1、. .PAGE6 / NUMPAGES6外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)操作方法與記賬規(guī)則一、出口退稅概論為什么會有出口退稅？出口業(yè)務(wù)和進口業(yè)務(wù)的最大區(qū)別就在于出口退稅環(huán)節(jié)。為什么會出現(xiàn)出口退稅？自我國加入WTO后，進口壁壘已被攻破，許多產(chǎn)品不允許征收高關(guān)稅。為了扶持本國企業(yè)參與國際競爭，因此各國對本國的出口產(chǎn)品均有不同程度的退稅政策，退還產(chǎn)品在本國流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款，使得本國的產(chǎn)品以凈成本參與國際競爭，占領(lǐng)國際市場。因此：出口退稅實際上就是一種貿(mào)易保護主義。象2008年下半年至2009年，由于全球金融危機，使得我國的眾多勞動密集型企業(yè)生存艱難。國家為了保護這些企業(yè)的生存，防止失業(yè)潮的出現(xiàn)，多次提高多種產(chǎn)品

2、的出口退稅率。這樣頻繁、大幅度提高退稅率的做法，在這些年都是很罕少的。由此可見：出口退稅是國家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的一個重要杠桿。出口退稅退的是什么稅？出口退稅指的是產(chǎn)品出口后，國家退還流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款。在我國，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅分增值稅、消費稅、資源稅和營業(yè)稅。因后兩者在出口中不會有所體現(xiàn)，因此，退稅其實退的就是增值稅和消費稅兩種。生產(chǎn)型企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)出口退稅方式有何不同？生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅采用的是免、抵、退方式；而外貿(mào)企業(yè)采用的是免、退方式。兩種方式一字之差，但區(qū)別卻是很大。生產(chǎn)型企業(yè)的免抵退是指：工廠出口的貨物免繳銷項稅；出口貨物所采購的原材料的進項稅先進行抵扣，抵頂不完的部分再進行退還。外貿(mào)企業(yè)采用的

3、免退是指：出口的貨物免繳銷項稅，采購貨物時所發(fā)生的進項，根據(jù)不同的產(chǎn)品退稅率進行退還。我司現(xiàn)有的出口業(yè)務(wù)模式首先，明確我司為外貿(mào)型企業(yè)，那么，我們采有的出口退稅方式即為免退方式。我司現(xiàn)有的出口操作模式有以下兩種：代理方式出口：即我司代為報關(guān)出口，退稅義務(wù)不在我司。操作流程如下：簽訂委托代理協(xié)議 報關(guān)出口 收匯核銷 辦理出口代理退稅證明 交由客戶自行辦理退稅或免稅 我司開代理費發(fā)票收取代理費自營方式出口自營方式其實也是包含兩種涵義：名為自營，實為代理。在此種方式下，外商和供應(yīng)商是自主聯(lián)系的，我司只是在出口的業(yè)務(wù)中收取代理費用，不賺取任何購銷利潤差額。我司不承擔(dān)出口貨款收不到的風(fēng)險與產(chǎn)品的質(zhì)量等各

4、類貨物風(fēng)險。真正意義上的自營出口。即我司采購貨物，尋找外商，賺取購銷差價，同時承擔(dān)貿(mào)易環(huán)節(jié)中的所有風(fēng)險，包括貨物風(fēng)險、貨款風(fēng)險等，實現(xiàn)真正意義上的貿(mào)易中的高風(fēng)險高收益。盡管有在意義上的不同，但從表象來看，無論采用哪種方式，均是，我司購貨物，供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票給我司，出口后我司安排收匯核銷，負責(zé)退稅。操作流程如下：簽訂購合同與外銷合同 報關(guān)出口 收匯核銷、支付貨款 收齊所有退稅資料（報關(guān)單退稅聯(lián)、外匯核銷聯(lián)、增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)） 申報退稅 收取退稅款退稅業(yè)務(wù)的時效性非常強，一旦在規(guī)定的時間不申報退稅，國家會將出口貨物視同銷，返征銷項稅。出口業(yè)務(wù)中，最重要的是退稅環(huán)節(jié)，因此，為了保證退稅的準確性和

5、與時性，必須在出口業(yè)務(wù)實際操作中注意以下操作細節(jié)：關(guān)單上的細節(jié)：在報關(guān)單上，有一個欄是：境貨源地。這個欄的填寫容應(yīng)該是：經(jīng)營單位的所屬地或是貨物的產(chǎn)地（即：增值稅發(fā)票上標明的所屬地），不可出現(xiàn)第三方（舉例）把握退稅的時間要求：退稅要在出口報關(guān)日期后90天進行申報，因此在這90天的時間里，我們必須完成外匯核銷與收齊退稅單證的工作。退稅只能是一月申報一次，申報時間為每月的15日。退稅單證的核對：退稅局在審單時，要求報關(guān)單上顯示的貨物名稱、型號、單位、數(shù)量，必須與增值稅上的容完全一致。否則不予退稅。在這種情況下，如果先報關(guān)后收增票，那就要注意核對增票的容是否與報關(guān)單相符，如果不符，則盡快退還供應(yīng)商重

6、新開具。如果提前收取供應(yīng)商的增票，則報關(guān)時，商務(wù)做單前應(yīng)與報關(guān)員提前溝通，看增值稅票上的貨物名稱，海關(guān)是否可以采納。收匯額度的把控：國家現(xiàn)在對收匯進行嚴格管理，不允許無限度地收取外匯。出口報關(guān)后，海關(guān)系統(tǒng)會將報關(guān)單金額信息發(fā)送至外管局和銀行，由三方共同對出口收匯進行管理。銀行會自動產(chǎn)生一個關(guān)聯(lián)外幣賬戶：待核查賬戶。產(chǎn)品海關(guān)報關(guān)后，會根據(jù)報關(guān)金額產(chǎn)生一個收匯額度，體現(xiàn)在外管局系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)中，企業(yè)收取外匯后，該筆外匯將首先進入待核查賬戶中，如果企業(yè)有相應(yīng)的收匯額度，則銀行將該筆外匯從待核查賬戶轉(zhuǎn)入結(jié)算戶中，供企業(yè)使用。如沒有額度，則該筆外匯將停留在待查戶中，不能使用。商務(wù)應(yīng)注意：外商匯來外匯時，

7、應(yīng)讓其將貨款與費用進行分別匯款，因費用不必入待核查賬戶，不同于出口收匯核銷，因此不要占用公司的收匯額度。因出口零退稅率產(chǎn)品時，進項發(fā)票用于國抵扣，因此要將零退稅率的產(chǎn)品單獨開具增值稅發(fā)票。自營出口業(yè)務(wù)的代理費計算公式的理解以上三種方式中，因我司大部分操作的均為自營業(yè)務(wù)項下的A方式，其他兩種方式的計算方法均比較簡單。因此，這里要介紹的只是代理出口業(yè)務(wù)以自營方式來操作，如何計算代理費。與進口進行對比理解：正如進口業(yè)務(wù)的代理、自營的操作一樣，進口的代理模式是進口增值稅抵扣由客戶自行操作，我司只開具代理費發(fā)票來收取代理費；而自營模式則是增值稅抵扣由我司來操作，代理費包含入我司開具的銷項發(fā)票中進行收取。

8、這兩種方式只可采取其一，不可一單業(yè)務(wù)又開具代理費發(fā)票又開具增值稅發(fā)票。同樣，出口也是一樣。因此盡管我們是代理出口，但是做成自營模式后，代理費必須包含到供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票中去體現(xiàn)。因此，要取得代理費，最為關(guān)鍵與重要是便是供應(yīng)商給我司開具的增值稅發(fā)票是否準確。出口結(jié)算匯率的計算公式理解方法：通常，我們以單位1USD來列示公式，即出口1USD，供應(yīng)商應(yīng)開具的增值稅價稅合計金額（即：結(jié)算匯率）。假定供應(yīng)商的征收率為17%結(jié)算匯率 =（收匯收入代理費）1.17/（1.17-退稅率）這個公式看上去很復(fù)雜，似乎很難理解。但其實經(jīng)過一番講解演變后，會非常容易理解的。代理費的計算方法，即：收入 支出 = 代

9、理費收入有兩部分組成：1、收匯收入（即收到的外匯按收取當日的銀行買入價折為的人民幣），2、退稅款收入（供應(yīng)商開具的增值稅票的不含稅價退稅率）支出即：支付出去的貨款（價稅合計）因此：代理費 = 收匯收入 退稅收入 支付的貨款在此公式中，收匯收入可以明確計算，退稅收入是根據(jù)供應(yīng)商所開具的增值稅發(fā)票來計算的，支付的貨款即為供應(yīng)商開具的增值稅票價稅合計。因此，最為明確的即是：供應(yīng)商需要開具的增值稅票價稅合計金額是多少？以出口1USD作為計算依據(jù)，假設(shè)收到外匯的當日銀行買入價為1USD：7RMB，我司所確定的代理費收入為：￥0.10/USD，出口產(chǎn)品退稅率為13%，供應(yīng)商的征收率為17%，供應(yīng)商所需開具

10、的增值稅價稅合計為X，則公式演變?yōu)椋?0.10 = 7 + X/1.1713% X經(jīng)過簡單計算，公式演變?yōu)椋篨 = （70.10）1.17/(1.170.13) = 7.7625即：供應(yīng)商應(yīng)給我司開具的增值稅票價稅合計為：7.76因此，用公式來檢驗一下我司的代理費收入：我司的收匯收入為7，退稅收入為：7.76/1.170.13 = 0.86 ，我司需支付給供應(yīng)商貨款：7.76，我司的代理費收入即為：70.867.76 = 0.10貴司開具給我司的增值稅票一旦與此不符，均會造成我司的代理費差異，舉例：如貴司開具的增票金額為：7.80，則我司代理費為：77.8/1.170.137.8 = 0.07

11、未能保證我司的收益如貴司開具的增票金額為：7.60,則我司代理綱為；77.6/1.170.137.6= 0.24貴司的權(quán)益受損 既然出口1USD，供應(yīng)商需開票7.76，則出口報關(guān)多少美元，就用美元金額乘以7.76即可。出口業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是管理賬和會計上市賬均采用同一記賬規(guī)則，列示如下：業(yè)務(wù)發(fā)生步驟業(yè)務(wù)處理賬務(wù)處理1、收到外商的出口外匯按收匯當日的銀行買入價入賬借: 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款客戶回款 2、收到外匯后，支付國供應(yīng)商人民幣預(yù)付款將實收外匯額按收匯當日的銀行買入價折為人民幣支付給供應(yīng)商借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 3、收到供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票將報關(guān)單上的貨品名稱、計量單

12、位、數(shù)量、金額與增值稅發(fā)票的容進行核對，無誤的情況下接收增票，進行網(wǎng)上認證借：庫存商品 借：應(yīng)交稅金增值稅出口進項稅 貸：應(yīng)付賬款4、支付供應(yīng)商余款支付余款的前提： 1、貨物已報關(guān)出口 2、合同項下的外匯已收齊 3、退稅單證齊整，容無誤 4、我司收益保證借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 5、結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入的前提為：我司申報退稅的前提成立，即貨物報關(guān)出口、外匯收齊、退稅單證完整正確借：應(yīng)收賬款出口 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品銷售收入已開票6、結(jié)轉(zhuǎn)成本收入成本是按合同進行單單配比對應(yīng)的借：主營業(yè)務(wù)收入商品銷售成本 貸：庫存商品7、結(jié)轉(zhuǎn)退稅差按國家規(guī)定的退稅率申報的退稅額，與進項稅之間的差額，計入成本中借：主營業(yè)務(wù)收入退稅差 貸：應(yīng)交稅金增值稅出口進項稅轉(zhuǎn)出8、申報出口退稅根據(jù)當月上報稅局的出口退稅申報表，確定入賬金額借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金增值稅出口退稅 9、收到出口退稅借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅 舉例某公司委托我司報關(guān)出口一批網(wǎng)卡，協(xié)