1、第八章 凈資產管理.凈資產的含義公共組織的凈資產是指資產減去負債后的余額，即“凈資產=資產負債。它闡明公共組織的資產總額在抵償了一切現存義務后的差額部分，顯示了該組織的規模和經濟實力。政府組織的凈資產包括固定基金和結余；非營利組織凈資產那么包括事業基金、固定基金、公用基金、留本基金和結余。.公共組織凈資產的特征 公共組織的凈資產不同于企業的一切者權益。公辦非營利組織的凈資產表達了一切者，以及資產占有、運用者的合法權益；民辦非營利組織不存在現實的一切者，其凈資產在法律上屬于社會，不表達一切者權益。 .公共組織凈資產的特征凈資產的構成來源： 1、國家撥款構成2、出資者出資構成 3、按規定提取構成

2、4、結余分配構成。 .凈資產的分類限定性凈資產非限定性凈資產.事業基金的管理 概念：事業基金是指非營利組織擁有的非限定用途的凈資產，可由非營利組織自主調配運用，包括普通基金和投資基金兩部分。來源：普通基金的來源：結余分配轉入。以流動資產方式收回的對外投資。投資基金的來源：非營利組織對外投資所占用的資金 。.事業基金的核算“事業基金下設“普通基金和“投資基金兩個明細科目。“普通基金主要核算滾存結余資金；“投資基金用于核算對外投資部分的基金。年終，單位應將當期未分配結余轉入本賬戶，借記“結余分配賬戶，貸記“事業基金普通基金賬戶。對于工程曾經完成的撥入專款結余，按規定留歸本單位運用的，轉入本賬戶核算

3、，借記“撥入專款賬戶，貸記“事業基金普通基金賬戶。.事業基金的核算例1：假設某事業單位年終確定的未分配結余為155752.62元，將其轉“事業基金賬戶。請寫出會計分錄：借：結余分配 155752.62 貸：事業基金普通基金 155752.62.事業基金的核算某事業單位承當一項“十五重點工程，現已經過專家鑒定。原撥入專項資金50000元，總計發生支出45000元，結余按規定留歸本單位運用，轉入“事業基金賬戶。撥入專款結余借：撥入專款 5000 貸：事業基金普通基金 5000.公用基金的管理公用基金的概念公用基金是指非營利組織按照規定提取或者設置的具有專門用途的資金。公用基金是非營利組織擁有的限定

4、用途的凈資產。主要包括修購基金、職工福利基金、住房基金、醫療基金和其他基金。.公用基金的管理公用基金的特點1、公用基金具有專門的來源和用途； 2、公用基金要獨立核算 ；3、種類多，政策性強。.公用基金的管理公用基金管理的原那么 ：1、先提后用 ；2、專設賬戶 ；3、專款公用 。.修購基金的管理修購基金是指事業單位按照規定提取轉入的用于固定資產維修和購置的資金。事業單位的修購基金的來源主要包括兩部分：一是按事業收入和運營收入的一定比例提取轉入的資金；二是由固定資產變價收入轉入的資金。 為什么要設置修購基金呢？.修購基金的計提 非營利組織修購基金的計提，主要采用按照事業收入和運營收入的一定比例在相

5、應支 出中列支的方法。 修購基金提取額事業收入提取比例+運營收入提取比例 .修購基金的核算賬戶設置 例1：某事業單位年度事業收入為800000元，運營收入為1000000元，修購基金的提取比例均為5%。年終根據提取比例增設修購基金。請計算提取額并寫出會計分錄 提取額：800000*5%+1000000*5%=40000+50000=90000.修購基金的核算借：事業支出修繕費 20000 設備購置費 20000 運營支出修繕費 25000 設備購置費 25000 貸：公用基金修購基金 90000.固定基金和留本基金的管理 固定基金 某行政單位以預算撥款購置設備一臺，價值150000元，貨款從銀

6、行支付：借：固定資產 150000 貸：固定基金 150000借：經費支出經常性支出設備購置費 150000 貸：銀行存款 150000.固定基金和留本基金的管理留本基金的概念和種類 純留本基金 定期留本基金 準留本基金 .核算 例2：某事業單位報廢儀器一臺，原價100000元，固定資產殘值變價收入為10000元，支付清理報廢固定資產發生的清理費用為2000元。根據規定，固定資產變價收入轉為修購基金。請寫出會計分錄。 .核算 借：固定基金 100000 貸：固定資產 100000 借：銀行存款 10000 貸：公用基金修購基金 10000 借：公用基金修購基金 2000 貸：銀行存款 2000

7、 .結 余結余是指公共組織年度收入與支出相抵后的余額，它反映了各單位年度財務收支的結果。其平衡公式為： 結余全部收入全部支出結余與企業利潤相比有何區別？.政府組織結余的計算和分配 計算 政府組織的結余是單位全部收入與全部支出相抵后的余額。其計算公式為: 結余財政預算撥款收入+預算外資金收入+其他收入經常性支出+專項支出+自籌根本建立支出.政府組織結余的計算和分配分配經常性結余的分配專項結余的分配.政府組織結余的計算和分配結余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。一年計算一次，是全年資金運轉后的余額。行政單位設置“結余科目，和“經常性結余和“專項結余明細科目。本科目借方記年終各支出賬戶余額的轉入

8、數，貸方記年終各收入賬戶余額的轉入數，其貸方余額為行政單位滾存結余。.政府組織結余的計算和分配某行政單位年終將“撥入經費貸方余額967000元，“預算外資金收入貸方余額114000元，“其他收入貸方余額143100元，“經費支出經常性支出借方余額638338元，“撥出經費經常性經費借方余額470000元，“結轉自籌基建借方余額4000000元，轉入“結余。請寫出會計分錄。.政府組織結余的計算和分配借：撥入經費經常性經費 967000 預算外資金收入經常性收入 114000 其他收入 143100貸：結余經常性結余 1224100同時借：結余經常性結余 5108338貸：經費支出經常性支出 63

9、8338 撥出經費經常性經費 470000 結轉自籌基建 4000000.事業單位結余的計算和分配 事業單位的結余是其全部收入與全部支出相抵后的余額。其計算公式為： 結余財政補助收入上級補助收入 事業收入 運營收入 附屬單位上繳收入 其他收入事業支出 運營支出 自籌基建支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出 .事業單位結余的計算和分配內容事業結余 專項撥款結余 運營結余 .事業單位結余的計算和分配分配：結余分配的來源只是當年的事業結余和運營結余。分配順序：首先，按當年的運營結余所確定的應納稅所得額計算并交納所得稅，然后，按當年事業結余和稅后運營結余提取職工福利基金，最后把分配的結余額全部轉入事

10、業基金。 .事業單位結余的計算和分配對專項撥款結余的處置：對于專項撥款結余，只需工程完工，撥入專款和專款支出或撥出專款相抵后歸事業單位的余額才是專項資金的結余，而且該結余直接轉入事業基金科目，不進展結余分配。 .結余的核算 設置“事業結余、“運營結余和“結余分配賬戶例3：某事業單位培訓中心承接一次學術會議，獲得收入200000元，為此而發生的直接支出120000元。交納營業稅、城建稅及教育費附加等記11000元。培訓中心未實行獨立核算。期末結轉運營收支， .結余的核算 借：運營收入 200000 貸：運營結余 200000 借：運營結余 131000 貸：運營支出 120000 銷售稅金 11000.結余的核算“運營結余賬戶的貸方余額為69000元，運營結余 120000 11000 200000 本期發生額 131000 本期發生額 200000 期末余額 69000 .結余的核算例4：假設該單位有事業結余70000元，將事業結余和運營結余全數轉入“結余分配賬戶。請寫出會計分錄借：事業結余 70000 運營結余 69000