1、3-3: 存貨減值準備32022/7/71主要內容1 成本與可變現凈值孰低的含義 2 可變現凈值的確定3 材料存貨的期末計量 4 成本與可變現凈值孰低的賬務處理2022/7/72一、準則規定“會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量”。 1 當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價； 2 當可變現凈值低于成本時，存貨按可變現凈值計價。 2022/7/73二、成本的含義“成本”是指存貨的歷史成本，即以歷史成本為基礎的發出存貨計價方法（如 先進先出法等）計算的期末存貨的實際成本。如果企業在存貨成本的日常核算中采用簡化核 算方法（如計劃成本法），則“成本”為經調整后的實際成本2022/7/74三

2、、可變現凈值的含義“可變現凈值”是指在正常生產經營過 程中，以存貨的估計售價(可變現凈值 的計量基礎) 減去（1）至完工估計將要發生的成本（加工成本）（2）估計的銷售費用（3）以及相關稅金 后的金額。2022/7/75四、計提存貨跌價準備的規定企業會計準則存貨規定，“存貨跌價準備應當按照單個存貨項目計提”。對于數量繁多、單價較低的存貨，企業會計準則存貨也規定可以按存貨類別計提存貨跌價準備2022/7/76五、計提存貨跌價準備的會計處理提取和補提存貨跌價準備時，借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。2022/7/77五、計提存貨跌價準備的會計處理1、比較成本與

3、可變現凈值計算出應計提的準備，2、與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，3、若應提數大于“存貨跌價準備”科目的貸方余額，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。2022/7/78五、計提存貨跌價準備的會計處理當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。2022/7/79例：假設沒有發生減值準備轉銷的業務年份末 存貨賬面金額 可變現凈值 當年應補提準備金額 100 108 0 200 190 10 180 163 7 230 235 -17 150 160 0 190 175 15 235 227 -7 189 195 -8 260 2

4、56 4 2022/7/710五、計提存貨跌價準備的會計處理 例：或教材例題1 、某企業按照“成本與可變現凈值孰低”對期末存貨進行計價。假設，20X2年年末某材料的賬面成本為100,000元，由于市場價格下跌，預計可變現凈值為80,000元，由此應計提的存貨跌價準備為20,000元。2022/7/711五、計提存貨跌價準備的會計處理應作如下處理： 借：資產減值損失 20,000 貸：存貨跌價準備 20,000按教材例題講2022/7/712五、計提存貨跌價準備的會計處理 2、20X 3年12月31日，該材料的賬面金額為100,000元，由于市場價格有所上升，使得該材料的預計可變現凈值為95,0

5、00元。由于市場價格有所上升，該材料的可變現凈值有所恢復應計提的存貨跌價準備為5,000（95,000100,000）2022/7/713九、計提存貨跌價準備的會計處理則當期應沖減已計提的存貨跌價準備15,000元（5,00020,000）因此應轉回的存貨跌價準備為15,000元，即 借：存貨跌價準備 15,000 貸：資產減值損失 15,0002022/7/714五、計提存貨跌價準備的會計處理3、20X4年6月30日，該材料的賬面金額為 100,000元，由于市場價格進一步上升，預計可變現凈值為111,000元。此時，該材料的可變現凈值有所恢復，應沖減存貨跌價準備為11,000元（100,000111,000）（？）2022/7/715五、計提存貨跌價準備的會計處理但是對該材料已計提的存貨跌價準備為5,000元因此，當期應轉回的存貨跌價準備為5,