1、第 2 章 電子商務企業資金籌集的賬務處理第2章 電子商務企業資金籌集的賬務處理第1節 借入資金的賬務處理CONTENTS目 錄第2節 借入資金的賬務處理第2章 電子商務企業資金籌集的賬務處理第1節 借入資金的賬務處理第2章 電子商務企業資金籌集的賬務處理一、短期借款1. 短期借款的含義短期借款是指電子商務企業為維持正常生產經營所需的資金或為抵償某項債務而向銀行或其他金融機構借入的、還款期限在 1 年以內（含 1 年）的各種借款。電子商務企業由于發放工資、購買材料、購置車輛設備、開發軟件等形成的臨時性資金需求，在正常的資金流轉無法滿足時，可以向有關機構申請短期借款。2. 短期借款的種類短期借款

2、按償還方式不同，可分為一次性償還借款和分期償還借款；按有無擔保，可分為抵押借款和信用借款；按利息支付方式不同，可分為收款法借款、貼現法借款和加息法借款。我國目前的短期借款主要按目的和用途進行分類，可分為生產周轉借款、臨時借款和結算借款。3. 短期借款的賬戶設置電子商務企業應設置“短期借款”賬戶來總括反映和監督短期借款取得和歸還情況。該賬戶屬于負債類賬戶，其貸方登記取得的借款數額，借方登記歸還的借款數額，貸方余額表示尚未歸還的借款數額。該賬戶應按債權人設置明細賬戶進行明細分類賬務處理。一、短期借款4. 短期借款的賬務處理短期借款的賬務處理內容包括短期借款的借入、利息的發生、本金和利息的償還等。4

3、. 短期借款的賬務處理4.1 借入短期借款的賬務處理電子商務企業從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。4. 短期借款的賬務處理4.2 短期借款利息的賬務處理在實際工作中，銀行一般于每季度末收取當季發生的短期借款利息。為此，電子商務企業短期借款利息通常采用每季度前兩個月的月末預提，季末支付當季全部短期借款利息（包括已經預提和每季末當月發生的利息）的方式進行賬務處理。4. 短期借款的賬務處理4.3 短期借款償還的賬務處理短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。季末支付利息時，按照已經預提的短期借款利息費用，借記“應付利息”科目，

4、按照支付當月發生的利息費用，借記“財務費用”科目，按照實際支付的短期借款利息，貸記“銀行存款”科目。二、長期借款1. 長期借款的含義長期借款是指電子商務企業向銀行或其他金融機構借入的期限在 1 年以上（不含 1年）或超過 1 年的一個營業周期以上的各項借款。電子商務企業取得土地使用權、購置車輛、增添或更新設備、開發管理軟件、建造堆場或倉庫、受讓股權所需要的大量資金可通過長期借款實現。長期借款是電子商務企業長期負債的重要組成部分，加強長期借款的管理和賬務處理，提高長期借款的使用效率是電子商務企業為實現長期可持續發展而進行的重要工作。二、長期借款2. 長期借款的種類長期借款的種類很多，按用途可分為

5、固定資產投資借款、更新改造借款、科技開發和新產品試制借款等，按提供貸款的機構可分為政策性銀行貸款、商業銀行貸款等，按償還方式可分為定期償還借款和分期償還借款，按有無擔?？煞譃樾庞觅J款和抵押貸款等。3. 長期借款的賬戶設置該賬戶屬于負債類賬戶，其貸方登記借入的款項及預計的應付利息；借方登記還本付息的數額；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息數額。該賬戶應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細賬務處理。長期借款費用應根據長期借款的用途和期間分別記入“在建工程”“固定資產”“長期待攤費用”“財務費用”等賬戶。二、長期借款4. 長期借款的賬務處理4.1 長期借款取得的賬務處理電子商務企業取得

6、長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按借款的本金，貸記“長期借款本金”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款利息調整”科目。4. 長期借款的賬務處理4.2 長期借款利息的賬務處理電子商務企業在資產負債表日按照長期借款的待攤成本和實際利率確定長期借款的利息費用，并借記“在建工程”“財務費用”“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定應付未付利息，并貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款利息調整”科目。在進行長期借款賬務處理時，需要注意以下幾個問題：一是長期借款所發生的利息支出，應分用途按照權責發生制原則按期預提計入在建工程的成本或計入當期財務費用。如果該項長期借

7、款用于購建固定資產，應將利息支出分期預提計入所購建的固定資產的價值；若該項長期借款是固定資產已達到預定可使用狀態后發生的，應按月預提計入當期損益。二是外幣借款所發生的外幣折合差額，應按照外幣賬務處理的有關規定，按期計算匯兌損益，計入在建工程成本或當期損益。三是長期借款的本金和利息，以及外幣折合差額，均應通過“長期借款”賬戶進行賬務處理。4. 長期借款的賬務處理4.3 長期借款歸還的賬務處理電子商務企業歸還長期借款時，應歸還的本金，借記“長期借款本金”科目，如果在歸還本金的同時還要支付一次還本付息借款的到期利息或分次付息借款的最后一期利息，還應按支付的利息借記“應付利息”“財務費用”等科目，按歸

8、還的本金和支付的利息之和，貸記“銀行存款”科目。技能訓練1. 喜購網絡科技有限公司是一家電子商務企業，2020 年因急需短期周轉資金向中國建設銀行申請短期借款，獲得批準并于 12 月 1 日從銀行取得借款 200 000 元，期限為 2個月，年利率為 6%，按月付息，到期還本。款項已入賬，賬務如何處理？（1）開設的賬戶：“短期借款”“應付利息”“財務費用”等。（2）賬務處理如下：1）借入短期借款時：借：銀行存款（本金） 貸：短期借款（本金）2）付息和還本的處理（歸納為三種情況）：當月利息當月支付按月付息 借：財務費用（月利息） 貸：銀行存款（月利息）到期還本 借：短期借款（本金） 貸：銀行存款

9、（本金）每月預提，按季支付到期一次還本付息（3）相關操作1）根據取得的借款原始憑證，填制收款憑證。借：銀行存款（本金） 200 000 貸：短期借款（本金） 200 0002）到 12 月末支付利息，填制付款憑證。借：財務費用（月利息） 1 000 貸：銀行存款（月利息） 1 000思考與練習1. 簡述短期、長期借款的利息計算方法。2. 進行長期借款賬務處理時需要注意哪些問題？3. 簡述電子商務企業向銀行等金融機構借入短期或長期借款進行融資的會計流程。第2節 借入資金的賬務處理第2章 電子商務企業資金籌集的賬務處理一、政府扶持資金的含義政府扶持資金是指為了促進國民經濟發展、支持科學研究和企業發

10、展，國家各級政府專門設立的一種政策扶持資金或計劃項目資金。只要企業具備申報條件，均可以申請政府扶持資金。國家由原來的消極減稅支持企業發展轉變為積極財政資金直接支持。目前，支持企業改革與發展的財政資金大致分為五大類別，企業財務通則分門別類，對企業取得財政資金的財務處理做出了具體規定：1. 屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業的資本性投入，因此應增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。2. 屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產業化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投

11、入資本的補助，但是與前一類資金最大的區別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經濟政策或實現調控目標，給予企業的具有導向性的資金。因此，企業財務通則規定企業收到這類資金時應增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權屬規定的，則按規定執行。3. 屬于貸款貼息、專項經費補助的財政資金，如技術更新改造項目貸款貼息、中小企業發展專項資金、產業技術研究與開發資金、科技型中小企業技術創新基金、中小企業國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業特定經濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業使用這類資金時，作為收益處理。企業在具

12、體執行時，使用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應作為遞延收益，按照資產使用壽命分期確認；如果沒有形成資產，則應作為本期收益處理。4. 屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業收到資金時，應作為負債管理。5. 屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業虧損補貼、“新冠”疫情期間補償民航公司的損失、關閉小企業補助等。企業收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。二、政府補助簡介1. 政府補助的特點政府補助是指企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助主要有如下兩大特點

13、：1. 政府補助的特點（1）無償性政府并不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要向政府償還，但企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途和要求使用該項補助。1. 政府補助的特點（2）直接取得資產不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助，如直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。二、政府補助簡介2. 政府補助的形式政府對企業的補助表現為政府向企業轉移資產，通常為貨幣性資產，也可能為非貨幣性資產。其形式主要有以下幾種：（1）財政撥款（2）財政貼息（3）稅收返還（1）財政撥款財政撥款是政府無償撥付企業的資金，通常在撥款時明確規定了資金用途。（2）財政貼息財政貼息主要有兩種方式：一種是財

14、政部門將貼息資金直接撥付給受益企業；另一種是財政部門將貼息資金撥付給向企業提供貸款的銀行，由銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款，受益企業按照實際發生的利率計算確認利息費用。（3）稅收返還稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。但不包括企業按規定取得的出口退稅款，類似這樣的稅收優惠并未直接向企業無償提供資產。二、政府補助簡介3. 政府補助的計量政府補助為貨幣性資產的，應按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應按照憑據上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據的，應按照同類或類似資產的市場價格或

15、評估價值計量。三、政府補助的賬務處理1. 與資產相關的政府補助與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式，企業應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額入賬。根據配比原則，電子商務企業取得與資產相關的政府補助時，不能全額確認為當期收益，應當隨著資產的使用逐漸計入以后各期的收益。具體賬務處理如下：（1）收到與資產相關的政府補助時：借：銀行存款貸：遞延收益（2）購建長期資產時：借：在建工程研發支出固定資產無形資產貸：銀行存款（3）在相關資產的使用壽命內平均分配（計提并分配遞延收益）時：借：遞延收益貸：營業外收入例 某市為支持電子商務企業發展，2020 年 3 月 1 日，該市政府批準了某電子商務企業的

16、申請，并撥付了 1 000 000 元政府補助資金，用于購買大型電子商務貨物傳輸設備，款項已撥付至該企業銀行賬戶。2020 年 3 月 30 日，該企業購入貨物傳輸設備一臺，實際成本為 1 200 000 元，其中 200 000 元為自籌資金，款項已支付，使用壽命為 10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。賬務處理如下：（1）款項到賬確認政府補助，如下圖1所示：借：銀行存款工行 1 000 000 貸：遞延收益 1 000 000圖1 款項到賬確認政府補助（2）購入設備，如圖2所示：借：固定資產 1 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 156 000 貸：銀行存款工行 1 00

17、0 000 建行 356 000圖2 購入固定資產（3）4 月起每月計提折舊并分攤遞延收益，如圖3和圖4所示：借：管理費用固定資產折舊費 10 000 貸：累計折舊 10 000借：遞延收益 8 333 貸：營業外收入其他營業外收入 8 333圖3 計提用政府補助資金購買的固定資產折舊圖4 分攤遞延收益三、政府補助的賬務處理2. 與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助，其通常以銀行轉賬方式撥付，在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。用于補償企業以后期間費用或虧損的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；用于補償企

18、業已經發生的費用或虧損的，取得時直接計入當期營業外收入。（1）收到用于補償電子商務企業以后期間的相關費用或虧損的政府補助時，按收到的金額：借：銀行存款 貸：遞延收益在發生相關費用或虧損的未來期間，按應補償的金額：借：遞延收益 貸：營業外收入（2）收到用于補償電子商務企業已發生的相關費用或虧損的政府補助時，按收到的金額：借：銀行存款貸：營業外收入例 某電子商務企業銷售的商品適用增值稅實行先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還 70%。2020 年 4 月，該企業實際繳納增值稅60 000 元。2020 年 5 月，該企業收到政府實際返還的增值稅稅額 42 000 元。收到政府返還的增值稅稅額的賬務處理如下，如下圖所示：借：銀行存款工