1、分析程序和審計工作的重要性2022/7/121基本內容一、分析程序及其執(zhí)行二、審計重要性及應用2022/7/122第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行一、分析程序的定義分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的異常項目，包括與其他相關信息不一致，或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。2022/7/123第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行二、 運用分析程序的要求及目的運用要求(第4條) 運用目的(第8條)2022/7/124A，必須用作風險評估程序B，可以用作實質性程序C，必須用于總體復核了解被審計單位及其環(huán)境如比細節(jié)測試更能降低

2、認定層次的檢查風險水平在審計結束或臨近結束時對報表總體復核第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行（一）分析程序用于風險評估程序細節(jié)測試和檢查風險（詳見以后有關章節(jié)）（二）分析程序用于實質性程序（三）分析程序用于總體復核2022/7/125第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行三、分析程序的運用（一）確定將要執(zhí)行的計算事項及比較對象 常用的計算及比較包括： 1絕對額比較（簡單比較）。2垂直分析（結構百分比比較）。它是指先計算出某會計報表的各組成要素占有關總額的百分比(例如，現(xiàn)金占總資產的百分比、毛利占銷售收入的百分比)，再將此比例與預期數(shù)比較。2022/7/126第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行3比率分析。此方法要求先計算出各種比

3、率，再將其與預期比率進行比較。對計算出來的比率可單獨分析，也可歸類(如償債能力、效率及獲利比率等)分析。在分析性復核程序中常用的財務比率有：（1）速動比率 速動比率(現(xiàn)金十應收賬款十短期投資)流動負債 它用以衡量被審計單位用現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產對短期債權人所提供的保障程度。此比率愈大，流動性愈大，短期償債能力就越強。2022/7/127第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行（2）流動比率 流動比率流動資產流動負債 它用以衡量流動負債被流動資產償還的程度。此比率愈高，流動負債可被及時償還的保證愈大。（3）負債對權益比 負債對權益比總負債股東權益 它用以衡量公司負債經(jīng)營的情況。通常此比率不會超過100，因為這樣一來

4、，債權人將比所有者承擔更大的風險。2022/7/128第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行（4）利息賺取倍數(shù) 利息賺取倍數(shù)扣除所得稅及利息前的凈利利息費用 它用以衡量公司以盈余支付固定利息的倍數(shù)，此比率也可用稅后基礎計算。（5）應收賬款周轉率 應收賬款周轉率賒銷收入凈額應收賬款 它用以衡量在一定期間內應收賬款收回的次數(shù)。在使用分析性復核程序時，有些注冊會計師喜歡用期末應收賬款余額作為分母，因為若使用應收賬款平均額更難以審查出錯報。2022/7/129第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行（6）存貨周轉率 存貨周轉牢銷售成本存貨 它用以衡量存貨周轉的速度。注冊會計師通常使用期末存貨余額作為分母，因為使用平均存貨余額更難審

5、查出錯報。（7）資產周轉率 資產周轉率銷售收入凈額總資產 它用以衡量公司使用資產創(chuàng)造收入的效率。分母常使用期末資產余額，原因同上。2022/7/1210第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行（8）凈銷售報酬率 凈銷售報酬率凈利凈銷貨 它用以衡量每一元錢的銷售能賺取的利潤，并指出為股東賺得滿意利潤的能力，也能反映價格下降、成本上升和銷量減少的影響。（9）總資產報酬率 總資產報酬率凈利總資產 它用以衡量總資產的獲利能力。比率較高，表示公司能比較有效地使用資產。2022/7/1211第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行（10）凈值報酬率 凈值報酬率凈利股東權益凈額 它用以衡量管理當局以所有者投資的資本賺取適當報酬的能力。此比

6、率通常必須達到10，以確保能提供發(fā)放股利及公司發(fā)展所需的資金。4趨勢分析。 趨勢分析是指比較兩個以上會計期間的特定數(shù)據(jù)(絕對值、共同比或比率)，以確定難以由本期和前期比較看出的重大變動。2022/7/1212第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行（二）估計期望值1根據(jù)被審計單位的可比會計信息，并考慮已知的變化，估計期望值。2根據(jù)正式的預算或預測，估計期望值。3根據(jù)本期間內會計要素之間的關系，估計期望值。4根據(jù)同行業(yè)資料，估計期望值。屬于某行業(yè)的公司典型的共同比、比率及趨勢資料也可用于比較。5根據(jù)會計信息同相關的非會計信息之間的關系，估計期望值。2022/7/1213第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行無論在什么情況下，

7、估計期望值都必須考慮資料的可靠性和適當性。由于估計期望值的過程需要很多判斷和業(yè)務經(jīng)營專門知識，因此，這一步驟通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理來完成。2022/7/1214第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行有些會計師事務所使用統(tǒng)計模型來決定差異大到什么程度才須進行調查，大多數(shù)會計師事務所則是憑借經(jīng)驗，在差異超過預定金額、一定比率或以上兩者時，才進行調查。值得注意的是，有些金額很大的賬戶，如銷售收入，其很小的百分比變動就可能會對凈利造成很大比例的變動。總之，注冊會計師最終都需要運用判斷和根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性。2022/7/1215第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行（五）調查重大的非預期差異對重大的非預

8、期差異，注冊會計師必須進行調查。此步驟包括重新考慮估計期望值時所使用的方法和因素，并詢問管理當局。有時候，某些新信息的出現(xiàn)可能會支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。 2022/7/1216第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行（六）確定重大差異對審計計劃的影響不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細的測試。通過執(zhí)行分析性復核程序指出高風險領域之所在，從而使審計更具有效率和效果。 2022/7/1217第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行分析程序結果對注冊會計師的影響因素：分析項目的重要性。如分析項目很重要，注冊會計師就不能只依賴分析性復核來形成結論。2分析性復核

9、結果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結論的一致性。這些程序執(zhí)行的結果既可能證實，也可能否認應用分析性復核所提出的問題。2022/7/1218第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行3分析性復核預期結果的準確性。對于準確性較低的項目，不應過多依賴分析程序。4固有風險制風險的估計水平。如這兩種風險高，注冊會計師則不應過多依賴分析復核，而應更為依賴詳細測試，以控制審計風險總水平。5實施分析性復核程序人員的經(jīng)驗和能力。2022/7/12192022/7/1220第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行注冊會計師結合比率分析法和趨勢分析法，發(fā)現(xiàn)華興公司會計報表中可能出現(xiàn)以下疑點，并相應應采取針對性的審計程序: 1主營業(yè)務收入可

10、能不合理。2002年報表未審數(shù)比2001年審定數(shù)增加了96000000元(336000000一240000000)，增長率為40%(96000000/240000000)x 100%，而上半年主營業(yè)務收入審定數(shù)120000000元與上年平均水平(240000000/2)持平，由于該公司為一均衡生產企業(yè)，2002年產供銷形勢與上年相當，且未發(fā)生資產與債務重組行為，據(jù)此可初步判斷2002年712月主營業(yè)務收入明顯不正常偏高。2022/7/1221第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行從真實性審計目標出發(fā)，注冊會計師應將712月主營業(yè)務收人的高估作為重點審計內容，著重審核712月的銷售量和銷售價格。對銷售量，應以

11、前3年同期實際銷售量的歷史資料為依據(jù)，結合2叨2年的合同定貨量、生產經(jīng)營計劃和16月份已實現(xiàn)的銷售量，考慮銷售量的變動趨勢進行審核;對銷售價格，應根據(jù)市場價格水平、供求關系及華興公司的定價策略等來審核。2022/7/1222第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行2主營業(yè)務成本可能不合理。一般情況下，均衡生產企業(yè)應具有比較穩(wěn)定的銷售毛利率，華興公司2001年度銷售毛利率僅為15%(240000000- 204000000) 100%/240000000，而2002年度銷售毛利率則高達22.02%(3360000000-262000000) 100%/336000000，2022/7/1223第一節(jié) 分析程序及

12、其執(zhí)行因上半年銷售毛利率與上年幾乎一致，主要是由于712月25%(216000000- 16200000O) x100%/216000000的高銷售毛利率的影響所致。對這一重點審計領域，從完整性審計目標出發(fā)，應著重審核2000年度712月的主要產品的單位成本和銷售量。對主要產品的單位成本，應根據(jù)歷史成本，考慮單位成本的變化趨勢，并分直接材料成本、直接人工成本和制造費用三部分逐一審核。2022/7/1224第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行3.營業(yè)費用可能不合理。2002年度報表數(shù)與2001年度審定數(shù)基本相等，僅比上年增長125% (1620000一16000O0)x100%/1600000，在主營業(yè)務收

13、入比上年增長40%的情況下，與之相應的營業(yè)費用通常也應有一定程度的增加。對該項目的審計應根據(jù)歷史資料和本年度的變化，分析營業(yè)費用的明細內容。2022/7/1225第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行4.補貼收入可能存在問題。該項目并非經(jīng)常性項目，華興公司2001年度及2002年16月均無此項收入，但2002年下半年報表數(shù)卻為5000000元，占2002年度未審凈利潤的1191% (5000000/41982200)x100%。為核實補貼收入的真實性和正確性，注冊會計師應取得補貼收人的有關批準文件，并著重審核其合法性及其會計處理。2022/7/1226第一節(jié) 分析程序及其執(zhí)行5營業(yè)外收支項目可能存在問題。由

14、于營業(yè)外收支項目本身具有相當?shù)呐既恍院筒豢深A見性，在審計實務中，注冊會計師通常要將其列入重點審計內容，尤其是當其發(fā)生額較大時更是如此。為核實下半年940000元的營業(yè)外收入發(fā)生額和550000元的營業(yè)外支出發(fā)生額，注冊會計師應取得相關授權和批準文件，著重審核其發(fā)生依據(jù)是否存在，是否合理。2022/7/1227第二節(jié) 審計重要性及應用一、重要性的概念重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”理解這一定義，必須注意以下幾點：第一，重要性概念是針對會計報表而言的。 第二，重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮。第三，重要性具有數(shù)

15、量和質量兩個方面的特征。2022/7/1228第二節(jié) 審計重要性及應用第四，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。第五，重要性與可容忍誤差之間的關系。實際上，賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。 2022/7/1229第二節(jié) 審計重要性及應用二、運用審計重要性的相關問題(一)運用重要性原則的一般要求1重要性的評估需要運用專業(yè)判斷 2在審計過程中應當運用重要性原則的目的（1）為了提高審計效率。（2）為了保證審計質量。3.在審計過程中運用重要性原則的情形2022/7/1230第二節(jié) 審計重要性及應用(二)金額和性質的考慮1涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報2可能引起履行合同義務的錯報或漏報 3影

16、響收益趨勢的錯報或漏報 4不期望出現(xiàn)的錯報或漏報一般情況下，如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金和實收資本賬戶存在錯報或漏報，就應當引起高度重視。2022/7/1231第二節(jié) 審計重要性及應用小金額錯報或漏報的累計，可能會對會計報表產生重大影響，注冊會計師對此應當予以關注。因為，單獨地看，一筆小金額的錯報或漏報并不重要的。但對會計報表整體而言，如果企業(yè)每個星期（月份）均出現(xiàn)同樣的小金額錯報或漏報，全年累計起來，就有可能成為上萬元的錯報或漏報。企業(yè)許多賬戶或交易均存在小金額的錯報或漏報，所有賬戶或交易累計起來，就有可能變成大金額的錯報或漏報，必然會對會計報表產生重大影響。2022/7/1232第二節(jié) 審計重要性及應用(

17、三）兩個層次重要性的考慮1會計報表層次的重要性：判斷整個會計報表是否公允、合法使用2賬戶和交易層次的重要性 ：由于會計報表是由各個賬戶和全部交易組成，判斷會計報表是否公允、合法，就要驗證各賬戶和交易，因此要考慮賬戶和交易層次的重要性。2022/7/1233第二節(jié) 審計重要性及應用（四）重要性與審計風險之間的關系重要性與審計風險之間成反向關系。即重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。重要性水平偏高或偏低對注冊會計師均不利。2022/7/1234第二節(jié) 審計重要性及應用若偏高，這時審計風險低（注會認為），注會執(zhí)行的審

18、計程序就少，范圍小，會使注會得出錯誤的結論 若偏低，這時審計風險高（注會認為），注會執(zhí)行的審計程序就多，范圍大，會使注會審計效率降低2022/7/1235第二節(jié) 審計重要性及應用極端例子： 1、當重要性水平為0時，即會計報表必須沒有任何的錯報、漏報，會計報表使用者才接受。這時注會只能進行逐筆審計，才可能達到會計報表使用者的要求，若被審計單位是大企業(yè)，注會根本就無法審計。即審計風險太高了，注會不會接受審計業(yè)務。 2、當重要性水平等于資產總額時，即會計報表全部是錯的，會計報表使用者也接受，那么這時就不需要注會執(zhí)行任何程序，直接出報告就行。對注會來說毫無風險。2022/7/1236第二節(jié) 審計重要性

19、及應用三、審計重要性的評估與編制審計計劃(一)對重要性評估的總體性要求 1、在編制審計計劃時，注冊會計師應當對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。2、重要性水平越低，應當獲取的審計證據(jù)越多，這是對重要性評估所做的總體性要求。2022/7/1237第二節(jié) 審計重要性及應用(二)對重要性水平做出初步判斷應考慮的因素1以往的審計經(jīng)驗。 2有關法規(guī)對財務會計的要求。如果企業(yè)存在可由管理當局自主決定處理的會計事項，注冊會計師應從嚴確定重要性水平。 3被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質。規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對值一般要比規(guī)模小的企業(yè)小；高科技企業(yè)審計風險高

20、，所以審計重要性水平定的低些。 2022/7/1238第二節(jié) 審計重要性及應用4內部控制與審計風險的評估結果。5會計報表各項目的性質及其相互關系。 會計報表項目的重要程度是存在差別的，會計報表使用者對某些報表項目要比另外的一些報表項目更為關心。一般而言，會計報表使用者十分關心流動性較高的項目，因此，注冊會計師應當從嚴制定重要性水平。 6會計報表各項目的金額及其波動幅度2022/7/1239第二節(jié) 審計重要性及應用(三)會計報表層次重要性水平的確定 1重要性水平的判斷基礎判斷基礎通常包括資產總額、凈資產、營業(yè)收入、凈利潤等，審計人員應當合理選用。例如：被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為

21、重要性水平的判斷基礎；被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎，而應選擇近幾年的平均凈利潤；2022/7/1240第二節(jié) 審計重要性及應用2重要性水平的計算方法重要性水平的計算方法有固定比率法、變動比率法兩種。 (1)固定比率法，即在選定判斷基礎后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。以下是實務中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：稅前凈利潤的5一10(凈利潤較小時用10，較大時用5)；資產總額的一1；凈資產的1；營業(yè)收入的一1。2022/7/1241第二節(jié) 審計重要性及應用(2)變動比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就

22、越小，一般是根據(jù)資產總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。3會計報表層次重要性水平的選取如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，注冊會計師應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。 2022/7/1242第二節(jié) 審計重要性及應用4會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成會計報表的編制，注冊會計師應當根據(jù)期中會計報表推算為年度會計報表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計報表做出必要修正，以確定會計報表層次的重要性水平。2022/7/1243第二節(jié) 審計重要性及應用（四）賬戶或交易層次的重要性水平 1賬戶或交易層次的重要性水平確定的方法注冊會計師可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。2022/7/1244第二節(jié) 審計重要性及應用在實務中，很多注冊會計師選擇資產負債表賬戶作為分配的基礎，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。2確定各賬戶或各類交易的重要性水平應考慮的主要因素（1）各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系；（3）在實務中，