伙企業：由兩個或兩個以上投資者、以契約關系為基礎建立的企業。公司組織 ：是依據公司法創立并登記的法律實體。從企業總體來看，公司組織相對于其他企業組織，數量不占優勢，但是收入和資產的占比高。各類企業組織都是經濟主體。獨資企業和合伙企業是非法人企業，公司組織是法人企

60、業。續從財務會計角度，不同的企業組織形式，在所有者權益的會計處理和財務報告方面會存在差異。 獨資企業所有者權益業主資本，張同25 000合伙企業合伙人權益業主資本，李明30 000業主資本，王偉20 000合伙人權益合計50 000公司組織股東權益實收資本200 000留存收益 90 000股東權益合計290 000二、 公司的性質公司的性質有限責任永續存在的可能籌資能力強所有權與管理權的分離開辦費用高政府限制多雙重納稅第二節 股票的種類和股票的發行一、普通股的基本特征 股票分為普通股和優先股兩大類普通股是公司股本的最基本形式，每一家公司都要發行普通股。優先股的發行卻依公司的需求而定。 普通股