1、建筑和房地產企業“營改增”后稅務管控三大原理及案例精解 （三）2017-05-08企業稅務管控是現代企業管理中的重要組成部分，是企業精細化管理的重要表現。怎樣進行企業的稅務管控？使企業規避不必要的財務和稅務風險，企業利潤，增強企業市場競爭力，關鍵是要看企業財稅管控遵循的指導是什么。只有好的指導思想，才能使企業稅務管控取得好的效果。筆者認為，企業在開展稅務管控時，必須遵循“三證”、“三流”和“三價”等三大原理，所謂“三證”是指法律憑證、會計憑證和稅務憑證相互；“三流”是指流、票流和物流（勞務流）相互；“三價”是指合同價、上的金額（簡稱價）和結算價相互。價原理：合同價、價和結算價相互所謂的“三價”

2、是指符合民定具有法律效力的合同或協議上注明的價格、上填寫的金額和結算價格都必須是相等的。實踐中，上的金額是根據結算價而開具的。如果上的金額大于結算價，則一定是虛開；如果上的金額小于結算價，則企業有隱瞞收入之嫌疑。例如某公司工程造價約定為 2.3 億元，最后的工程總結算金額只 1.3 億元，但開具2.3 億元，這樣就虛總額為增了 1 億元成本。同樣，合同價與結算價一般都會不一樣。因為經濟交易活動中，三存在各種客觀，例如材料價格的市場波動、技術水平差異，企業管理水平的高低等，都會使結算價和合同價產生偏離。特別是在建筑工程領域，工程結算價超合同價的現象比較普遍，究其原因主要有五個方面：一是招標時人為

3、降低招標控制價。如項目暫定價低于市場價計入招標控制價，結算時按價調整，導致結算價超出中標合同價；二是工程定位模糊或圖紙設計深度不夠，導致施工期間工程變更，為施工增加造價創造條件；三是目前建設市場競爭激烈，施工為了中標，多采用不平衡報價，中標后，為了利潤的最大化，施工千方百計變更施工內容，達到提高結算價的目的；四是一些現場監理的素質不高，在造價控制方面，甚至被有經驗的施工蒙蔽或直接與施工聯手弄虛；五是近幾年建設市場人工價格飛漲，材料價格波動大。結算價超合同價現象也，為了保持合同價和結算價的，必須以最后的結算價為準，通過結算書或結算，并通過一定的法律手續，調整合同價，使合同價與結算價保持一致，然后

4、以結算價開具，實現合同價、價和結算價相互。案例分析某建筑企業“三價不1、案情介紹”的涉稅風險分析建筑公司與房地產公司簽訂 1 億元(含司建筑材料 6000 萬元(含)的建筑施工包工包料合同，其中建筑公），建筑施工勞務為 4000 元(含），。由于市場價格波動，建筑材料在施工過程中的價格飛漲，出現材料差價款 200 萬元(含）。同時應房地產公司的要求變更綠化工程設計，追加工程量 200 萬元(含），。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產公司應該給予建筑公司提前竣工獎 100 萬元(含），使最后的工程結算價為 1.05 億元(含）。該建筑公司向房地產公司開具 1.04 億元(含，收到 10

5、0 萬）元(含涉稅風險。）提前竣工獎時，向房地產公司開具 100 萬元收據。請分析本案例中的2、涉稅風險分析暫行條例實施細則規定，價外費用，包括收取續費、補貼、基金、費、返還利潤、費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外。”基于以上法律規定，建筑公司收到房地產公司 100 萬(含)提前竣工獎和 200。而本案例中的萬元(含)的材料差價款是一種價外費用，必須依法繳納建筑公司收到房地公司 100 萬元(含)的提前竣工獎，向房地產公司開具 100的計稅依據 100 萬元(含增萬元收據，顯然是一種漏稅行為，即建筑公司漏了值稅)。對于房地產公司而言，獲得的

6、100 萬元(含企業所得稅前進行扣除。) (含)收據不可以在本例中的結算價為 1.05 億元億元(含)，合同價為 1 億元(含)，價為 1.04 億元(含)，結算價超過合同價 0.05 億元(含)，出現了“三價不”。為了保持結算價與合同價的，建筑公司的工程師和監理師必須針對材料價格上漲導致結算價高于合同價 200 萬元(含)的原因，工程提前完工，提交給房地產而向房地產公司索取 100 萬元(含公司進行審核并得到房地產公司主管)提前竣工獎寫成的簽字（即手續），該經過房地產公司的實質上建筑施工合同的補充合同，也是建筑公司向房地產公司索取工的法律文書或法律依據。通過以上法律手續，使合同價與結算價保持一致，即合同價從 1 億元(含)變為1.05 億元(含)，于是建筑施工企業以結算價 1.05 億元(含)開具給房地產公司，房地產公司給建筑施工企業支