1、第十一章車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法本章考情分析本章屬于 CPA的非重點章，內(nèi)容較繁雜，在 CPA中的正常分值大約是 5 分。本章題重點主要是計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算和減免稅規(guī)定。從以往命題看，本章可以命制各種題型，單項選擇題和多項選擇題是本章較為常見的題型。印花稅可以單獨命制計算問答題；車輛購置稅易和、消費稅、關(guān)稅混為計算問答題或綜合題中的考點；車船稅也可以與其他稅種如企業(yè)所得稅等混合出綜合題。2020 年的主要變化按照車輛購置稅法明確了不屬于應(yīng)稅范圍的車輛。明確了車購稅的計稅依據(jù)及相關(guān)公式。3.調(diào)整了車購稅的稅收政策和征管規(guī)定。第一節(jié) 車輛購置稅法車輛購置稅是以在境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅

2、對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（）（一）納稅義務(wù)人車輛購置稅的納稅人是指在境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過 150 毫升的摩托車的和個人。其中購置是指以、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。【解釋 1】車輛購置稅的應(yīng)稅行為是從各種取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，其行為標(biāo)志是“自用”。【解釋 2】已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。(新增)【例題 1單選題】已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途

3、等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛購置稅的納稅人是（A.轉(zhuǎn)讓人 B.受讓人 C.所有人 D.管理人）。【】B【例題 2單選題】下列 A.應(yīng)稅車輛的拍賣者 B.應(yīng)稅車輛的承租者 C.應(yīng)稅車輛的出口者D.應(yīng)稅車輛的受贈者中，屬于車輛購置稅納稅義務(wù)人的是（）。（2018 年）【】D（二）征稅范圍以列舉的車輛為征稅對象。【例題 3多選題】下列車輛，屬于車輛購置稅征稅范圍的有（）。A.排氣量 200 毫升的摩托車列舉的應(yīng)稅車輛不屬于應(yīng)稅范圍的車輛汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式機械車，以及起重機（

4、吊車）、叉車、電動摩托車、排氣量一百五十毫升（含）以下的摩托車(新增)二、稅率與計稅依據(jù)（）（一）稅率我國車輛購置稅實行比例稅率，稅率為 10%。（二）計稅依據(jù)車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。但是由于應(yīng)稅車輛的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣，車輛購置稅計稅依據(jù)的 也就不同。自用應(yīng)稅車輛計稅價格=實際支付給銷售者的含的全部價款（1+稅率或征收率）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅【相關(guān)】進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進(jìn)口方計算的計稅依據(jù)一致。也可以用以下公式計算：計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+

5、關(guān)稅）（1-消費稅稅率）【特別提示】在境內(nèi)自用的進(jìn)口車輛與進(jìn)口自用車輛的計稅依據(jù)不同。前者屬于自用車輛，后者屬于進(jìn)口自用車輛。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的確定，不包括。納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括。【提示】納稅人申報的應(yīng)稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，由依照稅收征收管理法的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。三、應(yīng)納稅額的計算（）（一）自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算納稅人自用的應(yīng)稅車輛，其計稅價格由納稅人支付給銷售者的全部價款組成（不包括）。【注意】自用的應(yīng)稅車輛包括國產(chǎn)車、 進(jìn)口車，這里所謂

6、進(jìn)口車并不是指直接從進(jìn)口或者委托進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，而是指在境內(nèi)的其他進(jìn)口的車輛。2019 年 7 月 11 日，國家稅務(wù)推出了車輛購置稅問題解答 20 問:/chinatax/n810219/n810744/n4016641/n4171132/n4489945/index.html【問題】在某市 4S 店買了一輛原裝進(jìn)口車，屬于進(jìn)口自用車輛嗎？B.有軌電車 C.汽車掛車 D.電動摩托車【】ABC【】電動摩托車不屬于車輛購置稅的征稅范圍。【特別歸納】車輛購置稅應(yīng)稅車輛的范圍大于消費稅應(yīng)稅車輛的范圍。、消費稅與車輛購置稅征稅范圍的辨析：行為消費稅車輛購置稅自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型客車）用于銷售

7、、捐贈、投資、償債自產(chǎn)、進(jìn)口卡車、貨車用于銷售、捐贈、投資、償債進(jìn)口小汽車（含中輕型客車）自用進(jìn)口卡車、貨車、有軌電車、汽車掛車自用購置、受贈、獲獎、接受投資小汽車、卡車、貨車、有軌電車、汽車掛車等車輛自用【解答】不屬于。納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從進(jìn)口或者委托進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)【問題】【解答】的進(jìn)口車輛。買了一輛小汽車，并做了裝飾，裝飾費要不要繳納車輛購置稅？買的小汽車，其實際為 20 萬元（不含），此外做裝飾花了 5 萬元，這 5 萬元的裝飾費不是車輛購置稅計稅價格的組成部分，不用繳納車輛購置稅。如果沒有做裝飾，4S 店將 20 萬元的實際分解為車輛價格 15 萬

8、元、裝飾費 5 萬元，分別開具機動車銷售和普通或者不開），這 5 萬元不是真正意義上的裝飾費，而是實際的組成部分，應(yīng)予繳稅。這種分解應(yīng)稅車輛實際銷售價管理辦法的違法行為。格分別開票或者不開票的行為，是【例題 4單選題】2019 年 12 月從汽車 4S 店（一般納稅人）購置了一輛排氣量為 1.8 升的乘用”，支付代收保險費 5650 元并取得保險車，支付購車款（含公司開具的票據(jù)。A.20000 B.21500 C.22000D.22500）248600 元，取得“機動車銷售應(yīng)繳納的車輛購置稅為（）元。【】C】保險費是由保險公司開具的，不屬于車輛購置稅的計稅依據(jù)。應(yīng)繳納的車輛購置稅=248600

9、（1+13%）10%=22000（元）。（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算【特別提示】這里所謂納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從進(jìn)口或者委托進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)的進(jìn)口車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進(jìn)口方計算的計稅依據(jù)一致。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅車輛自用的，由進(jìn)口自用方納稅；如果進(jìn)口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的行為，進(jìn)口繳納車輛購置稅。納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅也可以用以下公式計算：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率）還要注意

10、，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的卡車、貨車等，則組成計稅價格公式簡化為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅【例題 5單選題】某汽車貿(mào)易公司 2020 年 1 月進(jìn)口 11 輛小轎車，審定的關(guān)稅完稅價格為 25 萬元/輛。當(dāng)月銷售 8 輛，取得含稅銷售額 240 萬元；2 輛供公司自用；1 輛用于抵償債務(wù)，合同約定的含稅價格為 30 萬元。該汽車貿(mào)易公司應(yīng)納車輛購置稅（A.7.03B.5.00C.7.50 D.10.55）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率為 28%，消費稅稅率為 9%）【】A】該汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納車輛購置稅=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（萬元）。（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅

11、車輛應(yīng)納稅額的計算按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的確定，不包括。【例題 6單選題】某汽車制造廠將排量為 2.0 升的自產(chǎn) A 型汽車 4 輛轉(zhuǎn)作本廠固定資產(chǎn)，3 輛對外抵償債務(wù)，3 輛給本廠優(yōu)秀員工。本廠同類 A 型汽車對外不含為 190000 元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅（ A.57000 B.76000 C.133000D.190000）元。【】B】自產(chǎn)自用的汽車需要繳納車輛購置稅；對外抵債的汽車由接受并自用的一方繳納車輛購置稅；員工的汽車由取得并自用的員工繳納車輛購置稅。該汽車廠應(yīng)納車輛購置稅=190000410%=76000（元）。格確定，不包括。納稅人申報的應(yīng)稅車輛計稅價格明顯偏

12、低，又無正當(dāng)理由的，由依照稅收征收場上非常暢銷，捐贈者未開具機動車銷售，則以下表述正確的是（）。C.按照車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售同類應(yīng)稅車輛的確定計稅價格【】C的，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應(yīng)稅車輛的確定應(yīng)稅車輛的計稅價格。無同類應(yīng)稅車輛的，四、稅收（）1.外國駐華使館、和國際組織駐華機構(gòu)及其自用車輛免稅。2.和列入裝備訂貨計劃的車輛免稅。3.懸掛應(yīng)急救援號牌的國家綜合性消防救援車輛免稅。原和原黃金、森林、水電部隊改制后換發(fā)地方機動車牌證的車輛（消防、森林執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外），免征4.設(shè)有固定裝置的非車輛免稅。5.城市企業(yè)購置的公共汽電車輛免稅。6.回國服務(wù)的在外留學(xué)用現(xiàn)匯 1 輛個人自用國產(chǎn)小

13、汽車；長期來華進(jìn)口 1 輛自用小汽車。10.“母親健康快車”項目車輛。11. 2022 年會和冬殘奧會組織新購置車輛。C.四輪農(nóng)用車D.設(shè)有固定裝置的非車輛【】DA.外國駐華使館、和國際組織駐華機構(gòu)及其自用車輛B.回國服務(wù)的留學(xué)用現(xiàn)金 1 輛個人自用的國產(chǎn)小汽車C.城市企業(yè)購置的公共汽電車輛D.長期來華進(jìn)口的 1 輛自用小汽車【】B【例題 10單選題】某市經(jīng)批準(zhǔn)從事城市經(jīng)營的甲公司 2020 年 1 月對新設(shè)的線路購置了 10購置價格合計 101.7 萬元；當(dāng)月該公司為管理部門購入辦公用小轎車 2 輛，含購置價格合計 47.46萬元，支付車輛保險費 1 萬元并取得保險公司開具的票據(jù)。則甲公司上

14、述業(yè)務(wù)應(yīng)納的車輛購置稅為（）。A.4.2 萬元B.14.2 萬元C.23.28 萬元D.0【】A輛巴士和 10 輛無軌電車，其中 10 輛巴士的含購置價格合計 113 萬元，10 輛無軌電車含【例題 9單選題】我國車輛購置稅實行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅免稅范圍的是（）。【例題 8單選題】按照車輛購置稅法及相關(guān)政策的規(guī)定，下列車輛免征車輛購置稅的是（）。汽車掛車排氣量 250 毫升的摩托車防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛。自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。自 2

15、018 年 7 月 1 日至 2021 年 6 月 30 日，對購置掛車減半征收車輛購置稅。車輛購置稅。按照組成計稅價格確定應(yīng)稅車輛的計稅價格。【】納稅人受贈使用應(yīng)稅車輛的，原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè)，未開具機動車銷售D.直接計算組成計稅價格確定計稅價格A.該車享受法定免稅政策 B.該車減半征收車輛購置稅管理法的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。【例題 7單選題】某高校校友會接受汽車制造公司捐贈的客貨兩用車一輛，該車是未使用過的新車，在市（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價【】城市企業(yè)購置的公共汽電車輛免征車

16、輛購置稅。但公司非客運經(jīng)營車輛不屬于免稅范圍。保險費是由保險公司開具的，不屬于車輛購置稅的計稅依據(jù)。甲（1+13%）10%=4.2（萬元）。五、征收管理（）1.納稅申報公司應(yīng)納的車輛購置稅=47.46車輛購置稅實行一車一申報制度，但免稅車輛轉(zhuǎn)讓或改變用途還需重新申報應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格（1-使用年限10%）10%-已納稅額使用年限的計算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內(nèi)(新增)【提示】免征車輛購置稅的新能源汽車，后續(xù)轉(zhuǎn)讓、交易時不再補繳車輛購置稅納稅人辦理納稅申報時應(yīng)當(dāng)如實填報車輛購置稅

17、納稅申報表，同時提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價格憑證。車輛合格證明為整車出廠合格證或者車輛電子信息單。車輛相關(guān)價格憑證，境內(nèi)購置車輛為機動車銷售或者其他有效憑證，進(jìn)口自用車輛為進(jìn)口繳款關(guān)稅繳款書或者貨物征免稅證明；屬于應(yīng)征消費稅車輛的還包括進(jìn)口消費稅書。提供這些憑證的目的是為了準(zhǔn)確確定計稅依據(jù)。2.納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置使用行為課征，征收環(huán)節(jié)單一，實行一次課征制度。征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)（最終消費環(huán)節(jié)）。具體而言，車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記3.納稅地點前的使用環(huán)節(jié)征收。納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管地的主管申報納稅。申報納稅。購置不需辦理車輛

18、登記手續(xù)4.稅納稅期：納稅人自用的應(yīng)稅車輛，自之日起 60 日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起 60 日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起 60日內(nèi)申報納稅（1）自用應(yīng)稅車輛的為之日，即車輛相關(guān)價格憑證的開具日期（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即進(jìn)口繳款書或者其他有效憑證的開具日期（3）自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期5.車輛購置稅的退稅制度【提示】已繳納車輛購置稅的車輛，可能退稅的情形：退車退稅車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的誤征退稅符合免稅條件但已征稅的其他原因退稅其他依據(jù)退稅計算:退車退稅規(guī)定應(yīng)予退稅的情形應(yīng)退稅額=已納稅額（1-使用年限10%）（應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)）使用年限的計算方法是，自納稅人繳納之日起，至申請退稅之日止2.錯征退稅退回全部已納。【例題 11單選題】于