1、 第二章 債務重組第一節 債務重組方式第二節 債務重組的會計處置第三節 債務重組的信息披露甲公司乙公司應收100萬元在乙公司發生財務的無法歸還情況下, 甲公司應如何處置?甲公司處置的方法有兩種: 一是懇求乙公司破產 二是進展債務重組 第一節 債務重組方式 一、債務重組的根本概念 債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出退讓的事項。 債務人發生財務困難是指因債務人出現資金周轉困難、運營墮入姿態或者其他緣由，導致其無法或者沒有才干按原定條件歸還債務。 債務人作出退讓是指債務人贊同發生財務困難的債務人如今或者未來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值歸

2、還債務。1、資產清償債務 以現金或非現金資產清償債務 2、債務轉為資本 (留意：可轉換公司債券轉為資本不屬于債務重組) 3、修正其他債務條件 延伸期限、減少本金和利息等 4、混合重組二、債務重組的方式【例題判別題】根據債務重組準那么規定，債務人在債務重組過程中能夠會得到債務重組收益。【例題單項選擇題】債務重組的方式不包括 。 A債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務 B修正其他債務條件 C債務轉為資本D借新債還舊債 【例題多項選擇題】以下各項中，屬于債務重組中修正其他債務條件方式的有。A.債務轉為資本B.降低利率C.減少債務本金D.免去應付未付的利息E.延伸債務歸還期限并減少債務本金 三、債務

3、重組日1、定義： 債務重組日是指債務重組完成日。 完成日：債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債務人、將債務轉為資本或修正后的償債條件開場執行的日期。2、意義： 為債務重組損益確實認和計量提供根據確認原那么:資產抵債 A、以現金抵債：付款日 B、非現金資產抵債：存貨解除債務手續日；在建工程完工并辦理清償手續日。債務轉為資本： 辦理增資手續并出具出資證明日。修正其他債務條件： 舊債務解除，新債務開場日。一、資產抵債的會計處置二、債務轉為資本三、修正其他債務條件 四、混合重組第二節 債務重組的會計處置 一、以資產清償債務 一以現金清償債務 債務人的會計處置： 實踐支付的現金重組債務賬面價值的

4、差額 計入當期損益營業外收入債務重組利得借：應付賬款貸：銀行存款營業外收入債務重組利得倒擠 債務人的會計處置 債務人的會計處置： 實踐收到的現金重組債務賬面余額的差額計入當期損益“營業外支出債務重組損失債務人已對債務計提減值預備的應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，確以為債務重組損失。 沖減后減值預備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。債務人的會計處置借：銀行存款營業外支出債務重組損失倒擠貸：應收賬款【例題單項選擇題】以現金清償債務的，債務人該當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實踐支付現金之間的差額計入 A營業外收入 B資本公積

5、C營業外支出 D管理費用【例題1】2021年1月日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協商，達成重組協議如下： 甲公司贊同乙公司以現金60萬元清償全部債務，甲公司已收到款項存入銀行存款戶。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。 1乙公司的會計處置： 借：應付賬款 100 貸：銀行存款 60 營業外收入債務重組利得 40 2甲公司的會計處置： 借：銀行存款 60 壞賬預備 10 營業外支出債務重組損失 30 貸：應收賬款 10

6、0 在上例中，假定甲公司為該應收款計提壞賬預備50萬元。那么甲公司的有關會計處置如下： 借：銀行存款 60 壞賬預備 50 貸：應收賬款 100 資產減值損失 10 二以非現金資產清償債務 1以非現金資產清償債務的會計處置原那么 債務人的會計處置 1應將轉讓的非現金資產的公允價值重組債務賬面價值的差額計入當期損益營業外收入債務重組利得 2轉讓的非現金資產的賬面價值與其公允價值的差額作為資產轉讓損益，計入當期損益。資產處置損益的處置 甲公司因購貨于2007年1月1日產生應付乙公司賬款100萬元，期限為3個月。2007年4月1日，甲公司發生財務困難，無法歸還到期債務，經協商，雙方贊同：以甲公司的兩

7、輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。上述資產均未計提減值預備，不思索相關稅費。債務人：固定資產處置損失80-50=30萬元 債務重組利得100-50=50萬元 抵債資產為存貨的該當視同銷售處置，根據按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售本錢。 抵債資產為固定資產、無形資產的其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。 抵債資產為長期股權投資或股票、債券等金融資產的其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 債務人在轉讓非現金資產的過程中發生的一些稅費，如資產評價費、運雜費等，直接計入資產轉讓損益。 債務人的

8、會計處置 1收到的非現金資產應按其公允價值計量。債務人發生的運雜費、保險費等，也應計入相關資產的價值。 2收到的非現金資產的公允價值重組債務賬面余額的差額確以為債務重組損失，計入當期損益營業外支出債務重組損失。 債務人已對債務計提減值預備的應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，確以為債務重組損失。沖減后減值預備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。 2以非現金資產清償債務的詳細會計處置1債務人以庫存商品、庫存資料等抵償債務 P412 應視同銷售進展核算 【例題2】2021年1月日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發生財務困難，至12

9、月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協商，達成重組協議如下： 甲公司贊同乙公司以其消費的產品一批來抵償全部債務，產品本錢為45萬元，已計提存貨跌價預備5萬元，計稅價錢為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。【答案及解析】乙公司的會計處置:借：應付賬款 100 貸：主營業務收入 60 應交稅費應交增值稅銷項稅額 10.2 營業外收入債務重組利得 29.8借：主營業務本錢 40 存貨跌價預備 5 貸：庫存商品 45 甲公司的會計處置:借：庫存商品

10、 60 應交稅費應交增值稅進項稅額 10.2 壞賬預備 10 營業外支出債務重組損失 19.8 貸：應收賬款 100 (2) 債務人以固定資產抵償債務 債務人應將固定資產的公允價值與固定資產賬面價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產的損益，計入“營業外收入處置非流動資產利得或“營業外支出處置非流動資產損失。 固定資產的公允價值重組債務賬面價值的差額，作為債務重組利得，計入“營業外收入債務重組利得。 債務人收到的固定資產按公允價值和發生的相關費用入賬。【例題單項選擇題】以固定資產抵償債務的，債務人收到的固定資產應按 入賬。A.賬面價值 B.賬面余額C.公允價值 D.賬面凈值【例題3】2021年1月

11、日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協商，達成重組協議如下： 甲公司贊同乙公司以固定資產一項清償全部債務，固定資產原價為120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產減值預備為10萬元，固定資產的公允價值為70萬元，甲公司收到的固定資產仍作為固定資產入賬，甲公司已收到固定資產。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。 乙公司的會計處置：借： 累計折舊 50 固定資產減值預備 10 固定資產清理 60 貸：固定資產 120借：應付

12、賬款 100 貸：固定資產清理 60 營業外收入處置非流動資產利得 10 營業外收入債務重組利得 30 甲公司的會計處置： 借：固定資產 70 壞賬預備 10 營業外支出債務重組損失 20 貸：應收賬款 100 3債務人以長期股權投資或股票、債券等金融資產抵償債務 債務人應將長期股權投資或股票、債券等金融資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓長期股權投資或股票、債券等金融資產的損益，計入“投資收益 長期股權投資或股票、債券等金融資產的公允價值重組債務賬面價值的差額，作為債務重組利得，計入“營業外收入債務重組利得。 債務人收到的長期股權投資或股票、債券等金融資產按公允價值入賬。【例題4】202

13、1年1月日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協商，達成重組協議如下： 甲公司贊同乙公司以擁有的作為買賣性金融資產的A股票10萬股抵償債務。該股票的賬面價值(本錢)為52萬元，公允價值為65萬元，甲公司將獲得的A股票作為可供出賣金融資產。用于抵債的A股票已于2007年1月8日辦理了相關轉讓手續。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。【答案及解析】乙公司的會計處置:借：應付賬款 100 貸：買賣性金融資產本錢 52 投資收益

14、13 營業外收入債務重組利得 35 甲公司的會計處置:借：可供出賣金融資產本錢 65 壞賬預備 10 營業外支出債務重組損失 25 貸：應收賬款 100 二、將債務轉為資本 一債務人的會計處置： 1債務人為股份公司的應將債務人放棄債務而享有的股份面值總額作為股本 股份的公允價值總額與股本之間的差額計入“資本公積股本溢價 重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額的差額作為債務重組利得，計入當期損益營業外收入債務重組利得 2債務人為非股份公司應將債務人放棄債務而享有的股權份額作為實收資本 股權的公允價值總額與實收資本之間的差額 計入“資本公積資本溢價 重組債務的賬面價值與股權的公允價值總額的差額作為

15、債務重組利得，計入當期損益營業外收入債務重組利得 二債務人的會計處置： 應將享有股權的公允價值確以為對債務人的投資，因放棄債務而享有的股權的公允價值重組債務賬面余額的差額確以為債務重組損失，計入當期損益營業外支出債務重組損失。 債務人已對債務計提減值預備的應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，確以為債務重組損失。沖減后減值預備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。 債務人發的相關稅費分別按長期股權投資或金融資產確認計量的有關規定進展處置。(印花稅)【例題5】2021年1月日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發生財務困難，至12月31

16、日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協商，達成重組協議如下： 甲公司贊同將應收乙公司的款項轉為對乙公司的投資，甲公司由此獲得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3.5元/股。已辦妥相關手續，甲公司獲得的股權投資作為長期股權投資并按本錢法核算。 要求： 編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。【答案及解析】乙公司的會計處置： 借：應付賬款 100 貸：股本 20 資本公積股本溢價 50 營業外收入債務重組利得 30甲公司的會計處置：借：長期股權投資 70 營業外支出債務重組損失 20 壞賬預備 10 貸：應收賬款 100

17、三、修正其他債務條件 一不附或有條件的債務重組 1債務人的會計處置1先計算確定修正其他債務條件后債務的公允價值未來應付的本金根據重組協議的條件計算確定2將修正其他債務條件后債務的公允價值并作為重組后債務的入賬價值。 修正其他債務條件后債務的公允價值未來應付的本金重組債務賬面價值的差額作為債務重組利得計入當期損益營業外收入。重組時有關會計分錄如下：借：應付賬款等 重組債務的賬面余額 貸：應付賬款等債務重組 重組后債務的公允價值 營業外收入債務重組利得 差額 2債務人的會計處置 1先計算確定修正其他債務條件后的債務的公允價值未來應收的本金并將修正其他債務條件后的債務的公允價值作為重組后債務的賬面價

18、值 2未來應收的本金 重組債務賬面余額的差額確以為債務重組損失，計入當期損益營業外支出債務重組損失。 債務人已對債務計提減值預備的應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，確以為債務重組損失。沖減后減值預備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。 重組時的會計分錄：借：應收賬款等債務重組 重組后債務的公允價值 壞賬預備 已計提的壞賬預備 營業外支出債務重組損失 差額 貸：應收賬款等 重組債務的賬面余額 【例題6】2021年1月日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備1

19、0萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協商，達成重組協議如下： 甲公司贊同免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2021年12月31日歸還，但要求按年利率5%實踐利率計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務重組協議從協議簽署日起開場實施。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。【答案及解析】1乙公司會計處置如下： 重組后債務的公允價值未來應付的本金 100(120%)80萬元 借：應付賬款 100 貸：應付賬款債務重組 80 營業外收入債務重組利得 202021年末支付利息時：借：財務費用 4 貸：銀行存款 42021年末支付本金和利息時：借：應付賬款債務重組 80 財

20、務費用 4 貸：銀行存款 842甲公司會計處置如下： 重組后債務的公允價值未來應收的本金 100(120%)80萬元借：應收賬款債務重組 80 營業外支出債務重組損失 10 壞賬預備 10 貸：應收賬款 1002021年末收到利息時：借： 銀行存款 4 貸：財務費用 42021年末收到本金和利息時：借：銀行存款 84 貸：應收賬款債務重組 80 財務費用 4 二附或有條件的債務重組 1債務人的會計處置 修正后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關估計負債確認條件的，債務人該當將該或有應付金額確以為估計負債。 或有應付金額是指需求根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而

21、且該未來事項的出現具有不確定性。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和估計負債金額之和的差額作為債務重組利得，計入當期損益營業外收入債務重組利得。 債務人在債務重組日： 借：應付賬款 重組債務的賬面余額 貸：應付賬款債務重組重組后債務的公允價值 估計負債 或有應付金額 營業外收入債務重組利得 差額 或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業該當沖銷已確認的估計負債，同時確認營業外收入。 借：估計負債 貸：營業外收入 或有應付金額在隨后會計期間實踐發生時，會計分錄為： 借：估計負債 貸：銀行存款或其他應付款 2債務人的會計處置 修正后的債務條款中涉及或有應收金額的，債務人不該當確認或有應收金

22、額，不得將其計入重組后債務的賬面價值。借：應收賬款債務重組 (重組后債務的公允價值) 壞賬預備 營業外支出債務重組損失或貸記資產減值損失 貸：應收賬款 重組債務的賬面余額 【例題7】2021年1月日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協商，達成重組協議如下： 甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2021年12月31日歸還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但假設乙公司2021年有盈利，那么2021年按年利率1

23、0%計算支付利息；假設無盈利，那么仍按5%計算支付利息，乙公司估計2021年很能夠實現盈利。假定實踐利率等于名義利率。該項債務重組協議從協議簽署日起開場實施。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。【答案及解析】1乙公司會計處置如下： 重組后債務的公允價值未來應付的本金 100(120%)80萬元 或有應付金額100(120%)(10%5%) 4(萬元) 借：應付賬款 100 貸：應付賬款債務重組 80 估計負債 4 營業外收入債務重組利得 16 2021年末支付利息時： 借：財務費用 4 貸：銀行存款 4 2021年末支付本金和利息時： 假設乙公司2021年有盈利： 借：應付賬款債務

24、重組 80 財務費用 4 估計負債 4 貸：銀行存款 88假設乙公司2021年無盈利： 借：應付賬款債務重組 80 財務費用 4 貸：銀行存款 84 借：估計負債 4 貸：營業外收入 42甲公司會計處置如下： 重組后債務的公允價值未來應收的本金 100(120%)80萬元 借：應收賬款債務重組 80 營業外支出債務重組損失 10 壞賬預備 10 貸：應收賬款 1002021年末收到利息時：借： 銀行存款 4 貸：財務費用 42021年末收到本金和利息時：假設乙公司2021年有盈利：借：銀行存款 88 貸：應收賬款債務重組 80 財務費用 8 假設乙公司2021年無盈利：借：銀行存款 84 貸：

25、應收賬款債務重組 80 財務費用 4 四、混合重組方式 (一)債務人以現金和非現金資產兩種方式組合清償債務 1債務人的會計處置： 1應將支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值重組債務賬面價值的差額計入當期損益營業外收入債務重組利得 2轉讓的非現金資產的賬面價值與其公允價值的差額作為資產轉讓損益，計入當期損益。 2債務人的會計處置：1收到的非現金資產應按其公允價值計量。 2收到的現金、非現金資產的公允價值重組債務賬面余額已計提的壞賬預備即重組債務的賬價值的差額確以為債務重組損失，計入當期損益營業外支出債務重組損失。 【例題8】2021年1月日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款

26、項尚未收到。因乙公司發生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協商，達成重組協議如下： 甲公司贊同乙公司以現金20萬元清償部分債務，剩余債務以其消費的產品一批清償，產品本錢40萬元，計稅價錢50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產品作為商品入賬，甲公司已收到現金和產品。 要求： 編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。【答案及解析】乙公司:借：應付賬款 100 貸：銀行存款 20 主營業務收入 50 應交稅費應交增值稅銷項稅額8.5 營業外收入債務重組利得 21.5借：主營業務本錢 40 貸：庫存商品 40

27、 甲公司:借：銀行存款 20 庫存商品 50 應交稅費應交增值稅進項稅額8.5 壞賬預備 10 營業外支出債務重組損失 11.5 貸：應收賬款 100【例題10】甲公司應收乙公司賬款1 400萬元已逾期，甲公司為該筆應收賬款計提了20萬元壞賬預備,經協商決議進展債務重組。債務重組內容是: 乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；乙公司以一項固定資產和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；長期股權投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不思索相關稅費。該甲公司的債務重組損失為 萬元。 A.0 B.100 C. 30 D

28、.80【答案】D 二債務人以現金、將債務轉為資本兩種方式組合清償債務 1債務人的會計處置： 1應將支付的現金、債務人因放棄債務而享有股權的公允價值總額重組債務的賬面價值的差額作為債務重組利得，計入當期損益營業外收入債務重組利得。 2股權的公允價值總額與股本或實收資本之間的差額計入“資本公積股本溢價或資本溢價。 2債務人的會計處置： 應將收到的現金、因放棄債務而享有的股權的公允價值重組債務賬面余額已計提的壞賬預備的差額確以為債務重組損失，計入當期損益營業外支出債務重組損失。 三債務人以非現金資產、將債務轉為資本兩種方式組合清償債務 1債務人的會計處置： 1應將轉讓非現金資產的公允價值、債務人因放

29、棄債務而享有股權的公允價值總額重組債務的賬面價值的差額作為債務重組利得，計入當期損益營業外收入債務重組利得。 2轉讓的非現金資產的賬面價值與其公允價值的差額作為資產轉讓損益，計入當期損益。 3股權的公允價值總額與股本或實收資本之間的差額計入“資本公積股本溢價或資本溢價。 2債務人的會計處置： 應將受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債務而享有的股權的公允價值重組債務賬面余額已計提的壞賬預備的差額確以為債務重組損失，計入當期損益營業外支出債務重組損失。四債務人以現金、非現金資產、將債務轉為資本三種方式組合清償債務 1債務人的會計處置：1應將支付的現金、轉讓非現金資產的公允價值、債務人因放棄債務而享

30、有股權的公允價值總額重組債務的賬面價值的差額作為債務重組利得，計入當期損益營業外收入債務重組利得。2轉讓的非現金資產的賬面價值與其公允價值的差額作為資產轉讓損益，計入當期損益。3股權的公允價值總額與股本或實收資本之間的差額計入“資本公積股本溢價或資本溢價。 2債務人的會計處置： 應將收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債務而享有的股權的公允價值重組債務賬面余額已計提的壞賬預備的差額確以為債務重組損失，計入當期損益營業外支出債務重組損失。 五債務人以現金、非現金資產、將債務轉為資本和修正其他債務條件四種方式組合清償債務 1債務人的會計處置： 1應先以支付的現金、轉讓非現金資產的公允價值

31、、債務人因放棄債務而享有股權的公允價值總額沖減重組債務的賬面價值。2再將重組后債務的公允價值未來應付的本金 重組債務剩余的賬面余額的差額作為債務重組利得，計入當期損益營業外收入債務重組利得。3轉讓的非現金資產的賬面價值與其公允價值的差額作為資產轉讓損益，計入當期損益。4股權的公允價值總額與股本或實收資本之間的差額計入“資本公積股本溢價或資本溢價。 2債務人的會計處置： 1應先以收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債務而享有的股權的公允價值沖減重組債務的賬面價值。 2再將重組后債務的公允價值未來應收的本金沖減后重組債務賬面余額已計提的壞賬預備的差額確以為債務重組損失，計入當期損益營業外支出債務重組