1、第六講 集團內固定資產業務的抵消一、內部固定資產業務的特點 固定資產內部交易的損益反映在銷售企業固定資產內部交易的損益反映在銷售企業的賬上的賬上,但在其向外出售或被購入企業使用但在其向外出售或被購入企業使用到報廢之前到報廢之前,從企業集團來看從企業集團來看,卻出現了未實卻出現了未實現損益現損益.這種未實現損益這種未實現損益,在母公司賬上和合在母公司賬上和合并財務報表中需要加以調整或抵消并財務報表中需要加以調整或抵消.由于固由于固定資產可供長期使用定資產可供長期使用,抵消未實現損益對母抵消未實現損益對母公司和合并財務報表影響要比存貨復雜。公司和合并財務報表影響要比存貨復雜。企業從內部購入的固定資

2、產，會通過折舊企業從內部購入的固定資產，會通過折舊過程影響每一年的合并報表。過程影響每一年的合并報表。 與存貨業務一樣，固定資產內部交易的方向也決與存貨業務一樣，固定資產內部交易的方向也決定未實現損益對母公司財務報表和合并財務報表定未實現損益對母公司財務報表和合并財務報表的影響。順銷的未實現損益已包含在母公司的凈的影響。順銷的未實現損益已包含在母公司的凈利潤中，應予以利潤中，應予以全部抵消全部抵消與母公司持股比例無關。與母公司持股比例無關。逆銷與順銷不同，逆銷產生的未實現損益已包含逆銷與順銷不同，逆銷產生的未實現損益已包含在子公司的凈利潤中，既然母公司只按其持有子在子公司的凈利潤中，既然母公司

3、只按其持有子公司股份的比例確認投資收益，那么抵消母公司公司股份的比例確認投資收益，那么抵消母公司長期股權投資賬戶的只能是屬于母公司部分的未長期股權投資賬戶的只能是屬于母公司部分的未實現損益。因此未實現損益還需要按比例在實現損益。因此未實現損益還需要按比例在多數多數股權和少數股權之間進行分攤股權和少數股權之間進行分攤。 企業內部固定資產交易除了順銷與逆銷以企業內部固定資產交易除了順銷與逆銷以外，還有：外，還有： 銷貨企業作為商品銷售，購入企業作為固銷貨企業作為商品銷售，購入企業作為固定資產定資產; 銷貨企業作為固定資產銷售，購入企業作銷貨企業作為固定資產銷售，購入企業作為固定資產為固定資產; 固

4、定資產需要計提折舊（不討論不需要計固定資產需要計提折舊（不討論不需要計提折舊的情況）提折舊的情況）; 購入企業作為固定資產提前報廢購入企業作為固定資產提前報廢; 購入企業作為固定資產到期報廢購入企業作為固定資產到期報廢; 購入企業作為固定資產超期使用購入企業作為固定資產超期使用; 購入企業作為固定資產超期使用后報廢購入企業作為固定資產超期使用后報廢; 以成本價銷售以成本價銷售; 以高于成本價銷售以高于成本價銷售; 以低于成本價銷售。以低于成本價銷售。二、固定資產業務順銷的抵消 1、銷售企業作為商品銷售購入，購買企業銷售企業作為商品銷售購入，購買企業作為固定資產使用并分期計提折舊作為固定資產使用

5、并分期計提折舊 假設母公司以商品假設母公司以商品50萬元作價銷售給其子萬元作價銷售給其子公司作為固定資產，其成本為公司作為固定資產，其成本為40萬元，子萬元，子公司作為固定資產將在未來公司作為固定資產將在未來5年內使用，分年內使用，分期計提折舊。期計提折舊。 第一年第一年 母公司編制營業收入、營業成本與固定資母公司編制營業收入、營業成本與固定資產產抵消抵消分錄為：分錄為： 借：營業收入借：營業收入 50 貸：營業成本貸：營業成本 40 固定資產原值固定資產原值 10 當年多計提了折舊的抵消分錄：當年多計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用

6、 2 第二年：第二年：1，將期初未分配利潤中包含的該未實現內部銷售損益予以，將期初未分配利潤中包含的該未實現內部銷售損益予以抵消，以調整期初未分配利潤：抵消，以調整期初未分配利潤： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 10 貸：固定資產貸：固定資產原價原價 102，將內部交易形成的固定資產上期多計提的折舊費和累計，將內部交易形成的固定資產上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消，以調整期初未分配利潤折舊予以抵消，以調整期初未分配利潤 借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 2 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 23，將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費用和累，將內部交易形成的固定資產

7、當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵消計折舊予以抵消 借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 2、銷售方以固定資產銷售，購入方作為固、銷售方以固定資產銷售，購入方作為固定資產使用并分期計提折舊定資產使用并分期計提折舊 只有第一年的抵消分錄不同，其調整分錄、只有第一年的抵消分錄不同，其調整分錄、抵消分錄和以后年度的調整分錄和抵消分抵消分錄和以后年度的調整分錄和抵消分錄都是一樣。錄都是一樣。 假設母公司將一臺已使用過的固定資產假設母公司將一臺已使用過的固定資產50萬元銷售給其子公司，原賬面價值萬元銷售給其子公司，原賬面價值40萬元，萬元，子公司購入后在未來的子公

8、司購入后在未來的5年內使并分期計提年內使并分期計提折舊。折舊。 第一年第一年 母公司編制母公司編制營業外收入營業外收入與固定資產的與固定資產的抵消抵消分錄為：分錄為： 借；營業外收入借；營業外收入 10 貸：固定資產原值貸：固定資產原值 10 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2三、固定資產逆銷業務的抵消 全資子公司逆銷業務的抵消與順銷是一樣。全資子公司逆銷業務的抵消與順銷是一樣。 控股子公司的逆銷業務不一樣。控股子公司的逆銷業務不一樣。 假設母公司控股子公司假設母公司控股子公司80%，子公司銷售，子公

9、司銷售一批商品給其母公司，售價一批商品給其母公司，售價50萬元，成本萬元，成本40萬元，母公司購回作為固定資產使用，萬元，母公司購回作為固定資產使用，在未來在未來5年內分期計提折舊。年內分期計提折舊。 第一年第一年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：營業收入（子公司）借：營業收入（子公司） 50 貸：營業成本貸：營業成本 （子公司）（子公司） 40 固定資產原值固定資產原值 10 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 第二年第二年 母公司編制第一筆母公司編制第一筆抵消抵消分錄為：分錄為：

10、 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數股東權益少數股東權益 2 貸：固定資產原值貸：固定資產原值 10 上年計提折舊的抵消分錄：上年計提折舊的抵消分錄： 借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 2 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 1.6 少數股東權益少數股東權益 0.4 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 第三年第三年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數股東權益少數股東權益 2 貸：固定資產貸：固定資產原價原價 10 上兩年計

11、提折舊的抵消分錄：上兩年計提折舊的抵消分錄： 借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 4 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 3.2 少數股東權益少數股東權益 0.8 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 第四年第四年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數股東權益少數股東權益 2 貸：固定資產貸：固定資產原價原價 10 上三年計提折舊的抵消分錄：上三年計提折舊的抵消分錄： 借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 6 貸：長期股權投資貸：長期股

12、權投資 4.8 少數股東權益少數股東權益 1.2 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 第五年第五年 母公司編制第一筆母公司編制第一筆抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數股東權益少數股東權益 2 貸：固定資產貸：固定資產原價原價 10 上四年計提折舊的抵消分錄：上四年計提折舊的抵消分錄： 借：累計折舊借：累計折舊 8 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 6.4 少數股東權益少數股東權益 1.6 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產借：固定資

13、產累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2四、報廢年的抵消 購入企業固定資產可能提前報廢、到期報購入企業固定資產可能提前報廢、到期報廢或超期使用后報廢，報廢年的調整和抵廢或超期使用后報廢，報廢年的調整和抵消分錄不一樣。消分錄不一樣。 在順銷情況下，分別介紹到期、提前、超在順銷情況下，分別介紹到期、提前、超期報廢的處理。期報廢的處理。 假設第五年報廢，第五年的調整分錄一樣，假設第五年報廢，第五年的調整分錄一樣，第五年的抵消分錄要將到期報廢情況下第第五年的抵消分錄要將到期報廢情況下第五年的抵消分錄中的五年的抵消分錄中的“固定資產原值固定資產原值”和和“累計折舊累計折舊”用用“營業外收入營

14、業外收入”代替。代替。 第五年第五年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 10 貸：營業外支出貸：營業外支出 10 上年計提折舊的抵消分錄：上年計提折舊的抵消分錄： 借：營業外借：營業外支出支出 8 貸：貸：未分配利潤未分配利潤期初期初 8 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：借：營業外營業外支出支出 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 假設于第假設于第3年末報廢年末報廢 抵消分錄同樣用抵消分錄同樣用“營業外支出營業外支出”代替代替“固固定資產定資產原價原價”和和“固定資產固定資產累計折舊累計折舊” 母公司編制母公司編制抵消抵

15、消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 10 貸：營業外支出貸：營業外支出 10 上兩年年計提折舊的抵消分錄：上兩年年計提折舊的抵消分錄： 借：營業外支出借：營業外支出 4 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 4 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：營業外借：營業外支出支出 2 貸：貸：管理管理費用費用 2甲公司及其子公司（乙公司）207年至209年發生的有關交易或事項如下：（1）207年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。207年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司

16、，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。（2）209年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設備出售給獨立的第三方，設備已經交付，價款已經收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。根據稅法規定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）在甲公司208年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應當列報的金額是（）。

17、A.300萬元B.320萬元C.400萬元D.500萬元（2）甲公司在209年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是（）。A.60萬元B.40萬元C.20萬元D.40萬元1【正確答案】B【答案解析】甲公司208年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應當列報的金額400400/5320（萬元）。2.【正確答案】C【答案解析】甲公司在209年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損益 260（400400/52）20（萬元）。（即收益）思考題(一)1、何謂順銷和逆銷，兩種方法的會計處理上有什么區別（從合并主體上和母公司凈利潤的計算上兩個方面）。2、在編制合并報表時，為什么要抵銷母子公司間交易中未實現的損益。3、不完全權益法與完全權益法在公司間交易中未實現利潤的抵銷會計處理的區別是什么。4、公司間交易的抵銷在什么情況下，會影響到少數股東收益。5、如果第一年公司間交易中未實現的利潤在第二年仍未實現，在完全權益法下和不完全權益法下，合并抵消的會計處理有何不同。6、在逆銷下，母公司期初、期末均有未實現利潤時，其少數股東收益