1、第五章 持有至到期的投資 與長期股權投資中級財務會計.第一節 持有至到期投資 一、持有至到期投資的含義 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明顯意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產。也就是非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉換債券等等 衍生工具：是在貨幣、債券、股票等傳統金融工具的根底上衍化和派生的，以杠桿和信譽買賣為特征的金融工具。包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。 .留意：主要為債務性投資留意期限較短1年以內的債務投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。特征該金融資產到期日固定

2、、回收金額固定或可確定企業有明顯意圖將該金融資產持有至到期企業有才干將該金融資產持有至到期.一投資入賬價值確定1獲得投資的公允價值面值+溢折價2買賣費用 支付的價款中包含的已到期未領取利息，計入“應收利息；已實現未到期利息，分次付息債券計入“應收利息，到期一次還本付息債券計入“持有至到期投資應計利息。二、持有至到期投資的獲得總賬明細賬. “持有至到期投資面值科目二應設置會計科目持有至到期投資面值獲得債券時面值出賣債券時面值月末尚未到期兌現的面值賬戶用途：用來核算企業持有至到期投資的面值。 “持有至到期投資利息調整科目持有至到期投資利息調整獲得債券時溢價獲得債券時折價月末尚未調整溢價數額賬戶用途

3、：用來核算企業持有至到期投資的利息調整數額債券的面值與實踐價值的差額)。月末尚未調整折價數額分攤利息折價分攤利息溢價.債券溢折價以及買賣費用計入“持有至到期投資利息調整.7/10/20227 票面利率市場利率 溢價 票面利率=市場利率 平價 票面利率市場利率 折價持有至到期投資利息調整的緣由.債券溢折價 債券的發行價錢能夠不等于面值： 1當票面利率名義利率大于市場利率實踐利率時，債券可超越面值出賣即溢價發行，對投資者來說，溢價是以后多得利息而事先付出的代價； 2當票面利率名義利率小于市場利率實踐利率時，債券需打折出賣，即折價發行，對投資者來說，折價是以后少得利息而事先得到的補償。 .7/10/

4、20229三獲得投資的賬務處置 借：持有至到期投資面值 持有至到期投資利息調整 應收利息 貸：銀行存款等 持有至到期投資利息調整該投資的本錢(面值) 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息實踐支付的金額 借貸方的差額借貸方的差額買賣費用及溢價或折價反映在“利息調整中。.例12021年1月1日，甲公司支付價款1000元含買賣費用從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率為4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不思索所得稅、減值損失等緣由。2021年1月1日，購入債券時： 借：持有至到期投資面值 1250 貸：銀行存款 1

5、000 持有至到期投資利息調整 250.例2企業2021年1月1日購買債券，價款1186680含已到付息期尚未領取利息8萬，面值100萬，票面利率8%，期限4年，按年付息，到期還本，實踐利率為4.992%。借：持有至到期投資面值 1 000 000 利息調整 106 680 應收利息 80 000 貸：銀行存款 1 186 680.三、持有期間的收益 資產負債表日計算利息收益：1分次付息、到期一次還本的債券，按票面價值乘以票面利率，借記“應收利息，按攤余本錢乘以實踐利率，貸記“投資收益 ，按差額借或貸“持有至到期投資利息調整；2到期一次還本付息的債券，按票面價值乘以票面利率，借記“持有至到期投

6、資應計利息 ，其他同上 。.四、持有至到期投資的后續計量利息調整溢折價在債券持有期內分次攤銷，攤入“投資收益，攤銷方法有“直線法和“實踐利率法兩種方法。準那么規定只能用實踐利率法。.1.平價購入債券時： 1獲得借：持有至到期投資面值 貸：銀行存款 (實踐支付價值) 2計算利息并進展利息調整： 借：持有至到期投資應計利息 (票面價值票面利率) 貸：投資收益 3到期收回本息時： 借：銀行存款 (面值+利息) 貸：持有至到期投資本錢 (面值) 持有至到期投資應計利息(利息)一溢折價攤銷直線法.1.購入面值債券時： 持有至到期投資面值投資收益65000030000注：1.面值購入債券時 (債券面值50

7、萬元)1銀行存款500000500000 2.計提利息，并進展利息調整時(應收利息=票面值6%=30000元)2應收利息150000300003000030000300003000030000300003000030000500000300003 3.到期收回本息530000本金500000元，利息30000元 甲公司2021年1月1日以支付價款500000元從證券市場上購入5年期的乙公司債券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期還本。甲公司按面值購入此債券并作為持有至到期投資核算。 .一直線法溢價1.購入債券時： 3.到期收回本息時：借：銀行存款 (面值+利息) 貸：持有至到期

8、投資本錢 (面值) 持有至到期投資-應計利息 (利息)借：持有至到期投資面值借：持有至到期投資利息調整(實踐支付價款-面值) 實踐支付款大于票面價值為溢價 貸：銀行存款 (實踐支付價值) 2.計算利息并進展利息調整： 借：持有至到期投資-應計利息 (票面價值票面利率) 貸：投資收益 (應收利息與利息分攤差額) 貸：持有至到期投資利息調整 溢價總額期限.(二)溢價購買債券實例： 1.溢價購入債券時 2.計算利息并進展利息調整持有至到期投資面值投資收益65000024400注：1.溢價購入債券時 (債券面值50萬元，實踐支付價款52.8萬元，利息調整28萬元)280001銀行存款500000持有至

9、到期投資利息調整5280005600 2.計提利息，并進展利息調整時(應收利息=票面值6%=30000元，利息調整=280005=5600元)，實踐利息收入30000-5600=24400元，2持有至到期投資-利息15000030000244005600300002440056003000024400560030000240005600300005000003 3.到期收回本息530000本金500000元，利息30000元 甲公司2021年1月1日以支付價款528000元從證券市場上購入5年期的乙公司債券，面值500000元，票面利率6%，一次還本付息、該債券的實踐利率4.72%，甲公司按面

10、值購入此債券并作為持有至到期投資核算。 .一直線法折價1.購入債券時： 3.到期收回本息時：借：銀行存款 (面值+利息) 貸：持有至到期投資面值 持有至到期投資-應計利息 (利息)借：持有至到期投資面值 貸：銀行存款 (實踐支付價值) 貸：持有至到期投資利息調整(實踐支付價款-面值) 實踐支付款小于票面價值為折價 2.計算利息并進展利息調整： 借：持有至到期投資-應計利息 (票面價值票面利率) 持有至到期投資利息調整 折價總額期限 貸：投資收益 (應收利息與利息分攤差額).(二)折價投資實例：持有至到期投資面值投資收益35000注：1.折價購入債券時 (債券面值500000元，實踐支付價款47

11、5000元，利息調整25000元)500021持有至到期投資-利息30000銀行存款500000持有至到期投資利息調整47500025000150000 2.計提利息，并進展利息調整時(應收利息=票面值5000006%=30000元，利息調整=250005=5000元，實踐利息收入=30000+5000=35000元)300003500050003000035000500030000350005000300006500005000003 3.收到本息合計(本金500000元，利息150000元) 350005000.實踐利率：指金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，

12、折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所適用的利率。實踐利率法是指按照金融資產或金融負債的實踐利率計算其攤余本錢及各期利息收入或利息費用的方法二溢折價攤銷實踐利率法.攤余本錢：指初始投資本錢調整應計利息、利息調整攤銷以及減值預備以后的余額。即該金融資產的初始確認金額經以下調整后的結果：扣除已歸還的本金加上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構成的累計攤銷額扣除已發生的減值損失假設未發生減值，那么攤余本錢=初始投資本錢應計利息利息調整借差攤銷 或：利息調整貸差攤銷.二溢折價攤銷實踐利率法1.溢價購入債券時分期付息： 借：持有至到期投資本錢 (面值)借：持有至到期投資

13、利息調整(實踐支付價款-面值) 實踐支付款大于票面價值為溢價 貸：銀行存款 (實踐支付價值) 2.計算利息并進展利息調整溢價 借：銀行存款/應收利息 (票面價值票面利率) 貸：投資收益 (攤余本錢實踐利率) 貸：持有至到期投資利息調整 (實踐利息-應收利息)3.到期收回本息時：借：銀行存款 (面值+利息) 貸：持有至到期投資面值 應收利息 (利息) .二溢折價攤銷實踐利率法2.折價購入債券時分期付息： 2.計算利息并進展利息調整溢價 借：應收利息 (票面價值票面利率) 貸：投資收益 (攤余本錢實踐利率) 貸：持有至到期投資利息調整 (實踐利息-應收利息)3.到期收回本息時：借：銀行存款 (面值

14、+利息) 貸：持有至到期投資面值 應收利息 (利息) 2.計算利息并進展利息調整：折價 借：銀行存款/ 應收利息 (票面價值票面利率) 借：持有至到期投資利息調整 (實踐利息-應收利息) 貸：投資收益 (攤余本錢實踐利率) 借：持有至到期投資面值 貸：銀行存款 (實踐支付價值) 持有至到期投資利息調整(實踐支付價款-面值) 實踐支付款小于票面價值為折價 .1、溢價購入債券的實例分期付息某公司支付價款528000元(含買賣費用)從市場上購入5年期債券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期還本。實踐利率為4.72%。 年份期初攤余價值應收利息6%實際利息收入4.72%利息調整現金流入

15、期末攤余價值15280003000024922507830000522922252292230000246825318300005176043517604300002443155693000051203545120353000024168583230000506203550620330000237976203530000(500000) 計算利息并進展利息調整： 借：銀行存款 票面值票面利率 貸：投資收益 債券攤余價值實踐利率 持有至到期投資利息調整 實踐利息與票面利息之差30000 24922 5078.(二)溢價購買債券實例： 1.溢價購入債券時 2.計算利息并進展利息調整持有至到期投資面

16、值投資收益53000024922注：1.溢價購入債券時 (債券面值50萬元，實踐支付價款52.8萬元，利息調整28萬元)280001銀行存款500000持有至到期投資利息調整52800050782246825318300002443155693000024168583230000237976203300005000003 4.到期收回本息530000本金500000元，利息30000元 3.最后一年的計提利息，并進展利息調整時(應收利息=票面值6%=30000元，實踐利息收入攤余本錢4.72%=23893元，利息調整=300000-23893=6107元)差額96元。由于實踐利率尾數呵斥。 2

17、.計提利息，并進展利息調整時(應收利息=票面值6%=30000元，實踐利息收入攤余本錢4.72%=24682元，利息調整=300000-24682=5318元).2、折價購入債券的實例分期付息某公司以475000元(含買賣費用) 從市場上購入B公司發行的5年期債券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息30000元、到期還本。實踐利率為7.23%。 債券實踐價值=475000元 年份期初攤余價值應收利息6%實際利息收入7.23%利息調整現金流入期末攤余價值1475000300003434343433000047934324793433000034657465730000484000348

18、4000300003499349933000048899344889933000035354535430000494347549434730000356535653530000(530000) 計算利息并進展利息調整： 借：銀行存款 票面值票面利率 持有至到期投資利息調整 實踐利息與票面利息之差 貸：投資收益 債券攤余價值實踐利率 .(二)折價投資實例：持有至到期投資面值投資收益34343注：1.折價購入債券時 (債券面值500000元，實踐支付價款475000元，利息調整25000元)434321300003.收到應收利息30000元) 銀行存款500000持有至到期投資利息調整475000

19、25000 2.計提利息，并進展利息調整時(應收利息=票面值5000006%=30000元，實踐利息收入攤余本錢7.23%=34343元，利息調整=300000-34343=-4343元)30000346574657300003499349933000035354535453000050000034.收到本息合計(本金500000元，利息30000元) 3565356534.3、折價購入債券的實例一次還本付息某公司以475000元(含買賣費用) 從市場上購入B公司發行的5年期債券，面值500000元，票面利率6%，每年末計息30000元、到期一次還本付息。實踐利率為6.47%。 債券實踐價值=

20、475000元 年份期初攤余價值應收利息6%實際利息收入6.47%利息調整現金流入期末攤余價值147500030000307337330505733250573330000327212721053845435384543000034838483805732924573292300003709270920610384561038430000396169616650000(650000) 計算利息并進展利息調整： 借：銀行存款 票面值票面利率 持有至到期投資利息調整 實踐利息與票面利息之差 貸：投資收益 債券攤余價值實踐利率 .(二)折價投資實例：持有至到期投資面值投資收益30733注：1.折價購

21、入債券時 (債券面值500000元，實踐支付價款475000元，利息調整25000元)73321持有至到期投資-應計利息30000 3.收到應收利息30000元) 銀行存款500000持有至到期投資利息調整47500025000150000 2.計提利息，并進展利息調整時(應收利息=票面值5000006%=30000元，實踐利息收入攤余本錢4750006.47%=30733元，利息調整=300000-30733=-733元)300003272127213000034838483830000370927092300006500005000003 4.收到本息合計(本金500000元，利息1500

22、00元) 396169616.作業1：2021年1月1日，甲公司支付價款1000元含買賣費從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，實踐利率10%。按年支付利息本金最后一次支付。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不思索所得稅、減值損失等緣由。試作出延續5年的相關賬務處置。作業2：P142.2.2021年1月1日，購入債券時：借：持有至到期投資本金 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調整 250.計算攤余本錢年份期初攤余成本實際利息（10%）現金流入（票面利率）期末攤余成本20101000100591041201110411045910

23、8620121086109591136 2013 1136 114591191 2014 11911181309（1309）.2021年12月31日，確認實踐利息收入，收到票面利息時；借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 41 貸：投資收益 100借：銀行存款 59 貸：應收利息 592021年12月31日、2021年12月31等類似.2021年12月31日確認利息收入，收到本息時：借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 59 貸：投資收益 118借：銀行存款 59 貸：應收利息 59借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資本金 1250.五.持有至到期投資的減值了解企業該當在資產負債表日對持有至到期投資的賬面價值進展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產發生減值的，該當計提減值預備。持有至到期投資發生減值時，該當將該持有至到期投資的賬面價值減記至估計未來現金流量的現值，減記的金額確以為資產減值損失，計入當期損益，借記“資產減值損失科目，貸記“持有至到期投資減值預備科目。估計未來現