1、科學事業單位的內部控制制度初探 一、何為內部控制所謂內部控制,是指由最高管理層、管理者和其他員工實施的,為保證財務報告的可靠性、科研生產或經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制涉及科研生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、信息與傳遞以及自我檢測等方面,從總體上透視了科研生產的各個環節。內部控制的目標，最根本的是保護單位財產、檢查有關數據的正確性和可靠性、提高經營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。設計一套操作性強、系統完整、規范合理、行之有效的內部控制制度，其有效實施無疑會促使科研生產管理登上一個新臺階。二、當前我國科學事業單位內部控制的現狀由于科學事業單位經濟

2、業務簡單，運轉環節少，沒有什么復雜的業務，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結構大多是“以老帶新”，人員流動不像企業那么頻繁，財務會計工作人員許多都是家屬子弟，屬于領導心目中的“可靠人員”或者“老實人”，因此科學事業單位內部控制總的來說還是比較好的。但是，正是由于財務會計工作人員許多都是半路出家，真正經過專業學習的人員很少，對政策和法規的把握、對新知識的學習能力等方面都很欠缺，財務會計的監督管理職能和“協助決策職能”不能有效發揮。隨著社會經濟發展，科學事業單位對財務會計的要求越來越高，過去會計那種只知道“事后作帳”、不負責“事前、事中管理”的方法已經不能滿足業務發展的需求。科學事業單位領

3、導迫切需要財務人員能夠在融資投資等資本運作、經營性資產的監督管理等方面提供更科學可行的決策依據，要滿足領導的這些需求，必須在科學事業單位內部建立一套安全有效的內部控制制度，只有在內部控制制度的監督之下，才能保證國有資產的安全和增值。迄今為止,我國還缺乏一套對科學事業單位行之有效的內部控制指導性規范,也很少有科學事業單位聘請外部力量或自行研究設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系。科學事業單位目前在內部控制方面存在下列問題：1、單位沒有書面成文的內部控制制度，所謂內部控制僅僅是憑經驗加以簡單的控制，或者用一般財經規章制度代替內控制度，僅就其開支范圍、標準加以限制，它只能規定財政資金使用的方

4、向，并不能解決單位資金安全性問題。2、相關人員內部控制意識薄弱，尤其是單位高層領導和大部分科研人員，辦事只圖方便快捷，會計略有異議就說是財務人員故意刁難，僅僅把財務看作是單位的“錢袋子”。無論支出憑據是否合法，認為只要領導簽字就能夠報銷，致使財務監督流于形式，不能發揮應有的作用。3、單位內部管理比較粗放，管理制度不健全，業務流程設置不盡合理。許多事項的運作與管理僅僅是憑經驗和慣例，沒有相應的制度保證，誰也說不清到底怎樣做才是正確的，所以造成了每個人都是憑借自己的感覺在做事，無法管理，出了事情也無從追溯。比如崗位設置問題，有的單位就沒有規定到底應該由那個部門負責設置崗位，有些崗位設置的文件是人事

5、部門下發的，有些則是科技管理部門下發的，造成崗位設置問題較多,不合理兼崗現象較為普遍。三、科學事業單位內部控制制度的設計原則1、適度控制的原則科學事業單位資金來源復雜多樣，承擔的科研課題涉及國家的各個領域，除了遵守科學事業單位會計制度之外，還需要按照資金來源遵守相關的會計制度，如科學事業單位從國家爭取的863、921、973等經費，就需要遵守總裝備部相應的財務管理制度。科學事業單位每年需要接受多次各個方面的檢查審計，不可控因素多種多樣。科學事業單位經營范圍也不僅僅是科學研究，在投資、融資、租賃、經營等方面都有涉足，這就造成了如果內部控制制度過于嚴苛，常常會顧此失彼，得不償失。因此在設計科學事業

6、單位的內部控制制度時應該采取適度控制的原則。對于投資、融資、租賃、經營等容易出現問題的領域應該嚴加控制，不留下任何控制死角，做到事前預防、事中或事后及時發現工作漏洞；而對于別的科研領域，內部控制制度適度即可。 2、實時性原則近幾年是科學事業單位會計核算變化較大的年度，國家的政策法規不斷變化，因此制定的內部控制制度應該各個模塊相對獨立，以適應不斷變化的需要。3、以崗位職責為基礎的內部控制制度明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現這一目標，崗位設置部門應為每一個崗位設計工作流程圖，工作流程圖中明確規定每個人應該做什么、如何做、何

7、時做以及如何輸出正確的工作結果等。工作流程圖將管理的過程進行了標準化，也就是說：要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結果將是相同的。四、如何完善科學事業單位內部控制制度1）加強內部控制意識的培訓，重視內部控制管理與監督內部控制是機關事業單位的一項綜合性管理活動,涉及組織、人事和財務管理等多方面。針對主要領導人和大部分科研人員內部控制意識不強的情況，應該加強關于內部控制意識的培訓，強化主要領導的“第一責任人”意識。2）加強對預算執行情況的控制分析各項收支應編制預算，統一核算；預算一經下達執行，不得調整，如需追加，應嚴格審批制度；應定期反饋預算執行情況；預算執行完畢應對預算

8、執行情況進行分析、考核并采取改進措施；明確規定財政預算資金實行責任人限額審批，超出限額的實行集體審批，重大項目支出由單位辦公會議討論決定，嚴格控制無預算的資金支出。3）加強單位內部牽制制度對具體業務分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個人能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。比如授權批準控制和職務分離控制。4）加強審計監督職能內部控制制度建立后能否切實實施,需要內部審計部門和外部力量共同予以保證。內部審計既是內部控制的一個部分，也是監督內部控制其它環節的主要力量。內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的資訊，幫助科學事業單位更有效地實現預期控制目標。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立、為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功的達到所需要的內部控制水平服務。另外還可以借助外部審計機關再對科學事業單位內部控制制度及其實施情況進行審計。5）加強計算機信息技術控制目前，計算機已在各行業得到普遍應用，會計電算化基本實現，但計算機使用的管理制度往往被忽視了。特別是在財務人員使用計算機方面，管理人員與操作人員沒有嚴格的崗