1、第三子模塊 財務預算財務預算的含義與作用財務預算的體系財務預算的方法現金預算與預計財務報表的編制教學要點1 華光公司為了做好2005年財務預算工作，于是，公司領導組織各生產部門主管、供銷部門主管、財務主管等召開了2005年生產、銷售、資金計劃會。會上，各部門領導匯報了本部門生產經營情況預計資料。銷售部門匯報了2005年銷售數量、銷售價格和貨款回收方面的預計情況；生產部門匯報了2005生產量、直接材料、直接人工、電力、制造費用預計情況；供應部門匯報了2005年各類物資價格、庫存等情況；財務部門匯報了2005年期間費用控制標準和收款和付款政策。 會議結束，經理責成財務主管根據各部門提供的有關資料或

2、建議，編制2005年有關預算。華光公司2005年財務預算會內容摘要：案 例2第一節 財務預算的含義與體系 一、財務預算的含義 是一系列專門反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。具體包括: 現金預算、財務費用預、預計利潤分配表和預計資產負負債表等內容。二、財務預算的作用 （一）明確目標 （二）合理配置財務資源 （三）平衡財務收支 （四）控制財務活動 （五）績效評估 3三 財務預算的體系 （一）業務預算 指與企業日常經營活動直接相關的、經營業務的各種預算。具體包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品生產成本預算、銷售及

3、管理費用預算等。（二）專門決策預算 是指不經常發生的一次性業務預算，是企業為長期投資決策項目或一次性專門業務所編制的預算。如資本支出預算和利潤分配預算等。（三）財務預算 作為全面預算體系中的最后環節，可以從價值方面總括地反映業務預算和專門決策預算的結果，亦稱為總預算，而其余的預算則相應稱為輔助預算或分預算。4四、全面預算體系 長期銷售預算銷售預算期末存貨生產預算銷售與管理費用預算直接材料預算制造費用預算財務費用預算 現金預算專門決策預算預計利潤表預計資產負債表財務預算與其他預算關系圖 5第二節 財務預算的編制方法一、固定預算 是指根據預算期內正常的、可實現的某一業務量(如生產量、銷售量)水平作

4、為惟一基礎，來編制預算的方法。這是一種傳統的預算編制方法，也稱為靜態預算 。 二、彈性預算 是指在成本習性分析的基礎上，以業務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，按照預算期可預見的各種業務量水平，編制能適應多種情況的預算方法，也稱變動預算 。 6三、增量預算1、概念：是指在基期成本費用水平的基礎上，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關原有成本費用項目而編制預算的方法。 2、優點：工作量小，簡便易行 3、缺點：容易造成浪費，有可能使不必要開支合理化。7四、零基預算（一）概念：是指以零為基礎的編制計劃和預算的方法，即在編制預算時，對于任何一筆預算收支均以零為基底，不考慮其以往情況

5、如何的方法。（二）編制程序：1、提出預算方案。 2、劃分不可避免項目和可避免項目。 3、分配可動用的預算資金，編制出預算。（三）優點：不受現有費用項目限制，合理使用資金有利于企業面向未來考慮預算問題。（四）缺點：工作量較大。 8第三節 現金預算與預計財務報表的編制現金預算的編制91、銷售預算例 題 淮海公司2005年度只產銷一種產品，單位售價為75元，預計全年產銷售量為6000件，其中第一季度1000件，三季度1500件，三季度2000件。四季度1500件。預計在各季銷售中有40%地當季收到現金，其余60%在下季收到現金。年初應收賬款余額24000元將在一季收回。根據上述資料編制淮海公司200

6、5年度銷售預算及預計現金收入計算表，如下表： 10 淮海公司2005年度銷售預算表項目一季度 二季度三季度四季度全年預計銷售量（件）銷售單價銷售收入10007575000150075112500200075150000150075112500600075450000預計現金收入期初應收賬款2400024000一季度銷售收入300004500075000二季度銷售收入4500067500112500三季度銷售收入6000090000150000四季度銷售收入4500045000現金收入合計5400090000127500135000406500112、生產預算 淮海公司2005年度一季度初存貨數

7、量為100件，四季度期末存貨量為110件，各季期末存貨量，按下季度銷售量的10%計算。根據上述資料編制的淮海公司2005年度生產預算，如下表：項目一季度二季度三季度四季度全年預計銷售量加：期末存貨量減：期末存貨量預計生產量1000150100105015002001501550200015020019501500110150146060001101006010預算期生產量=預算期銷售量+預算期末存貨量預算期初存貨量例 題123、直接材料預算 淮海公司季度的購料款當季支付50%，其余在下季度付訖，備季度的期末存料按下季生產需要量的20%計算，各季期初存料與上季度期末存料相同。淮海公司預算期初存料

8、量為420千克，預算期末存料量為460千克。根據上述資料所編制的直接材料預算和預計現金支出計算表，如下表： 例 題13淮海公司2005年度直接材料預算表：項目一季度二季度三季度四季度合計預計生產量（件）單位耗用量（千克/件）總耗用量（千克）期初庫存量（千克）期末庫存量（千克）預計采購量（千克）單價（元/千克）預計采購金額（元）1050221004206202300511500155023100620780326051630019502390078058437045185201460229205844602796513980601021202042046012060560300預計現金支出期初應

9、付賬款（元）一季度采購支出（元）二季度采購支出（元）三季度采購支出（元）四季度采購支出（元）現金支出合計（元）6000575011750575081501390081509260174109260699016250600011500163001852069905931014預算期采購量=預算期生產用量+預算期末存貨量 預算期初存貨量材料采購金額=材料采購量預計采購單價154、直接人工預算 淮海公司預算期間所需直接人工只有一種，單位產品需耗用直接人工5小時，該工種直接小時工資率為4元。根據上述資料所編制的直接人工預算如下表： 項目一季度二季度三季度四季度合計預計生產產量（件）單位工時（小時/件）

10、總工時（小時）平均工資率（元/小時）直接人工成本（元）10505525042100015505775043100019505975043900014605730042920060105300504120200直接人工成本 =預計生產量（單位工時工資率單位產品工時定額） 例 題165、制造費用預算淮海公司2005年度制造費用預算表制造費用=預計生產量單位產品耗用工時變動費用率+ 固定制造費用17變動制造費用預算固動制造費用預算間接人工間接材料維護費水電費潤滑材料13000170009000150006100維護費折舊費管理人員工資保險費財產稅22000150003000050003000合計60

11、100合計75000直接人工小時總數30050分配率=6010030050=2元/小時減：折舊15000付現固定制造費用60000每季付現數=600004=15000預計現金支出計算表項目一季度二季度三季度四季度合 計預計生產量（件）10501550195014606010直接人工小時525077509750730030050變動制造費用1050015500195001460060100固定制造費用1500015000150001500060000現金支出合計25500305003450029600120100186、產品單位成本及期末存貨的預算 根據淮海公司的有關資料編制其產品單位生產成本及

12、期末存貨預算，如下表： 成本項目全年生產量6010件單價單耗單位成本總成本直接材料5元/千克2千克/千件1060100直接人工4元/工時5工時/件20120200變動制造費用2元/工時5工時/件1060100變動生產成本合計40240400產成品年末存貨404400例 題197、銷售及管理費用預算 假定淮海公司的銷售及管理費用在各季均衡發生，并假定全部為現金支出，根據該企業預算年度的有關資料，編制其銷售及費用預算，如下表 ：項目預算金額變動費用銷售人員工資辦公費保管費變動費用合計1200030001500030000固定費用廣告費管理人員工資保險費財產稅固定費用合計90002400060003

13、00042000預計現金支出銷售及管理費用全年現金支出總額銷售及管理費用每季現金支出總額7200018000例 題208、專門決策預算 假定淮海公司2005 年度其他現金收入預算，如下表所示（假定無其他現金收入）。 項 目一季度二季度三季度四季度全年購入設備1000010000支付股利300030003000300012000支付所得稅400040004000400016000現金支出合計7000170007000700038000例 題219、現金預算(1) 現金收入 (2) 現金支出 (3) 現金收入合計與現金支出合計的差額 (4)資金的籌措和運用 22 假定淮海公司期初現金余額為1200

14、0元，預算期間的現金最低限額為10000元。現金不足時，均需在季初向銀行取得借款；現金有多余時，需于季末償還借款，同時支付借款年利率為10%，其他資料見前述各預算。根據以上資料，編制淮海公司的現金預算，如下表： 例 題23項目一季度二季度三季度四季度合計期初余額1200010750103501119012000銷售收入合計采購材料支付直接人工支付制造費用支付銷售及管理費用支付所得稅支付股利購買設備合計54000660001175021000255001800040003000832509000010075013900310003050018000400030001000011040012750

15、0137850174103900034500180004000300011591013500014619016250292002960018000400030001000504065004570405931012020012010072000160001200010000409610現金多余或不足銀行借款歸還借款利息支出期末余額（17250）2800010750（9650）200001035021940（10000）（750）1119046140（38000）（3300）48404743048000（48000）（4050）484024預計財務報表的編制淮海公司2005年度預計利潤表項 目金 額銷售收入（表9-3）減：變動成本變動成本生產成本（表9-3）（表9-8）變動成本銷售及管理費用（表9-9）貢獻毛益減：固定成本固定成本制造費用（表9-7）固定成本固定銷售及管理費用（表9-9）減：利息費用 （表9-11）稅前凈利減：所得稅（表9-11）凈利潤45000024000030000 270000 1800007500042000 117000 4050 58950 16000 429502005年12月31日25淮海公司預計資產負債表 2005年12月31日資產負債及所有者權益項目年初數年末數項目