1、第十一章車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法本章考情分析本章屬于 CPA的非重點章，內容較繁雜，在 CPA中的正常分值大約是 5 分。本章題重點主要是計稅依據、應納稅額的計算和減免稅規定。從以往命題看，本章可以命制各種題型，單項選擇題和多項選擇題是本章較為常見的題型。印花稅可以單獨命制計算問答題；車輛購置稅易和、消費稅、關稅混為計算問答題或綜合題中的考點；車船稅也可以與其他稅種如企業所得稅等混合出綜合題。2020 年的主要變化按照車輛購置稅法明確了不屬于應稅范圍的車輛。明確了車購稅的計稅依據及相關公式。3.調整了車購稅的稅收政策和征管規定。第一節 車輛購置稅法車輛購置稅是以在境內購置規定車輛為課稅

2、對象、在特定的環節向車輛購置者征收的一種稅。一、納稅義務人與征稅范圍（）（一）納稅義務人車輛購置稅的納稅人是指在境內購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過 150 毫升的摩托車的和個人。其中購置是指以、進口、自產、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應稅車輛的行為。【解釋 1】車輛購置稅的應稅行為是從各種取得并使用應稅車輛的行為，其行為標志是“自用”。【解釋 2】已經辦理免稅、減稅手續的車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，發生轉讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發生轉讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。(新增)【例題 1單選題】已經辦理免稅、減稅手續的車輛因轉讓、改變用途

3、等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，發生轉讓行為的，車輛購置稅的納稅人是（A.轉讓人 B.受讓人 C.所有人 D.管理人）。【】B【例題 2單選題】下列 A.應稅車輛的拍賣者 B.應稅車輛的承租者 C.應稅車輛的出口者D.應稅車輛的受贈者中，屬于車輛購置稅納稅義務人的是（）。（2018 年）【】D（二）征稅范圍以列舉的車輛為征稅對象。【例題 3多選題】下列車輛，屬于車輛購置稅征稅范圍的有（）。A.排氣量 200 毫升的摩托車列舉的應稅車輛不屬于應稅范圍的車輛汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式機械車，以及起重機（

4、吊車）、叉車、電動摩托車、排氣量一百五十毫升（含）以下的摩托車(新增)二、稅率與計稅依據（）（一）稅率我國車輛購置稅實行比例稅率，稅率為 10%。（二）計稅依據車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據。但是由于應稅車輛的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣，車輛購置稅計稅依據的 也就不同。自用應稅車輛計稅價格=實際支付給銷售者的含的全部價款（1+稅率或征收率）進口自用應稅車輛計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅【相關】進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據，與進口方計算的計稅依據一致。也可以用以下公式計算：計稅價格=（關稅完稅價格+

5、關稅）（1-消費稅稅率）【特別提示】在境內自用的進口車輛與進口自用車輛的計稅依據不同。前者屬于自用車輛，后者屬于進口自用車輛。納稅人自產自用應稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產的同類應稅車輛的確定，不包括。納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛的計稅價格，按照購置應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，不包括。【提示】納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由依照稅收征收管理法的規定核定其應納稅額。三、應納稅額的計算（）（一）自用應稅車輛應納稅額的計算納稅人自用的應稅車輛，其計稅價格由納稅人支付給銷售者的全部價款組成（不包括）。【注意】自用的應稅車輛包括國產車、 進口車，這里所謂

6、進口車并不是指直接從進口或者委托進口自用的應稅車輛，而是指在境內的其他進口的車輛。2019 年 7 月 11 日，國家稅務推出了車輛購置稅問題解答 20 問:/chinatax/n810219/n810744/n4016641/n4171132/n4489945/index.html【問題】在某市 4S 店買了一輛原裝進口車，屬于進口自用車輛嗎？B.有軌電車 C.汽車掛車 D.電動摩托車【】ABC【】電動摩托車不屬于車輛購置稅的征稅范圍。【特別歸納】車輛購置稅應稅車輛的范圍大于消費稅應稅車輛的范圍。、消費稅與車輛購置稅征稅范圍的辨析：行為消費稅車輛購置稅自產、進口小汽車（含中輕型客車）用于銷售

7、、捐贈、投資、償債自產、進口卡車、貨車用于銷售、捐贈、投資、償債進口小汽車（含中輕型客車）自用進口卡車、貨車、有軌電車、汽車掛車自用購置、受贈、獲獎、接受投資小汽車、卡車、貨車、有軌電車、汽車掛車等車輛自用【解答】不屬于。納稅人進口自用應稅車輛，是指納稅人直接從進口或者委托進口自用的應稅車輛，不包括在境內【問題】【解答】的進口車輛。買了一輛小汽車，并做了裝飾，裝飾費要不要繳納車輛購置稅？買的小汽車，其實際為 20 萬元（不含），此外做裝飾花了 5 萬元，這 5 萬元的裝飾費不是車輛購置稅計稅價格的組成部分，不用繳納車輛購置稅。如果沒有做裝飾，4S 店將 20 萬元的實際分解為車輛價格 15 萬

8、元、裝飾費 5 萬元，分別開具機動車銷售和普通或者不開），這 5 萬元不是真正意義上的裝飾費，而是實際的組成部分，應予繳稅。這種分解應稅車輛實際銷售價管理辦法的違法行為。格分別開票或者不開票的行為，是【例題 4單選題】2019 年 12 月從汽車 4S 店（一般納稅人）購置了一輛排氣量為 1.8 升的乘用”，支付代收保險費 5650 元并取得保險車，支付購車款（含公司開具的票據。A.20000 B.21500 C.22000D.22500）248600 元，取得“機動車銷售應繳納的車輛購置稅為（）元。【】C】保險費是由保險公司開具的，不屬于車輛購置稅的計稅依據。應繳納的車輛購置稅=248600

9、（1+13%）10%=22000（元）。（二）進口自用應稅車輛應納稅額的計算【特別提示】這里所謂納稅人進口自用應稅車輛，是指納稅人直接從進口或者委托進口自用的應稅車輛，不包括在境內的進口車輛。進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據，與進口方計算的計稅依據一致。納稅人進口應稅車輛自用的，由進口自用方納稅；如果進口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進口自用應稅車輛的行為，進口繳納車輛購置稅。納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅也可以用以下公式計算：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）（1-消費稅稅率）還要注意

10、，如果進口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的卡車、貨車等，則組成計稅價格公式簡化為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅【例題 5單選題】某汽車貿易公司 2020 年 1 月進口 11 輛小轎車，審定的關稅完稅價格為 25 萬元/輛。當月銷售 8 輛，取得含稅銷售額 240 萬元；2 輛供公司自用；1 輛用于抵償債務，合同約定的含稅價格為 30 萬元。該汽車貿易公司應納車輛購置稅（A.7.03B.5.00C.7.50 D.10.55）萬元。（小轎車關稅稅率為 28%，消費稅稅率為 9%）【】A】該汽車貿易公司應繳納車輛購置稅=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（萬元）。（三）自產自用應稅

11、車輛應納稅額的計算按照納稅人生產的同類應稅車輛的確定，不包括。【例題 6單選題】某汽車制造廠將排量為 2.0 升的自產 A 型汽車 4 輛轉作本廠固定資產，3 輛對外抵償債務，3 輛給本廠優秀員工。本廠同類 A 型汽車對外不含為 190000 元/輛。該汽車制造廠應納車輛購置稅（ A.57000 B.76000 C.133000D.190000）元。【】B】自產自用的汽車需要繳納車輛購置稅；對外抵債的汽車由接受并自用的一方繳納車輛購置稅；員工的汽車由取得并自用的員工繳納車輛購置稅。該汽車廠應納車輛購置稅=190000410%=76000（元）。格確定，不包括。納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏

12、低，又無正當理由的，由依照稅收征收場上非常暢銷，捐贈者未開具機動車銷售，則以下表述正確的是（）。C.按照車輛生產企業銷售同類應稅車輛的確定計稅價格【】C的，按照車輛生產或者銷售同類應稅車輛的確定應稅車輛的計稅價格。無同類應稅車輛的，四、稅收（）1.外國駐華使館、和國際組織駐華機構及其自用車輛免稅。2.和列入裝備訂貨計劃的車輛免稅。3.懸掛應急救援號牌的國家綜合性消防救援車輛免稅。原和原黃金、森林、水電部隊改制后換發地方機動車牌證的車輛（消防、森林執行滅火救援任務的車輛除外），免征4.設有固定裝置的非車輛免稅。5.城市企業購置的公共汽電車輛免稅。6.回國服務的在外留學用現匯 1 輛個人自用國產小

13、汽車；長期來華進口 1 輛自用小汽車。10.“母親健康快車”項目車輛。11. 2022 年會和冬殘奧會組織新購置車輛。C.四輪農用車D.設有固定裝置的非車輛【】DA.外國駐華使館、和國際組織駐華機構及其自用車輛B.回國服務的留學用現金 1 輛個人自用的國產小汽車C.城市企業購置的公共汽電車輛D.長期來華進口的 1 輛自用小汽車【】B【例題 10單選題】某市經批準從事城市經營的甲公司 2020 年 1 月對新設的線路購置了 10購置價格合計 101.7 萬元；當月該公司為管理部門購入辦公用小轎車 2 輛，含購置價格合計 47.46萬元，支付車輛保險費 1 萬元并取得保險公司開具的票據。則甲公司上

14、述業務應納的車輛購置稅為（）。A.4.2 萬元B.14.2 萬元C.23.28 萬元D.0【】A輛巴士和 10 輛無軌電車，其中 10 輛巴士的含購置價格合計 113 萬元，10 輛無軌電車含【例題 9單選題】我國車輛購置稅實行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅免稅范圍的是（）。【例題 8單選題】按照車輛購置稅法及相關政策的規定，下列車輛免征車輛購置稅的是（）。汽車掛車排氣量 250 毫升的摩托車防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調度、報汛（警）、聯絡的設有固定裝置的指定型號的車輛。自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。自 2

15、018 年 7 月 1 日至 2021 年 6 月 30 日，對購置掛車減半征收車輛購置稅。車輛購置稅。按照組成計稅價格確定應稅車輛的計稅價格。【】納稅人受贈使用應稅車輛的，原車輛所有人為車輛生產或者銷售企業，未開具機動車銷售D.直接計算組成計稅價格確定計稅價格A.該車享受法定免稅政策 B.該車減半征收車輛購置稅管理法的規定核定其應納稅額。【例題 7單選題】某高校校友會接受汽車制造公司捐贈的客貨兩用車一輛，該車是未使用過的新車，在市（三）其他自用應稅車輛應納稅額的計算納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛的計稅價格，按照購置應稅車輛時相關憑證載明的價【】城市企業購置的公共汽電車輛免征車

16、輛購置稅。但公司非客運經營車輛不屬于免稅范圍。保險費是由保險公司開具的，不屬于車輛購置稅的計稅依據。甲（1+13%）10%=4.2（萬元）。五、征收管理（）1.納稅申報公司應納的車輛購置稅=47.46車輛購置稅實行一車一申報制度，但免稅車輛轉讓或改變用途還需重新申報應納稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格（1-使用年限10%）10%-已納稅額使用年限的計算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發生之日止。使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內(新增)【提示】免征車輛購置稅的新能源汽車，后續轉讓、交易時不再補繳車輛購置稅納稅人辦理納稅申報時應當如實填報車輛購置稅

17、納稅申報表，同時提供車輛合格證明和車輛相關價格憑證。車輛合格證明為整車出廠合格證或者車輛電子信息單。車輛相關價格憑證，境內購置車輛為機動車銷售或者其他有效憑證，進口自用車輛為進口繳款關稅繳款書或者貨物征免稅證明；屬于應征消費稅車輛的還包括進口消費稅書。提供這些憑證的目的是為了準確確定計稅依據。2.納稅環節車輛購置稅是對應稅車輛的購置使用行為課征，征收環節單一，實行一次課征制度。征稅環節為使用環節（最終消費環節）。具體而言，車輛購置稅是在應稅車輛上牌登記3.納稅地點前的使用環節征收。納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記的應稅車輛，應當向納稅人所在地的主管地的主管申報納稅。申報納稅。購置不需辦理車輛

18、登記手續4.稅納稅期：納稅人自用的應稅車輛，自之日起 60 日內申報納稅；進口自用的應稅車輛，應當自進口之日起 60 日內申報納稅；自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛，應當自取得之日起 60日內申報納稅（1）自用應稅車輛的為之日，即車輛相關價格憑證的開具日期（2）進口自用應稅車輛的為進口之日，即進口繳款書或者其他有效憑證的開具日期（3）自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期5.車輛購置稅的退稅制度【提示】已繳納車輛購置稅的車輛，可能退稅的情形：退車退稅車輛退回生產企業或者銷售企業的誤征退稅符合免稅條件但已征稅的其他原因退稅其他依據退稅計算:退車退稅規定應予退稅的情形應退稅額=已納稅額（1-使用年限10%）（應退稅額不得為負數）使用年限的計算方法是，自納稅人繳納之日起，至申請退稅之日止2.錯征退稅退回全部已納。【例題 11單選題】于