1、企業稅收籌劃第六章 營業稅的稅收籌劃1第六章 營業稅的稅收籌劃其主要征稅對象？哪些納稅人關注營業稅的籌劃？流轉稅的主體稅種,地稅局部負責征收,約占我國稅收收入的14%。首先分析營業稅的特點及籌劃要點。2納稅人：“有償轉讓是關鍵稅基：多環節總額課征,易形成重復征稅稅率：按行業設計稅目稅率,具有稅率差異性稅收優惠條款比較多營業稅的特點從稅收籌劃的角度看3營業稅籌劃要點躲避“有償轉讓從而躲避納稅義務設法縮小稅基,增加抵扣工程 減少交易環節防止稅基疊加 合理設計經營業務的性質,選擇低稅率合理利用稅收優惠其中縮小稅基、適用低稅率和充分利用優惠政策這三個根本策略是本章的重點內容4營業稅的稅收籌劃本章內容第

2、一節 營業稅躲避納稅義務的籌劃第二節 營業稅縮小稅基的籌劃第三節 營業稅適用低稅率的籌劃第四節 充分利用營業稅優惠政策的籌劃5第一節 營業稅躲避納稅義務的籌劃營業稅制度規定,納稅義務人為有償提供給稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。納稅人的認定強調“有償或“視同有償納稅人如果能設法證明自己不是“有償或“視同有償發生營業稅應稅行為,那會怎樣？尋找一個橋梁6第一節 營業稅躲避納稅義務的籌劃A公司欲將一處房產無償捐贈給B公司（視同有償）,稅收負擔？A公司：營業稅及附加、印花稅、土地增值稅、企業所得稅。B公司：企業所得稅如何籌劃？A公司先將該房產投資于B公司,并取得B公司相應的股權,然后將

3、股權捐贈給B公司原股東。效果？A公司：印花稅、企業所得稅。B公司：接受捐贈方由公司變成了股東,B公司不繳納企業所得稅；股東個人接受捐贈也不繳納個人所得稅。 7營業稅躲避納稅義務：案例2007年,A公司為了感謝B公司的長期支持,決定將一處房產無償捐贈給B公司。該房產帳面原值為80萬元,已提折舊30萬元,雙方認定的公允價值為100萬元。房地產評估機構評定該房屋重置本錢價為110萬元,成新率6成,A公司為此發生評估費用1萬元。A公司和B公司均為盈利企業,當時企業所得稅稅率為33。B公司股東均為自然人,A公司和B公司之間無關聯關系。8案例：籌劃前的稅收負擔A公司稅收負擔：營業稅及附加1005.55.5

4、（萬元）印花稅1000.50.05（萬元）土地增值率37.83,稅率30土地增值稅27.45308.235（萬元）企業所得稅100505.558.23513311.62(萬元)B公司稅收負擔：企業所得稅1003333（萬元）捐贈方稅收負擔25.405,受贈方33,兩方合計近60。這種高稅負可以籌劃嗎？9籌劃：A公司先將該房產投資于B公司,然后將股權捐贈給B公司股東。A公司稅收負擔：不繳納營業稅及附加、土地增值稅印花稅1000.50.05（萬元）企業所得稅100500.0513316.15（萬元）B公司稅收負擔：不繳納企業所得稅股東（自然人）接受捐贈不繳納個人所得稅籌劃效果？有無法律依據？案例：

5、籌劃方案及效果10第二節 營業稅縮小稅基的籌劃利用按差額征稅的規定減少應稅貨物的流轉環節減少營業稅應稅工程的收入額密切注意有關政策的變化 11一、營業稅按差額征稅的有關規定 營業稅稅收政策正由“全額征稅向“差額征稅轉變。 交通運輸業運輸旅客或者貨物出境國內的運輸業務旅游效勞業組團到境外旅游組織境內旅游12一、營業稅按差額征稅的有關規定 建筑安裝業總承包人將工程分包或者轉包建設工程施工總包或分包時銷售自產六種材料設備價款的扣除問題清包工納稅問題金融業轉貸業務股票、債券買賣業務受托收款業務13一、營業稅按差額征稅的有關規定 保險業向境外再保險人辦理分保的融資租賃業務銷售或轉讓購置的不動產或土地使用

6、權另外,資本市場、代理報關業以及廣告代理業務、物業管理單位、郵政通信行業等有關計稅營業額的扣除規定也須引起關注。 14二、充分利用營業稅按差額征稅規定縮小稅基 【案例】國瑞國有控股集團公司,下屬兩家獨立核算子公司,分設在與集團不同的兩個省份中的A市及B市。集團及子公司主要從事電廠設計、咨詢、設備安裝等,2002、2003、2004年三年集團實現收入平均為30000萬元/年,其中工程設計費約1000萬元,代購設備費約13000萬元,設備安裝工程費及土建施工工程費約16000萬元。20022004年每年繳納營業稅：(10005%)(1300016000)3%920(萬元) 15案例：對納稅情況的分

7、析公司一般工程均由集團承接,再對子公司進行分包,集團擔任設計任務,子公司負責工程施工及設備購置及安裝。集團內部設有采購處,毛利率約為5%。設備價款扣除的稅收規定,當時A市所在省份進行了列舉,B市沒有列舉。設備款在工程產值中超過40%,且重復征收了流轉稅。16案例：籌劃方案將設備采購部獨立為專門的設備采購公司C公司,并申請為增值稅一般納稅人。在集團與客戶簽訂工程承包合同時,C公司與客戶簽訂設備供給合同。其意圖？將設備安裝工程10000萬元分包給A市子公司,土建及施工工程6000萬元分包給B市子公司。為什么？17案例：籌劃效果C公司采購13000萬元設備,本錢價稅合計12380萬元,繳增值稅增值稅

8、130001.1717%1798.8090.09(萬元)其他業務繳納營業稅營業稅10005%(100006000)3%530(萬元)流轉稅合計53090.09 620.09（萬元）其稅負降低來自于哪里？ 18三、減少交易環節防止稅基疊加營業稅容易形成稅基重復計算。營業稅的籌劃應注意減少同一勞務的交易次數,從而減少該勞務交易的總體稅基,防止重復征稅。 19減少交易環節：案例1瑞特公司欠晨鳴電器公司一筆450萬元的帳款無力歸還。在晨鳴電器公司的一再催討下,瑞特公司將其擁有的品牌商標“瑞利以450萬元抵債給晨鳴電器公司,并很快辦妥商標權轉讓手續。但晨鳴電器公司由于已經擁有了全國著名電器品牌,欲將該商

9、標出讓。長江公司愿意以500萬元的價格購置“瑞利商標。兩公司分別應如何繳納流轉稅？這種納稅方案存在什么問題？可以籌劃嗎？20減少交易環節：案例2藝博展覽公司某月為外地公司舉辦各種展覽會,吸引了500家客戶參展,取得營業收入1200萬元,同時藝博展覽公司為舉辦展覽還須向展覽館支付場地租金500萬元。這種情況下,出現了幾個營業稅納稅人？他們分別如何納稅？這種納稅方案存在什么問題？應如何籌劃？21四、直接縮小營業稅應稅工程稅基 如果局部收入為流轉稅優惠工程,局部為營業稅應稅工程,如何籌劃？設計適當的收入結構,減少營業稅應稅工程稅基。 22直接縮小營業稅應稅工程稅基：案例某連鎖零售企業在某市擁有一棟營

10、業樓,營業一年后因虧損無力繼續經營,需出租。營業樓原價9000萬元,可使用25年。樓內貨架、計算機及一些冷凍設備原值3000萬元,可使用6年,因暫時無處使用也無處存儲,欲連同設施整體出租營業樓。經商談,擬將營業樓整體出租給A公司,初步商定租賃期5年,年租金1500萬元,租賃期內設施運營及維修費由A公司承擔。23案例：籌劃前的稅收負擔（ /年）房產稅150012180（萬元）營業稅及附加15005.582.5（萬元）每年流轉環節稅負占租金的17.5%,此外還有企業所得稅。為什么稅負如此高？房屋出租稅收負擔偏重,應設法將房屋出租收入轉換為其他稅負較輕的收入工程。 24案例：籌劃方案及效果變更合同為

11、房屋租賃合同和設施出售合同注意設施售價不高于原值,并分期付款。Why？具體方法：設施出售價格2700萬元,分2次或5次收款；房屋租賃年租金960萬元。5年總收入不變。籌劃后稅收負擔：房產稅96012115.2（萬元/年）營業稅及附加9605.552.8（萬元/年）設施出售價格低于原值,免征增值稅籌劃效果？這種效果來自于哪里？25第三節 營業稅適用低稅率的籌劃營業稅按行業設計稅目稅率行業之間的轉換意味著稅目稅率的轉換營業稅稅率籌劃空間電子商務稅率問題建筑業與效勞業租賃業與運輸業、建筑業、文化體育業技術效勞與培訓娛樂業、文化體育業、效勞業26建筑業中介合同轉化：案例某建設單位要蓋一幢辦公樓,需要一

12、施工單位承建。由誠信工程承包公司（以下簡稱“誠信公司）負責擔保,并在誠信公司的組織安排下,施工單位A公司最后中標,合同金額630萬元。另外,A公司支付給誠信公司60萬元中介費用。共幾個營業稅納稅人？其相應的稅目？27案例：籌劃前的稅收負擔A公司營業稅6303%18.9（萬元）A公司實際獲得營業凈收入為多少？誠信公司營業稅605%3（萬元）這種情況下,兩個公司均存在稅負偏重的問題。這些問題可以躲避嗎？28案例：籌劃方案及效果方案：誠信公司直接和建設單位簽訂630萬元建筑合同,負責總體工程技術設計方案和工程質量；然后再把施工勞務作業570萬元分包給A公司。此時有幾個營業稅納稅人？相應的稅目？誠信公

13、司營業稅603%1.8（萬元）A公司營業稅5703%17.1 （萬元）效果：兩個納稅人的營業稅負擔都減輕了分別用到了縮小稅基和適用低稅率策略。此方案應注意：轉包嫌疑。29租賃業務與運輸業務的轉化：案例 某建筑安裝公司承包一大型工程,工程結算收入12000萬元。該項工程需要推平一座小山丘,因而向一設備租賃公司（有建筑業資質）租賃了推土車、吊車和鏟車并自行操作,共付租賃費500萬元。此時有幾個營業稅納稅人？相應的稅目？設備租賃營業稅500525（萬元）建筑安裝營業稅120003360（萬元）30案例：籌劃方案及效果方案：將設備租賃關系改變為工程承包關系,簽訂500萬元土方工程作業分包合同,設備租賃

14、公司安排操作人員按要求負責工程作業。設備租賃營業稅500315（萬元）建筑安裝營業稅（12000500）3345（萬元） 同時用到：適用低稅率、縮小稅基的策略31租賃業務與運輸業務的轉化只提供交通工具給他人使用：效勞業租賃業在提供交通工具的同時配備駕駛操作人員：交通運輸業由此可以得到什么啟示？ 32租賃業務與運輸業務的轉化：案例李先生開有一家車行,在出租車輛時為客戶隨車配備司機。開業第一年,平均每月營業額達10萬元。后來因為人手問題,李先生取消了隨車配備司機的效勞,僅出租車輛,由客戶自駕。當然所收取的租車費用也略微降低。當月營業額降低至9萬元,人工本錢也大約降低了1萬元,但當月的營業稅卻比以前

15、多繳納50%。車行營業額不增反降,為什么營業稅卻增加了？李先生應如何處理？33第三節 營業稅適用低稅率的籌劃文化體育業、效勞業、娛樂業的區別以觀眾身份參與聽、視和瀏覽等活動,文化體育業親自參與某項活動并以自娛自樂為目的,娛樂業組織群眾體育活動,文化體育業出租體育用品設施等,效勞業租賃業從這些區別得到的啟示注意業務交叉運用兼營的方式進行籌劃34第四節 充分利用營業稅優惠政策的籌劃營業稅有諸多的優惠政策。其中對安置特殊人員就業、技術轉讓技術開發的營業稅優惠政策尤其要引起重視。 35充分利用營業稅優惠：案例1中天建筑公司共有職工200人,其中管理人員和技術人員合計20人（含自主擇業軍轉干部12人）,

16、其余為建筑工人。2007年,該公司實現建筑業收入5000萬元,企業所得稅應納稅所得額為500萬元。36案例1：籌劃前的稅收負擔由于中天建筑公司安置自主擇業軍隊轉業干部沒有到達60% ,故不能享受稅收優惠。該公司2007年相關稅收負擔為：營業稅及附加50003.3%165萬元企業所得稅50033%165萬元既然該公司已經安置了局部軍轉干部,可否通過稅收籌劃享受稅收優惠呢？37案例1：籌劃方案方案：將中天建筑公司分為甲公司和乙公司,管理人員和技術人員轉移至甲公司,其余的工人轉移至乙公司。甲公司從事建筑業總包業務,然后將施工勞務分包給乙公司,施工技術、施工材料由甲公司負責提供。2007年甲公司建筑業總包收入5000萬元,分包給乙公司1000萬元,甲公司應納稅所得額400萬元,乙公司應納稅所得額100萬元。38案例1：籌劃效果甲公司安置軍轉干部60%,3年內免征營業稅和企業所得稅。乙公司照常納稅。營業稅及附加10003.3%33萬元企業所得稅10033%=33萬元法律依據：國稅函2006493號。39充分利用營業稅優惠：案例2天年商貿