1、公司會計競賽項目培訓 基本關系會計要素資產負債所有者權益收入流動資產非流動資產貨幣資金交易性金融資產預付賬款其他應收款存貨一年內到期的非流動資產其他流動資產中山大學 羅黨論流動資產4資產在滿足下列條件之一時，應當歸類為流動資產：1.預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。2.主要為交易目的而持有，主要指交易性金融資產。3.預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現。4.自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。企業的流動資產主要有貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、委托貸款、存貨等。2022/7/855中山大學 羅黨論【例】下列資產中，屬于本企業資產

2、范圍的是：（ ）A經營租賃方式租入設備 B經營租賃方式租出設備C融資租人入設備D盤虧的存貨答案：BC中山大學 羅黨論【例】下列各項中，屬于企業資產范圍的有（）。 A.經營方式租入的設備 B.根據合同已經售出，但尚未運離企業的商品 C.經營方式租出的設備 D.霉爛變質的商品 【正確答案】：C【答案解析】：選項A，經營方式租入的設備應該屬于出租方的資產，不屬于承租方的資產；選項B，根據合同該商品已經售出，盡管實物仍在企業，但此時其所有權已經轉移，所以不能作為企業的存貨；選項D，霉爛變質的商品預期不能給企業帶來經濟利益，所以也不能作為企業的資產。 一、范圍貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金

3、。其中，其他貨幣資金包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款、保函押金、在途貨幣資金、外匯業務保證金等。企業應加強其他貨幣資金的管理，按照不同種類其他貨幣資金的要求取得和使用，并及時辦理結算。對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規定及時轉回，增加銀行存款。第一節 貨幣資金8 二、會計科目設置企業應設置“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目1“庫存現金”科目，核算企業的庫存現金，企業有內部周轉使用備用金的，可在其他應收款下設置備用金明細科目進行核算，不在本科目反映。本科目期末借方余額，反映企業實際持有的庫存現金。2“銀行存款”科目，核算

4、企業存入銀行或其他金融機構的款項。企業應按開戶銀行、非銀行金融機構和存款種類，分別設置“銀行存款日記賬”，并應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。本科目期末借方余額，反映企業實際存在銀行或其他金融機構款項。93“其他貨幣資金”科目，核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、保函押金、在途貨幣資金和外匯業務保證金等各種其他貨幣資金。本科目期末借方余額，反映企業實際持有的其他貨幣資金。10三、貨幣資金的主要賬務處理 1.庫存現金（1）從銀行提取現金，根據支票存根所記載的提取金額，借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，根據

5、銀行退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現金”科目。（2）企業因支付職工工資、獎金等個人報酬等所需現金，按支出憑證記載的金額，借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“庫存現金”科目。（3）如果現金清查發現賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，再分情況處理。11中山大學 羅黨論 (3) 備用金的會計處理 【例】三湘公司對行政部門采用非定額備用金制度,行政部門為購買辦公用品預借備用金1200元，預借時，財務部門根據借款憑證編制現金付款憑證，其會計分錄為： 借：其他應收款備用金(行政部門) 1200 貸：現金 12O0 行政部

6、門購買辦公用品1120元后憑發票和驗收入庫單到財務部門報銷，交回多余現金80元，財務部門編制轉賬憑證一張，其會計分錄： 借：管理費用 1120 現金 80 貸：其他應收款備用金(行政部門) 1200 中山大學 羅黨論貨幣資金的會計處理 1.現金業務的會計處理 (1) 現金收支業務的會計處理 【例】4月12日，天山公司開出現金支票1張，提取現金5000元，以備臨時使用。會計處理如下： 借：現金 5000 貸：銀行存款 5000 中山大學 羅黨論 (2) 現金盤查的會計處理 1）溢余。 【例】順達公司盤點庫存現金時，發現盤盈現金200元。 借：現金 200 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 2

7、00 2）找出溢余原因予以沖銷。 【例】接上例，經調查，該盤盈的200元現金中，有70元為客戶多付款，有130元無法查明原因。 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 200 貸：其他應付款應付現金溢余款 70 營業外收入 130 2銀行存款企業發生外幣業務，應將有關外幣折合為人民幣記賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應采用業務發生時的即期匯率或即期匯率的近似匯率。會計期末，各種外幣賬戶（包括外幣現金以及以外幣結算的債務和債權）的期末余額，應按資產負債表日即期匯率或即期匯率的近似匯率折合為人民幣。按照資產負債表日即期匯率或即期匯率的近似匯率折合的人民幣的金額與原賬面人民幣金額之間的差額

8、，作為匯兌損益，分別以下情況處理：當企業為購建或生產符合資本化條件的資產所借入的專門外幣借款在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，借記或貸記“銀行存款”科目，貸記或借記“在建工程”、“固定資產”等科目。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為當期損益，借記或貸記“銀行存款”科目，貸記或借記“財務費用匯兌凈損益”科目。因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當期財務費用，借記或貸記“銀行存款”科目，貸記或借記“財務費用匯兌凈損益”科目。15中山大學 羅黨論 2.銀行存款業務的會計處理 【例】湘鄉

9、公司2007年8月21日根據發生的銀行存款收付業務，編制如下會計分錄： 1）從銀行提取現金8000元。 借：現金 8000 貸：銀行存款 8000 2）簽發轉賬支票一張，支付明華公司的購貨款10500元。 借：應付賬款明華公司 10500 貸：銀行存款 10500 3）收回立仁公司所欠貨款21000元。 借：銀行存款 21000 貸：應收賬款立仁公司 21000 中山大學 羅黨論 2.銀行存款業務的會計處理(續)銀行存款日記賬與銀行對賬單余額差異原因匯總表未達賬項企業已入賬但銀行未入賬企業已記存入如:在途存款企業已記支出如:未兌現支票銀行已入賬但企業未入賬銀行已記存入如:銀行代收票據及利息銀行

10、已記支出如:銀行代付款,手續費 記錄錯誤銀行錯誤誤收如:誤將他企業存款,存入本企業賬戶誤支如:誤將他企業支票,從本企業開出企業錯誤收入金額誤記支出金額誤記 3其他貨幣資金（1）外埠存款（2）銀行匯票存款（3）銀行本票存款（4）信用卡存款（5）信用證保證金存款（6）存出投資款（7）保函押金存款18中山大學 羅黨論 3.其他貨幣資金的會計處理-外埠存款 【例】永發公司委托當地銀行匯65000元到采購地銀行開立轉戶時，根據匯出款項憑證，應編制會計分錄如下： 借：其他貨幣資金外埠存款 65000 貸：銀行存款 65000 公司收到外出采購員交來的供應單位發票等報銷憑證46800元時，編制如下會計分錄：

11、 借：物資采購 40000 應繳稅金應繳增值稅（進項稅額） 6800 貸：其他貨幣資金外埠存款 46800 采購員完成了采購任務，將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，核銷“其他貨幣資金外埠存款”賬戶，應編制會計分錄如下： 借：銀行存款 18200 貸：其他貨幣資金外埠存款 18200 中山大學 羅黨論 4.其他貨幣資金的會計處理-銀行本票存款 【例】興方公司申請辦理銀行本票10000元，在企業向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行取得銀行本票時，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，編制會計分錄如下： 借：其他貨幣資金銀行本票存款 10000 貸：銀行存款 10000 企業使

12、用銀行本票后，應根據發票單證等有關憑證，編制會計分錄如下（若采購材料9360元）： 借：物資采購（有關賬戶） 8000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1360 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 9360 一、交易性金融資產的概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 交易性金融資產，主要是指企業為了近期內出售的金融資產。例如，企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業從二級市場購入股票、債券、基金等的目的是為了充分利用閑置資金，提高資金的使用效率，準備在近期內出售，對

13、于這一類金融資產稱為交易性的金融資產。第二節 交易性金融資產21中山大學 羅黨論資產負債流動資產*流動負債*貨幣資金*短期借款*交易性金融資產*交易性金融負債*應收款項*應付票據*存貨*應付賬款*非流動資產*應付職工薪酬*可供出售金融資產*其他流動負債*持有至到期投資*非流動負債*長期股權投資*資產負債流動資產*流動負債*貨幣資金*短期借款*短期投資*應付票據*應收款項*應付賬款*存貨*預收賬款*一年內到期的短期投資*應付工資*長期投資*一年內到期的長期負債*長期債券投資*其他流動負債*長期股權投資*非流動負債*兩張資產負債表紅色項目和藍色項目有怎樣的對應性呢？舊版資產負債表新版資產負債表二、

14、交易性金融資產的確認和計量（一）交易性金融資產的確認交易性金融資產的確認，應以企業成為交易性金融資產的一方，具有收取現金的法定權利為標準。對于計劃中的未來交易，由于企業現時并為成為合同的一方，故無論發生的可能性多大，都不能進行該金融資產的確認。當金融資產符合下列條件之一時，應當終止確認：（1）收取該金融資產現金流量的合同權利終止。（2）該金融資產已轉移，且符合企業會計準則第23 號金融資產轉移規定的金融資產終止確認條件。金融資產轉移規定，企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產；保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。2

15、3（二）交易性金融資產的計量 1交易性金融資產的初始計量交易性金融資產應當按照公允價值作為初始確認金額，相關交易費用直接計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，但不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業取得金融資產時，應當經有關權力機構確認并進行分類，將某金融資產劃分為交易性金融

16、資產后，不能重分類為其他類金融資產或；其他金融資產也不能重分類為交易性金融資產。24 2交易性金融資產的后續計量在資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益。在持有期間取得的利息或現金股利，應確認為投資收益。 以外幣計價的交易性金融資產（股票、基金等），如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益。處置該金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按賬面余額，貸記“

17、交易性金融資產”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。25三、交易性金融資產的核算（一）科目設置“交易性金融資產”科目應當按照交易性金融資產的類別和品種（如“股票”、“債券”、“基金”、“其他”），分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。其中，“成本”核算企業購入用于交易目的而持有的能夠在近期出售的金融資產的初始成本，“公允價值變動”科目核算資產負債表日交易性金融資產的公允價值與其賬面余額的差額。期末借方余額反映企業持有的交易性金融資產的公允價值。26中山大學 羅黨論（二）金融資產

18、的確認與計量1、 金融資產的初始確認 企業在成為金融工具使用方之一的時候，就應當對相應地確認金融資產或者金融負債。企業初始確認金融資產的時候，無論該金融資產被劃分為何種類，都應當按照公允價值進行計量。公允價值應當以市場交易價格為基礎加以確定。但是對于所發生的交易費用，對于不同種類的金融資產來說，有不同的處理方法。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具而新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金以及其他必要的支出。中山大學 羅黨論1、金融資產的初始確認(續) (1)“新增的”外部費用 所謂“新增的”就是指如果企業不購買、發行或處置金融工具就不會產生這樣的費用，

19、不包括與此交易不相干的任何費用。 (2)新增的“外部費用” 所謂“外部費用”是指企業與外部單位或機構之間的費用，并不包括債券的溢折價、融資費用、內部管理成本等。 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用應當計入當期損益；對于其他類別的金融資產，相關交易費用應當計入其初始確認金額。 中山大學 羅黨論 【例】華強公司使用閑置資金在二級市場上購買嘉庚公司的股票，按每股5元，購買了100,000股，另外支付手續費和印花稅5,000元。 企業取得交易性金融資產時，應當區分公允價值和發生的交易費用，分別進行確認。 借：交易性金融資產成本 500,000 投資收益（費用） 5,000

20、貸：銀行存款 505,000 【例】207年1月1日，華強公司使用閑置資金1,064,942元在二級市場上購買嘉庚公司的發行的5年期企業債券，面值1,000,000元，票面利率6.5%，另外支付手續費和印花稅5,000元。 企業取得準備持有到期證券時，應當區分公允價值和發生的交易費用，分別進行確認。 借：持有至到期投資成本 1,064,942 持有至到期投資利息調整 5,000 貸：銀行存款 1,069,942 中山大學 羅黨論2、交易性金融資產的后續計量 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 該類金融資產應按照公允價值進行計量，而相關公允價值的變化則應當計入當期損益，且不扣除將來處置

21、該金融資產時可能發生的交易費用。中山大學 羅黨論 【例】2009年6月1日，華虹公司以500萬元購買了思源公司10萬股股票，華虹公司將此項投資劃分為交易性金融資產，在進行投資過程中，華虹公司另支付10萬元手續費。至2009年12月31日，該股票的市場價格上漲為每股64.8元。2010年4月15日，思源公司宣告派發股票股利，每10股送10股，同時發放現金股利，每10股1元。至5月15日，華虹公司收到現金股利。至2010年6月30日，該股票的市場價格為每股28.6元。 2009年1月1日，購入股票 借：交易性金融資產成本 5,000,000 投資收益 100,000 貸：銀行存款 5,100,00

22、0 2009年12月31日，將交易性金融資產公允價值變動計入本期損益 借：交易性金融資產公允價值變動 1,480,000 貸：公允價值變動損益 1,480,000 中山大學 羅黨論 【例】續 2010年5月15日，收到股利 借：銀行存款 10,000 貸：投資收益 10,000 對于股票股利，華虹公司并不進行會計處理，而是在相關的備查記錄中記載清楚股票的數量變化。 2010年6月30日，將交易性金融資產公允價值變動計入本期損益 借：交易性金融資產公允價值變動 760,000 貸：公允價值變動損益 760,000 第三節 應收及預付款項應收及預付款項指企業在日常經營過程中發生的各項債權，包括應收

23、票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、應收股利和應收利息等。 一、應收票據 按承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，商業承兌匯票是由收款人簽發，經付款人承兌，或由付款人簽發承兌的票據。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請 ，經銀行審查同意承兌的票據。 按照是否計息來劃分，可以分帶息票據和不帶息票據兩種。帶息票據是指從票據開出日到付款日要計算利息的票據。在票據到期時，除按票面金額支付外，還要加付一定的利息；不帶息票據是指從票據開出日到付款日不計算利息的票據，在票據到期時，只支付票面金額。33中山大學 羅黨論 （2）確認與核算 現值法與面值法 a.不帶息應收

24、票據的核算收到票據時借：應收票據 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 到期收回票款時借：銀行存款 貸：應收票據 到期無法收回票款借：應收賬款 貸：應收票據 中山大學 羅黨論 b.帶息應收票據的核算 【例】鼎華公司向萬宏公司銷售產品一批，貨款40000元，適用的增值稅率為17%，2007年10月29日收到萬宏企業交來的面值為46800元，利率為9%，期限為90天的帶息商業承兌匯票一張。收到當日編制會計分錄：借：應收票據 46800 貸：主營業務收入 40000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 6800 中山大學 羅黨論 b.帶息應收票據的核算 帶息票據期末計提利息。企業應在期末根據

25、應收票據的票面價值和確定的利率計算并提取利息，計提的利息增加應收票據的票面余額，借“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。 【例】續上例，2007年12月31日，編制調整分錄： 借：應收票據（46800963/360） 737.1 貸：財務費用 737.1 中山大學 羅黨論 b.帶息應收票據的核算 帶息票據到期 【例】續上例，萬宏公司開出的商業承兌匯票到期，鼎華公司如數收回票據的本金和利息。編制會計分錄：借：銀行存款 47853 貸：應收票據 46800 財務費用利息收入(46800990/360) 1053 中山大學 羅黨論 確認與核算 b.帶息應收票據的核算 帶息票據轉讓 企業可以將持有的

26、應收票據背書轉讓以取得所需物資，此時按取得物資的成本價值，借記“物資采購”、“原材料”或 “庫存商品”等科目，按專用發票中注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收票據的賬面價值，貸記“應收票據”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按應收或應付的金額借或貸記“銀行存款”科目。中山大學 羅黨論 （3）應收票據貼現 應收票據貼現的計算過程可概括為以下四個步驟： 第一步：計算應收票據到期值。帶息票據的到期值即票據到期日的面值與利息之和；不帶息票據的到期值為票據的面值。 第二步：計算貼現利息。 貼現息=票據到期值貼現率貼現期 其中：貼現期=票據期限-企業已持有票據期限

27、，貼現期的計算與票據到期日的計算一致 第三步：計算貼現收入。 貼現凈額=票據到期值-貼現息 第四步：編制會計分錄。中山大學 羅黨論 應收票據貼現的會計處理 【例】捷達公司2009年6月1日取得中山公司開出的面值為30000元，3個月到期的不帶息應收票據，當年7月1日即票據到期前兩個月，捷達公司持該票據向銀行貼現，貼現率為12%。該票據的到期值、貼現息和貼現凈額計算如下： 票據到期值票面面值30000(元) 貼現息3000012%（31）/12600(元) 貼現凈額3000060029400(元) 根據上述計算結果，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 29400 財務費用 600 貸：應收票據 3

28、0000 中山大學 羅黨論一、應收賬款的確認應收賬款是企業因賒銷商品、產品或提供勞務而形成的債權，包括應該向購貨客戶收取的款項及代墊運雜費等。應收賬款的確認與收入的確認標準密切相關，同時符合五個條件：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經濟利益很可能流入企業相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量2022/7/8412、應收賬款中山大學 羅黨論二、應收賬款的計價應以交易發生時的公允價值加上相關交易費用計價，包括銷售商品價款、增值稅銷項稅額及代墊運雜費等。“應收賬款”科目的借方

29、登記企業因賒銷商品和提供勞務等而應向購貨方收取的款項，包括專用發票上注明的增值稅銷項稅額、企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。該科目貸方登記收到的貨款和代墊的費用，余額一般在借方，表示企業尚未收回的賒銷款。2022/7/842中山大學 羅黨論借：應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款2022/7/843中山大學 羅黨論應收賬款應按實際發生額計價，有時會遇到一些特殊問題：1、現金折扣 商業折扣是賣方視買方購買數量而給予的售價上的優惠，對應收賬款和營業收入均不產生影響，會計記錄只按商品定價扣除商業折扣后的凈額入賬。 現金折扣是賣方為鼓勵客戶

30、盡早付款而給予的債務扣除，折扣的多少由客戶付款時間決定。我國會計準則規定，在銷售時，應收賬款應按總價入賬，現金折扣在發生時以“財務費用”計入當期損益。 折扣發生時： 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款2022/7/844中山大學 羅黨論 現金折扣下的可選方法 （1）總價法總價法是按未扣減現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬金額。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。銷售方給予客戶的現金折扣，從融資角度出發，屬于一種理財費用，會計上作為財務費用處理。 （2）凈價法凈價法是按扣減現金折扣后的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正常現象，

31、認為一般客戶都會提前付款，對于客戶超過折扣期限放棄的現金折扣，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為營業外收入或財務費用貸項處理。中山大學 羅黨論 現金折扣下的可選方法舉例說明 【例】 宏達公司賒銷一批產品給A企業，全部價款為20000元，適用的增值稅率17%，規定的付款條件為“2/10，N/30”。以銀行存款代墊的運雜費為1500元（假設不作為計稅基數）。具體以不享受現金折扣和享受現金折扣進行核算。中山大學 羅黨論表 總價法與凈價法核算比較總價法凈價法確認銷售收入和應收賬款借：應收賬款 24900貸：主營業務收入 20000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400 銀行存款 150

32、0借：應收賬款 24432 貸：主營業務收入 19532 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400 銀行存款 1500在折扣期內收到貨款借：銀行存款24432 財務費用 468 貸：應收賬款 24900借：銀行存款24432 貸：應收賬款 24432在折扣期之后收到貨款借：銀行存款 24900 貸：應收賬款 24900借：銀行存款 24900 貸：應收賬款 24432 財務費用 468中山大學 羅黨論【例】甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。20X9年12月28日甲企業向A企業賒銷貨品，開出的增值稅專用發票中載明的價格為4000元，增值稅稅額為680元。現金折扣條件為2/10，n/3

33、0。雙方約定，現金折扣不涉及增值稅。（1）銷售貨物時： 借：應收賬款 4680 貸：主營業務收入 4000 應交稅費應交增值稅 680 （2）如果客戶在折扣期（10天）內付款： 借：銀行存款 4600 財務費用 80 貸：應收賬款 4680 （3）如果客戶超過折扣期付款： 借：銀行存款 4680 貸：應收賬款 46802022/7/848中山大學 羅黨論2、銷貨退回與折讓 指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨或由此而在價格上的減讓。（1）銷售折讓：一般按實際發生額沖減當年的營業收入。如果按規定允許扣減當年銷項稅額的，應同時用紅字沖減該項目。發生銷貨退回時，需要根據收入是

34、否已經確認以及退回時間作出不同的會計處理。2022/7/849中山大學 羅黨論尚未確認收入：借記“庫存商品”，貸記“發出商品”。已確認收入：沖減相應的營業收入、營業成本、折扣與稅金賬戶。如果退回商品是以前年度且已確認收入的：在資產負債表日與財務報告批準報出日之間發生的退貨，應按資產負債表日后事項的調整事項處理；不在這段時間發生的退貨，則與當年退貨的處理方式相同，直接調整退貨年度的營業收入、營業成本、折扣與稅金賬戶。2022/7/850中山大學 羅黨論當不涉及資產負債表日后事項的處理：當已確認收入發生退回時： 借：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款（或銀行存款） 借：庫存

35、商品 貸：主營業務成本 2022/7/851中山大學 羅黨論【例】 2009年7月28日甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為80 000元，增值稅稅額為l3 600元，成本為60 000元。貨款尚未收到。乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。甲公司已經同意，按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發票申請單時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。假定2009年8月發生折讓，甲公司正確的會計處理是（）。A.沖減2009年8月的銷售收入80 000元及成本60 000元B.沖減2009年7月的銷售收入80 0

36、00元及成本60 000元C.沖減2009年7月的銷售收入4 000元D.沖減2009年8月的銷售收入4 000元正確答案D2022/7/852中山大學 羅黨論答案解析2009年7月銷售實現時借：應收賬款93 600 貸：主營業務收入 80 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13 600借：主營業務成本60 000 貸：庫存商品60 0002009年8月發生銷售折讓時借：主營業務收入 4 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 680 貸：應收賬款 4 680 2022/7/853中山大學 羅黨論四、壞賬與應收賬款減值1、壞賬概念與確認標準企業無法收回或收回可能性極小的應收賬款稱為壞賬。由于

37、發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。一般而言，企業的應收賬款（以及其他應收項目）符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；（2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時期內未履行償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。2022/7/854中山大學 羅黨論2、應收賬款的減值為真實反映應收賬款的價值，企業應當在資產負債表日對應收賬款的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據證明該應收賬款發生減值的，應當確認應收賬款減值損失，計提壞賬準備。應收賬款發生減值的客觀證據，主要包括以下各項：（1）債務人發生了嚴重的財務困難；（2）企業出于

38、經濟或法律等方面的考慮，對發生財務困難的債務人做出讓步；（3）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組等。需要注意的是，債務人信用等級下降并不足以說明企業（債權人）的應收賬款發生了減值，但在判斷其是否發生減值時，應當考慮這一影響。對按照會計程序已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業放棄了其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。2022/7/855中山大學 羅黨論3、應收賬款減值的測試與計提 對于單項金額重大的應收賬款，應當單獨進行減值測試。有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。 對于單項金額非重大的應收賬款可以單獨進行減值測試，確定減值

39、損失，計提壞賬準備；也可以與經單獨測試后未減值的應收賬款一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收賬款組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。 如果應收賬款的預計未來現金流量與其現值相差很少，根據重要性原則，在確定應收賬款減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。2022/7/856中山大學 羅黨論計提時： 借：資產減值損失 貸：壞賬準備實際收回的價款與應收賬款賬面價值的差額直接計入當期損益（資產減值損失）： 借：銀行存款 壞賬準備貸：應收賬款 貸或借：資產減值損失2022/7/857中山大學 羅黨論【例】甲企業于20X6年12月1日向乙企業銷售商品一批，銷

40、售價格1 000 000元，增值稅稅額170 000元，合同約定20X7年6月30日乙企業向甲企業一次性支付貨款。該商品銷售的收入已經確認。到20X6年12月31日，甲企業發現乙企業出現了嚴重的財務困難，估計在約定的收款日期只能收到貨款515 000元。從本例來看，應收賬款的未來現金流量為515 000元，假定不考慮未來現金流量的折現因素，甲企業應計提的減值損失為655 000元。借：資產減值損失 655 000 貸：壞賬準備 655 00020X7年6月30日，甲企業實際收回應收賬款800 000，應編制分錄：借：銀行存款 800 000 壞賬準備 655 000 貸：應收賬款 1 170

41、000 資產減值損失 285 0002022/7/858中山大學 羅黨論 4、轉銷壞賬及重新收回壞賬對于確實無法收回的應收賬款，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收賬款 在按應收賬款相似風險特征組合計提減值準備的情況下，企業應當： 借：壞賬準備 貸：應收賬款 在按單項應收賬款計提減值準備的情況下，企業應當： 借：壞賬準備 貸：應收賬款 借或貸：資產減值損失（按差額）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應重新建立應收賬款賬戶記錄： 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款等 貸：應收賬款2022/7/859中山大學 羅黨論 5、壞賬損失的會計處理 （1）直接轉銷法 在實際發生壞賬時，把壞賬

42、損失一次計入資產減值損失，同時沖銷應收賬款。直接轉銷法操作簡便，但這種做法的缺點是不能把某一時期計列的壞賬損失與導致該項壞賬的賒銷額聯系起來 （2）備低法 備抵法是對企業的各項應收賬款按期估計壞賬損失并計入資產減值損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額的方法。按照備抵法，銷售收入與相關的壞賬損失計入同期損益，體現了配比原則。中山大學 羅黨論 （2）備抵法 壞賬準備的計提范圍（應收賬款、其他應收款等） 壞賬準備的計提比例 壞賬準備的計提方法 壞賬準備的賬務處理 估計壞賬損失的方法 應收賬款余額百分比法（綜合比率法；賬齡分析

43、法）； 銷貨百分比法中山大學 羅黨論【例】某企業采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款余額的5%計提。2009年初，“壞賬準備”賬戶期初余額為2萬元，當年末應收賬款余額為100萬元；2010年發生壞賬3萬元，收回以前年度已注銷的壞賬1萬元。若2010年末應收賬款余額為80萬元，則當年應計提的壞賬準備為（） A4萬元B2萬元 C1萬元D0【正確答案】：C中山大學 羅黨論中山大學 羅黨論【練習】某企業2009年12月31日應收賬款總賬余額為95萬元，其中，應收A公司借方余額145萬元，應收B公司貸方余額50萬元；壞賬準備貸方余額20萬元，則在資產負債表應收賬款項目中列示的金額為（ ）萬元。A. 1

44、25 B. 75 C. 100 D. 95 【答案】A 應收賬款項目的金額=14520=125。中山大學 羅黨論【例】A公司采用應收賬款總賬余額百分比法估計壞賬損失，壞賬準備計提比率為5，有關資料如下：（1）2009年12月1日應收賬款期初余額125萬元，壞賬準備貸方余額5萬元。（2）12月5日，向B公司銷售產品110件，單價1萬元，增值稅率為17，單位銷售成本0.8萬元，未收款。（3）12月25日，因產品質量原因，B公司要求退回本月5日購買的10件商品，A公司同意B公司退貨，并辦理了退貨手續和開具紅字增值稅發票，A公司收到B公司退回的商品。（4）12月26日發生壞賬損失2萬元。（5）12月2

45、8日收到前期核銷的壞賬1萬元，存入銀行。（6）2003年計提壞賬準備要求：編制會計分錄。2022/7/865中山大學 羅黨論【答案】（1）銷售商品：借：應收賬款 128.7 貸：主營業務收入 110 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 18.7借：主營業務成本 88 貸：庫存商品 88（2）12月25日收到退回商品：借：主營業務收入 10 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1.7 貸：應收賬款 11.7借：庫存商品 8 貸：主營業務成本 82022/7/866中山大學 羅黨論（3）12月25日發生壞賬：借：壞賬準備 2 貸：應收賬款 2（4）12月28日收回核銷壞賬：借：應收賬款 1 貸：壞賬準備 1

46、借：銀行存款 1 貸：應收賬款 12022/7/867中山大學 羅黨論（5）2009年計提壞賬準備應收賬款總賬余額125+128.7-11.7-2+1-1240萬元計提壞賬準備前“壞賬準備”余額5-2+14萬元2010年壞賬準備計提數2405-48萬元借：資產減值損失 8 貸：壞賬準備 82022/7/868中山大學 羅黨論 【例】 南泰公司2007年12月31日應收賬款賬齡分析及壞賬損失估計如下表：應收賬款賬齡應收賬款余額（元）估計的壞賬率（%）估計的壞賬額（元）未到期24000 0.5120過期160天45001 45過期61120天50002100過期121180天50005250過期1

47、81天以上300010300破產或追訴中30400309120合計719009935中山大學 羅黨論 如果南泰公司2007年12月31日壞帳準備已有貸方余額5300元，則期末應編制的調整分錄為： 借：資產減值損失 4635 貸：壞賬準備 4635 賬齡分析法雖然復雜，但它不僅在資產負債表中反映了應收賬款可變現凈值的信息，而且提供每一筆應收賬款賬齡的分析信息，便于企業加強應收賬款的管理和監督。 三、其他應收款 其他應收款是企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。主要包括：應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

48、應收的出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應收、暫付款項。71 四、應收股利 應收股利指企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。在投資持續期間，一般是按照確認的股利借記“應收股利”，貸記“投資收益”。實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”等科目。 五、應收利息 應收利息指企業持有的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、委托貸款等應收取的利息。企業實際收到應收利息時，記“銀行存款”等科目，貸記“應收利息”科目。72 六、預付賬款預付賬款核算企業按

49、照合同規定預付的款項，并且包括進行在建工程預付的工程價款。預付賬款應當按實際預付的金額入賬。企業應當按照預付款的內容設置“預付購電款”、 “預付工程款”、“預付材料款”、“預付設備款”、“其他”等明細科目核算對不同經濟業務的預付款，在各科目下還應按照預付款單位設置明細科目進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業實際預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。73中山大學 羅黨論中山大學 羅黨論第四節 委托貸款 一、定義委托貸款是指企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項。 二、會計科目設置企業應當設置“委托貸款”科目核算企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，分別按“

50、本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。該科目期末借方余額，反映企業按規定發放尚未收回貸款的攤余成本。企業應當設置“委托貸款損失準備”科目核算企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項的減值準備。該科目可按計提貸款損失準備的資產類別進行明細核算。科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。76三、主要賬務處理（一）企業委托發放的貸款，應按貸款的合同本金，借記“委托貸款”科目（本金），按實際支付的金額，貸記有關科目，有差額的，借記或貸記“委托貸款”科目（利息調整）。（二）資產負債表日，應按貸款合同本金和利率計算應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利

51、率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“委托貸款”科目（利息調整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。（三）收回委托貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“委托貸款”科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調整余額的，還應同時結轉。77 （四）資產負債表日，確定貸款發生減值的，按應減記金額借記“資產減值損失”科目，貸記“委托貸款損失準備”科目。同時，將“委托貸款”科目（本金、利息調整）余額轉入“委托貸款”科目（已減值），借記“委托貸款”科目（已

52、減值），貸記“委托貸款”科目（本金、利息調整）。資產負債表日，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“委托貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“委托貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記“委托貸款”科目（已減值），按其差額，貸記“資產減值損失”科目。78第五節 存貨 一、存貨概述存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、或是為了出售仍然處在生產過程中的在產品、或是在生產或提供勞務的過程中將被耗用的材料和物料等。包括原材料、產成品、周轉材料、建造合同形成的資產等。存貨區別于固定資

53、產等非流動資產的最基本的特征是，企業持有存貨的最終的目的是為了出售，包括可供直接銷售的產成品、商品，以及需經過進一步加工后出售的原材料等。存貨只有在同時滿足以下兩個條件，才能予以確認：與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；該存貨的成本能夠可靠地計量。2022/7/87979中山大學 羅黨論存貨的范圍 判定標準：“實質重于形式”原則 （1）在途商品 （2）代銷商品 （3）購貨約定 【例】下列情形中的貨物不應確認為存貨的有（ ）A在途材料 B代管貨物C發出加工的材料 D寄存外單商品中山大學 羅黨論【例】維美公司委托南光公司代為銷售商品A100件。商品A的單位成本為600元，銷售價格為每件1,000

54、元。 對于維美公司來說，委托代銷商品的所有權尚未轉移，因此其應當將這批商品仍然作為本公司存貨進行核算。但是，應將該商品由“產成品”賬戶轉入“委托代銷商品”賬戶，以便于加強對存貨的管理。 借：委托代銷商品 60,000 貸：產成品 60,000 二、存貨取得的計價企業取得存貨時，應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本三個組成部分，具體按以下方法確定： 1購入的存貨主要包括原材料和商品。購入存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其

55、他費用能分清負擔對象的，應直接計入采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本，分配方法可按所購存貨的數量或采購價格比例進行分配。2022/7/88282 2.加工取得存貨的成本主要包括產成品、在產品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本和加工成本構成。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本，如可直接認定的產品設計費用等。采購成本即所使用或消耗的原材料的采購成本。加工成本由直接人工和制造費用構成，其實質是企業在進一步加工存貨的過程中追加發生的生產成本。其中，直接人工是指企業在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人的職工薪酬。制造費用是指企業

56、為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門(如生產車間)管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。83 3.投資者投入的存貨 應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。 4.通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的存貨通過非貨幣性資產交換取得的存貨，在滿足該項交換具有商業實質、換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量時，存貨按公允價值和應支付的相關稅費作為成本；不滿足上述兩條件應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為存貨的成本。債務重組取得的存貨按公

57、允價值進行計量。5盤盈的存貨盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期生產成本或管理費用。84【例】下列有關存貨的會計處理方法中，正確的是（ ）。 A.確定存貨實際成本的買價是指購貨價格扣除商業折扣和現金折扣以后的金額 B.存貨的加工成本是指加工過程中實際發生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用 C.對于盤虧的存貨，屬于自然災害或者非正常原因造成的存貨毀損，應將其凈損失計入管理費用 D.通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定 【正確答案】：D【答案解析】：

58、選項A，現金折扣在實際付款時，沖減財務費用，而不沖減采購成本；選項B，應包括按照一定方法分配的制造費用；選項C，對于盤虧的存貨，屬于自然災害或者非正常原因造成的存貨毀損，應將其凈損失計入營業外支出。 2022/7/88585中山大學 羅黨論【例】三弘公司為增值稅一般納稅企業，其向豐庭公司購買商品B1,000萬件，并取得增值稅專用發票。該商品原定售價為11元/件，由于三弘公司一次性購買數量較大，豐庭公司決定對其進行折扣銷售，每件商品的實際銷售價格為10元，并且5/10，2/20，n/30。 三弘公司對此項存貨的購買，既可以采用總價法進行核算，又可以采用凈價法進行核算，兩種核算方法如下表所示。 中

59、山大學 羅黨論中山大學 羅黨論 3)其他可歸屬于存貨采購成本的費用 存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理： 從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本。 因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為“待處理財產損益”進行核算，查明原因后再作處理。中山大學 羅黨論【例】列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有（ ）。A.材料采購過程中發生的保險費B.材料入庫前發生的挑

60、選整理費C.材料入庫后發生的儲存費用D.材料采購過程中發生的裝卸費用E.材料采購過程中發生的運輸費用參考答案：ABDE答案解析：選項C應計入管理費用。中山大學 羅黨論【例】某工業企業為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發票上注明的售價為每噸1200元，增值稅額為1020000元，另發生運輸費用60000元，裝卸費用20000元，途中保險費用18000元。該原材料的入賬價值為（ ）元。A6078000 B6098000 C6093800 D6089000【答案】C【解析】原材料入賬價值=50001200+（60000600007%）+20000+18000=609380