1、 第五章第五章 企業(yè)所得稅的納稅籌劃實務企業(yè)所得稅的納稅籌劃實務一、納稅人不同身份的納稅籌劃二、業(yè)務招待費的納稅籌劃業(yè)務招待費的納稅籌劃三、公益性捐贈的納稅籌劃三、公益性捐贈的納稅籌劃四、技術轉讓所得的納稅籌劃五、固定資產折舊年限選擇的納稅籌劃固定資產折舊年限選擇的納稅籌劃六、六、虧損彌補的納稅籌劃虧損彌補的納稅籌劃七、利用小型微利企業(yè)條件的納稅籌劃八、創(chuàng)造條件成為國家重點扶持的高新技術企業(yè)的納稅籌劃九、招聘殘疾人的納稅籌劃十、境外所得抵免的納稅籌劃第二篇第二篇 納稅人不同稅種下的納稅籌劃實務納稅人不同稅種下的納稅籌劃實務學習任務：學習任務：1.掌握固定資產折舊年限選擇固定資產折舊年限選擇的納

2、稅籌劃的納稅籌劃、業(yè)務業(yè)務招待費招待費的納稅籌劃、企業(yè)捐贈企業(yè)捐贈的納稅籌劃、虧虧損彌補損彌補的納稅籌劃2.熟悉選擇納稅人身份的納稅籌劃；利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃、招聘殘疾人員的納稅籌劃、創(chuàng)造條件成為國家重點扶持的高新技術企業(yè)的納稅籌劃、技術轉讓所得的納稅籌劃、3.了解境外所得抵免的納稅籌劃。一、納稅人不同同身份的納稅籌劃一、納稅人不同同身份的納稅籌劃（一）企業(yè)設立時組織形式的籌劃（一）企業(yè)設立時組織形式的籌劃l1、子公司與分公司的比較選擇在設立從屬機構時，可綜合考慮總分公司和母子公司不同形式選擇所帶來的稅收待遇差異。子公司是獨立法人，不得與母公司匯總納稅，各自用自己的所得來彌補虧

3、損，分公司不是獨立法人，可在總分公司之間實現盈虧互抵，減少當期的應納稅所得額。案例案例甲公司經營情況良好，準備擴大規(guī)模，在中國境內增設一分支機構乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的企業(yè)所得稅率，公司利潤均不分配。假設分支機構設立后5年內經營情況預測如下：表5-1 經營情況表（一） 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應納稅所得額2002002002002001000乙公司應納稅稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額1501852102302801055企業(yè)集團應納稅額37.546.2552.557.570263.5乙公司為子公司乙公司應納稅額0

4、00013.7513.75企業(yè)集團應納稅稅額5050505050263.75 總結：當總機構盈利，而分支機構開辦初期有虧損時，雖然兩種方式下應納稅額相同，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以延遲納稅義務發(fā)生。因此宜采用分公司形式。表5-2 經營情況表（二） 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應納稅所得額2002002002002001000乙公司應納稅稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額2152202402602801215企業(yè)集團應納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司乙公司應納稅額3.75510152053.

5、75企業(yè)集團應納稅稅額53.7555606570303.75 總結：當總分機構均有盈利時，兩種方式下應納稅額相同，對企業(yè)集團所得稅沒有影響。這時企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機構是否便于管理、客戶對分支機構的信賴程度等情況，以決定分支機構形式。年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應納稅所得額-50-30100150200370乙公司應納稅稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額-35-1095210280585企業(yè)集團應納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司乙公司應納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團應納稅稅額3.7551552.

6、570146.25表表5-3 經營情況表（三）經營情況表（三） 單位：萬元單位：萬元 總結：當在分支機構設立初期，總機構虧損，而分支機構盈利時，雖然兩種方式在5年內應納稅額相同，但采用分公司形式可和總公司盈虧相抵，在第一年、第二年納稅為0，可以延遲納稅義務發(fā)生。因此宜采用分公司形式。年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應納稅所得額-50-30100150200370乙公司應納稅稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額-100-45-35145280425企業(yè)集團應納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司乙公司應納稅額000013.7513.75

7、企業(yè)集團應納稅稅額00037.563.75106.25表5-4 經營情況表（四） 單位：萬元 總結：當總機構和分支機構開辦初期均為虧損時，采用分公司形式同樣可以延遲納稅義務發(fā)生。當總機構和分支機構不享受稅收優(yōu)惠時，無論總機構和分支機構是盈利還是虧損，企業(yè)集團分公司形式或子公司形式的應納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結轉優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團推遲納稅，從資金的時間價值角度考慮，應采用分從資金的時間價值角度考慮，應采用分公司形式。公司形式。如果二者都不存在稅收優(yōu)惠，稅率也相同，在稅務籌劃時僅僅需要考慮二者之間的盈利情況，是否可以盈虧相是否可以盈虧相抵是最為關鍵的因素

8、抵是最為關鍵的因素。如果總分機構都是盈利或虧損的，則分支機構不管如何設置，都不會影響總體稅負水平。但如果一方是虧損的，特別是當預期新設的分支機構在經營初期是虧損的，則設置的分支機構是最好是能夠匯總納稅的非納稅獨立核算的分公司，以獲得延遲納稅的利益。籌劃結論籌劃結論籌劃結論籌劃結論通常而言，在投資初期分支機構發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司形式，其虧損額可和總公司損益合并納稅。當公司經營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。當然，上述不是絕對的。如果分支機構所處區(qū)域稅率較低或有較多的稅收優(yōu)惠，一般采取子公司形式。當然，分公司和子公司的法律地位不同，其設立程序、

9、章程、會計核算、財務管理、利潤分配、生產經營各方面都會有差異，企業(yè)在選擇時應綜合考慮各方面因素，不能單純考慮匯總納稅的利益。（二）居民、非居民身份以及非居民企業(yè)所得形式（二）居民、非居民身份以及非居民企業(yè)所得形式的選擇的選擇居民企業(yè)負有無限納稅義務，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 一、納稅人不同同身份的納稅籌劃一、納稅人不同同身份的納稅籌劃非居民企業(yè)征稅范圍的具體規(guī)定非居民企業(yè)征稅范圍的具體規(guī)定（1）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內內的所得繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)

10、在中國境內設立機構、場所，應就其發(fā)生在中國境內內的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應就其發(fā)生在中國境外外的但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。 （4）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，應就其來源于中國境內內的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率基本稅率：基本稅率：25%l適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所的且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率：低稅率：20%l適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但在實際征稅

11、時適用10%的稅率。法國佳華公司是一家化妝品生產企業(yè)，我國北京一家化妝品加工廠欲從該企業(yè)購買一項非專利技術。已知佳華公司在我國北京有一個辦事處，此項交易行為，有兩種運作方式。l方式一：該筆業(yè)務通過北京辦事處聯(lián)系接洽，簽訂合同、支付款項；l方式二：不與北京辦事處發(fā)生聯(lián)系，直接與購買方洽談、簽訂合同并收取款項，應納稅款由購買方直接扣繳。案例案例籌劃結論籌劃結論避免通過辦事處聯(lián)系，簽訂協(xié)議、支付款項，可以享受到10%低稅率的稅收優(yōu)惠。二、業(yè)務招待費的納稅籌劃二、業(yè)務招待費的納稅籌劃v廣告費與業(yè)務宣傳費：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（

12、營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。v業(yè)務招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5，超支部分不得向以后年度結轉。業(yè)務招待費的范圍業(yè)務招待費的范圍不論是財務會計制度，還是稅收制度，都未給予準確的界定。財政部在行政事業(yè)單位業(yè)務招待費列支管理規(guī)定中對業(yè)務招待費的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費宿費。根據企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）的有關規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經營活動有關的合理的差旅費、會納稅人發(fā)生的與經營活動有關的合理的差旅費

13、、會議費、董事會費議費、董事會費作為“其他扣除項目”，不作為不作為“招待費招待費”處處理理。在執(zhí)行中，稅務機關通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為招待通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。但上述支出并非一概而論，如一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用

14、的，也可作為業(yè)務宣傳費品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡等非法支出，對此不能作為招待費而應直接作納稅調整。（一）利用扣除限額的籌劃（一）利用扣除限額的籌劃例：甲企業(yè)預計2012年銷售（營業(yè)）收入為10000萬元，請問業(yè)務招待費應當如何納稅籌劃。籌劃思路籌劃思路業(yè)務招待費是企業(yè)的日常支出事項，企業(yè)完全可以根據具體情況作出先期規(guī)劃，從而合理地利用業(yè)務招待費的扣除比例。企業(yè)應將業(yè)務招待費的60控制在當年銷售（營業(yè)）收入的5之內，以充分使用業(yè)務招待費的限額，同時又可以減少納稅調整事項。業(yè)務招待費稅前列支標準邊界線業(yè)務招待費稅前列支標準邊界線假設企業(yè)年銷售（營業(yè)）收入

15、為X，年業(yè)務招待費為Y，當Y60%=X5時，則列支標準邊界線為：lY=X0.833%。具體來說有三種情況：l若Y=X0.833%時，企業(yè)才能充分利用上述政策；l若YX0.833%時，企業(yè)要承受更高的稅負；l若YX0.833%時，與第二種情況相比企業(yè)不會增加更多的稅負，與第一種情況相比企業(yè)未能充分利用上述政策，但企業(yè)若業(yè)務招待費支出本來很低，則這種情況為最佳。五種方案下各種項目的比較方案方案方案一方案一方案二方案二方案三方案三方案四方案四方案五方案五1.業(yè)務招待費5083.31002003002. 160%3.銷售收入5%4.孰低5.納稅調增6.企業(yè)所得稅增加額7. 6/1 30 50 60 1

16、20 180 50 50 50 50 50 30 50 50 50 50 5 8.33 12.5 37.5 62.5 20 33.3 50 150 250 10% 10% 12.5% 18.75% 20.83% 籌劃點評籌劃點評企業(yè)在預算業(yè)務招待費時，可以先估算當期的銷售（營業(yè)）收入，然后按8.3%的比例大致測算出合適的業(yè)務招待費預算值。對于甲公司來說，其 2012年銷售（營業(yè)）收入為10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務招待費最高不超過50萬元，那么財務預算全年業(yè)務招待費為83.33萬元。這種籌劃方法使用范圍有限，可能會影響企業(yè)經營業(yè)績。（二）業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費合理轉換的籌劃（二）

17、業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費合理轉換的籌劃企業(yè)在日常的產品宣傳活動中，應盡量做好廣告宣傳和業(yè)務招待的安排，避免出現業(yè)務招待費抵扣（廣告費和業(yè)務宣傳費）限額不足，大量超支無法在稅前列支，另一方面廣告費和業(yè)務宣傳費（業(yè)務招待費）抵扣限額又用不完，從而造成企業(yè)政策資源浪費，稅收負擔增加。在不影響經營的前提下，一般還可以通過在調低（高）業(yè)務招調低（高）業(yè)務招待費的同時待費的同時，調高（低）廣告費和業(yè)務宣傳費調高（低）廣告費和業(yè)務宣傳費來進行。（三）分立銷售部門，分攤（三）分立銷售部門，分攤“三費三費”的籌劃的籌劃稅法規(guī)定的許多稅前扣除項目都有扣除限額，超過扣除限額的部分不得在當年扣除。扣除限額一般都

18、是根據銷售（營業(yè)）收入或利潤額的一定比例計算的，很多企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費三費支出比較大，存在“三費”超支而不能在稅前全部扣除的現象。此時若把銷售部門分立出去，銷售部門分立出去，設立具有獨立法人身份的子公司，由兩家公司來共同承擔共同承擔業(yè)務招待費，擴大扣除限額的計算基數，從而擴大稅前列支金額，起到降低企業(yè)集團整體所得稅的作用。案例案例某生產企業(yè)某年度實現銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元。請問應如何納稅籌劃？籌劃點評籌劃點評設立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴大整個利益集團產品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重

19、要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據企業(yè)規(guī)模的大小以及產品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立獨立納稅單位。需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產企業(yè)以多少價款把產品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。公益性捐贈：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。一般性稅收規(guī)定：一般性稅收規(guī)定：按12%比例稅前扣除l公益性捐贈在其年

20、度利潤總額12以內扣除特殊稅收規(guī)定：特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除l針對特定事項的捐贈，財政部、國家稅務總局出臺了稅收優(yōu)惠政策，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除全額扣除。如企業(yè)為汶川地震災后重建汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博北京奧運會和上海世博會會、向玉樹地震災區(qū)的捐贈向玉樹地震災區(qū)的捐贈、支持舟曲災后恢復重建舟曲災后恢復重建等特定事項的捐贈。三、公益性捐贈的納稅籌劃三、公益性捐贈的納稅籌劃個人的公益性捐贈的扣除規(guī)定的公益性捐贈的扣除規(guī)定一般性稅收規(guī)定：按30%比例稅前扣除：l個人發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過應納稅所得額應納稅所得額30%的部分的部分，準予扣除。 特殊稅收規(guī)定：允許1

21、00%全額全額扣除l一是向紅十字事業(yè)的捐贈l二是向公益性青少年活動場所的捐贈l三是向農村義務教育的捐贈 l四是對老年服務機構的捐贈l五是向中華健康快車基金會等單位的捐贈l六是向地震災區(qū)的捐贈 公益性捐贈稅前扣除法定憑據公益性捐贈稅前扣除法定憑據財稅2008160號、財稅2009124號和財稅201045號等三個文件對稅前扣除憑據問題從三個角度作了較為詳細的規(guī)定。l一是公益性社會團體公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據性捐贈票據，并加蓋本單

22、位的印章印章。l二是公益性群眾團體公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者非稅收入一般繳款書收據聯(lián)，并加蓋本單位的印章。l三是對于通過公益性社會團體公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據聯(lián)。凡是凡是不能提供上述法定稅前扣除憑證的，一律不準在稅前進不能提供上述法定稅前扣除憑證的，一律不準在稅前進行扣除。行扣除。 （一）利用捐贈限額的納稅籌劃（一）利用捐贈限額的納稅籌劃某工業(yè)企業(yè)2012年度預計可

23、以實現應納稅所得額2000萬元，企業(yè)所得稅率為25%。企業(yè)為提高其產品知名度及競爭力，樹立良好的企業(yè)形象，決定向有關單位捐贈400萬元。有兩種方案：l方案一：進行非公益性捐贈或不通過我國境內非營利的社會團體、國家機關作公益性捐贈。l方案二：通過我國境內非營利的社會團體、國家機關作公益性捐贈，并在當年全部捐贈。你還能提出更好的方案嗎？籌劃點評籌劃點評從捐贈途徑、對象上選擇，企業(yè)首先應盡量選擇那些可以全額扣除的捐贈對象；如果無法選擇這些捐贈對象或選擇這些捐贈對象不能達到捐贈目的，可通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的其他公益事業(yè)的捐贈。納稅人進行捐

24、贈時應當注意符合稅法規(guī)定的要件。如果企業(yè)預計在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，將捐贈分成兩次或多次進行。捐贈方必須取得非營利的公益性社會團體、基金會和縣級以上人民政府及其部門出具的公益救濟性捐贈票據，否則稅務部門不予確認。在捐贈中，許多企業(yè)以企業(yè)名義捐贈得少，而以企業(yè)投資人的名義捐贈得多。這是一種理性的做法。從股東的利益出發(fā)，企業(yè)限定捐助金額非常有必要，作為補充舉措，大股東或創(chuàng)始人以個人的名義追加捐贈，這樣既表達了愛心，又減輕了稅負，是理性的商業(yè)色彩與帶有感情色彩的捐贈的最好結合。（二）每年捐贈比例的籌劃（二）每年捐贈比例的籌劃在實踐中，企業(yè)的捐贈活動可能發(fā)生在先，

25、而年度會計利潤結果在后，這里的限額如何控制呢？捐贈比例的控制捐贈比例的控制假設企業(yè)2008年度擬對外捐贈的金額為M，企業(yè)當年未捐贈前的預計利潤為N。那么，捐贈支出后，企業(yè)的年度利潤總額為NM。 M/（NM）=12% M/N10.71% 因此，企業(yè)可以將一次的大額捐贈支出分解為若干年度進行，每年對外捐贈的金額小于或等于捐贈前利潤額的10.71%時，這樣既支持了公益事業(yè)，又無需增加捐贈當年的納稅負擔，可謂一舉兩得。 （三）現金捐贈與實物捐贈的納稅籌劃（三）現金捐贈與實物捐贈的納稅籌劃企業(yè)對外捐贈時，現金捐贈與實物捐贈的稅收負擔現金捐贈與實物捐贈的稅收負擔不同不同。l企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物

26、無償贈送他人，應視同銷售貨物繳納增值稅增值稅。列入“用于其他方面”的應稅范圍，繳納消費稅消費稅；l納稅人（單位或者個人）將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，視同發(fā)生應稅行為，應按規(guī)定繳納有關營業(yè)稅營業(yè)稅；l同時，企業(yè)將貨物用于捐贈的，應當視同銷售貨物l納稅人生產的應稅消費品，用于饋贈的，繳納所得稅所得稅。屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。l而捐贈現金不需繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅而捐贈現金不需繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅。實物捐贈，想實物捐贈，想說愛你不容易說愛你不容易捐贈的特殊稅務規(guī)定捐

27、贈的特殊稅務規(guī)定l為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災后恢為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災后恢復重建，對單位和個體經營者將自產、委托加復重建，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給上述受災地區(qū)的，上人民政府及其部門捐贈給上述受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。捐贈資產的會計與所得稅差異的納稅調整捐贈資產的會計與所得稅差異的納稅調整其一，銷售方面的調整銷售方面的調整。由于資產捐贈在會計上不作為銷售，而在所得稅上卻必須作為銷售，因而這一部分差

28、異就必須進行調整。其二，捐贈超標的調整捐贈超標的調整。對于捐贈支出，會計上是沒有限制的，而所得稅上不僅有捐贈范圍的限制，還有扣除標準與捐贈途徑等多方面的限制，因而，對于超出稅法規(guī)定標準、不得稅前扣除部分的捐贈額必須調增應納稅所得額。案例案例某企業(yè)2010年審核確認的年度利潤總額利潤總額為100萬，當年發(fā)生公益性捐贈為捐贈企業(yè)自制的保溫壺一批，產品生產成本為10萬萬，市場銷售價格為20萬（不萬（不含稅），含稅），其他納稅調整事項均不考慮，問該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應納稅所得額為多少？案例案例某工業(yè)企業(yè)某年打算向外捐贈，捐贈價值為3萬元，該企業(yè)有兩種可供選擇的捐贈方案。l方案一：向外捐贈現金3萬

29、元，屬于可扣除的捐贈對象和途徑，且捐贈額在稅法規(guī)定的扣除限額內。l方案二：對外捐贈公允價值相當于3萬元（為不含稅價值）的商品，其對應成本費用中允許扣除的進項稅額為3400元。假設沒有其他納稅調整，企業(yè)適用所得稅稅率為25%。應選擇哪一種方案？籌劃點評籌劃點評比較以上兩種方案，方案（1）比方案（2）有利。在不考慮其他影響因素的情況下，應是企業(yè)較為合理的選擇方案。選用現金捐贈還有一個好處，就是可以避免企業(yè)為減少損失而向外捐贈偽劣、過期產品的嫌疑，更有利于樹立企業(yè)的良好形象，增加知名度。因而，一般情況一般情況下，選擇現金的形式捐贈要比實物的形式捐贈下，選擇現金的形式捐贈要比實物的形式捐贈對企業(yè)有利對

30、企業(yè)有利，既能減少企業(yè)的現金流出，又能為企業(yè)樹立良好的口碑。哪種捐贈模式最好？哪種捐贈模式最好？目前國內企業(yè)主流捐贈模式可以分為以下五類（以下均為對四川地震災區(qū)的捐贈）：l一是蘇寧模式蘇寧模式，蘇寧電器金捐贈500萬，其董事長張近東捐贈5000萬；l二是麥當勞模式麥當勞模式，捐贈現金1200萬，其所屬災區(qū)成員點，每天給災民1萬份食物；l三是騰訊模式騰訊模式，通過騰訊公益基金會捐贈1000萬；l四是揚子江藥業(yè)模式揚子江藥業(yè)模式，捐贈價值1000萬的藥材；l五是徐工模式徐工模式，徐工集團捐贈1000萬現金，2500萬汽車起重機提供給災區(qū)無償使用。哪種捐贈模式最好呢？l如果考量稅收成本，從捐贈形式看

31、現金捐贈最優(yōu)，提供勞務其次，實物捐贈最后；現金捐贈中，最好由個人名義捐贈，其次基金會捐贈，最后為企業(yè)直接捐贈。思考：捐贈行為還涉及到其他稅種嗎？思考：捐贈行為還涉及到其他稅種嗎？契稅契稅l中華人民共和國契稅暫行條例規(guī)定，土地使用權贈與、房屋贈與，承受的單位和個人均為契稅的納稅義務人。但對中華人民共和國繼承法規(guī)定的法定繼承人法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬的，不征契稅不征契稅。土地增值稅土地增值稅l除下列兩種房地產贈與行為兩種房地產贈與行為外，其他贈與行為其他贈與行為都應按規(guī)按規(guī)定繳納定繳納土地增值稅。一是房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土

32、地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的；二是房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。思考：捐贈行為還涉及到其他稅種嗎？思考：捐贈行為還涉及到其他稅種嗎？印花稅印花稅對捐贈行為的印花稅優(yōu)惠政策主要有四個方面：l一是財產所有人將財產贈給財產贈給政府、社會福利單位、學政府、社會福利單位、學校所立的書據校所立的書據免征印花稅；l二是財產所有人將財產（物品）捐贈財產（物品）捐贈給第給第29屆奧運會屆奧運會組委會所書立的產權轉移書據組委會所

33、書立的產權轉移書據免征應繳納的印花稅；l三是對財產所有人將財產捐贈財產捐贈給上海世博局上海世博局所書立的產權轉移書據，免征財產所有人和上海世博局應繳納的印花稅；l四是為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災后恢復重建，對財產所有人將財產（物品）直接捐贈財產（物品）直接捐贈或通過通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給災區(qū)或受災居民災區(qū)或受災居民所書立的產權轉移書據，免征印花稅。 國務院關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的國務院關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見意見 國發(fā)國發(fā)200821號號 鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建：鼓勵

34、社會各界支持抗震救災和災后恢復重建：1對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區(qū)無償捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加城市維護建設稅及教育費附加。2對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。3財產所有人將財產（物品）捐贈給受災地區(qū)所書立的產權轉移書據免征應繳納的印花稅免征應繳納的印花稅。4對專項用于抗震救災和災后恢復重建、能夠提供抗震救災證明的新購特種車輛，免征車輛購置

35、免征車輛購置稅。稅。對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)和技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關與之相關的技術咨詢、技的技術咨詢、技術服務等各種業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。術服務等各種業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。居民企業(yè)居民企業(yè)一個納稅年度一個納稅年度內，技術轉讓所得內，技術轉讓所得不超過不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。得稅。四、技術轉讓所得的納稅籌

36、劃四、技術轉讓所得的納稅籌劃注意：營改增后，上述研發(fā)和技術服務改征增值稅注意：營改增后，上述研發(fā)和技術服務改征增值稅國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題（國稅函稅有關問題（國稅函2009212號）號） 技術轉讓所得技術轉讓所得=技術轉讓收入技術轉讓收入-技術轉讓成本技術轉讓成本-相關稅費相關稅費技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的

37、計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。案例案例甲企業(yè)2011年12月15日以1600萬元的價款轉讓某技術，其技術轉讓成本和相關稅費為600萬元，則技術轉讓所得為1000萬元，請對其進行納稅籌劃。籌劃思路籌劃思路對于預計當年技術轉讓所得超過500萬元的情況，可以采取遞延技術轉讓所得遞延技術轉讓所得的方式。 五、 固定資產折舊年限選擇的納稅籌劃中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定：l（一）房屋、建筑物，為（一）房屋、建筑物

38、，為20年；年；l（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為備，為10年；年；l（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為為5年；年；l（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；年；l（五）電子設備，為（五）電子設備，為3年。年。籌劃思路籌劃思路折舊作為非付現成本，具有抵減企業(yè)所得稅的作用。也就是說，折舊年數越短，則年折舊額就越折舊年數越短，則年折舊額就越大，從而使得利潤越低，應納所得稅額也就越小大，從而使得利潤越低，應納所得稅額也就越小。因此

39、在盈利期間盈利期間，企業(yè)應盡量按照上述規(guī)定的最最低年限對固定資產進行折舊低年限對固定資產進行折舊。反之，在在減免稅減免稅期期間間，則應盡量采用則應盡量采用較長的折舊年數較長的折舊年數對固定資產進對固定資產進行折舊行折舊。案例案例甲企業(yè)2011年12月購入價值為50萬元（不含增值稅價）的貨車，殘值率為4%，估計可以使用8年，按照直線法計提折舊。假定折現率為10%。假設該企業(yè)處于盈利期間，且未享受任何稅收優(yōu)惠。請對其進行納稅籌劃。l方案一：按8年折舊；l方案二：按6年折舊。假設該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一年免稅年度購入的，企業(yè)該選擇哪個折舊年限呢？籌劃總結籌劃總結折舊年限的延長

40、雖然不改變折舊總額，但會導致折舊總額在不同會計期間的分攤數額不同，從而使企業(yè)前期折舊費用減少而后期折舊費用增加，進而影響所得稅。贏利企業(yè)。對贏利企業(yè)來說，折舊年限應盡可能短短一些，適宜采用加速折舊方法提高當期折舊費，相對降低納稅人當前應繳納的企業(yè)所得稅，從而獲得延期納稅的好處。虧損企業(yè)。企業(yè)在虧損期間購置固定資產，應盡可能多將相關費用計入固定資產原值，使這些費用通過折舊的方式在以后年度實現。折舊年限適當長長一些，虧損期購買的固定資產不適宜采用加速折舊法。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。折舊年限要盡可能長長一些，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處籌劃點評籌劃點評由于未來盈利

41、或虧損具有一定的不確定性，因此，限制了此類籌劃方法的運用。六、虧損彌補的稅務籌劃六、虧損彌補的稅務籌劃納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補的期限最長不能超過5年。案例案例某企業(yè)2007-2011年的應納稅所得額分別是-600萬元、120萬元、100萬元、50萬元、180萬元，假定2012年12月25日，企業(yè)已經實現的應納稅所得額為100萬元，同時有一項銷售意向，預計可實現的銷售利潤為50萬元。財務部門準備年度結賬，該銷售業(yè)務放在次年初進行處理。從納稅籌劃角度出發(fā)，你有更好的做法嗎？籌劃結論籌劃結論企業(yè)要最大限度使用彌補

42、虧損政策。在虧損彌補時限的臨界區(qū)間，盡量將彌補時限以外的所得確認或實現在彌補期限以內，使這部分所得可以彌補虧損而避免超過期限而納稅。最大限度使用彌補虧損政策的具體做法，可以提前確認收入或推遲有關支出項目的扣除。這與納稅籌劃的一般原則背道而馳，為的是獲得最大的稅收利益，把應納稅額降到最低。享受定期減免稅的企業(yè)也可采用這種籌劃方式。（一）小型微利企業(yè)資格條件認定（一）小型微利企業(yè)資格條件認定企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定：小型微利企第九十二條規(guī)定：小型微利企業(yè)，是指：業(yè)，是指：l從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人

43、數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。” 關于小型微利企業(yè)“從業(yè)人數”、“資產總額”的計算標準，國稅函2008251號規(guī)定，“從業(yè)人數”按企業(yè)全年全年平均從業(yè)人數平均從業(yè)人數計算，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資企業(yè)年初和年末的資產總額平均產總額平均計算。七、利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃七、利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃（二）小型微利企業(yè)稅收政策優(yōu)惠（二）小型微利企業(yè)稅收政策優(yōu)惠稅收政策一：l中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企

44、業(yè)所得稅。”稅收政策二：l財稅20114號和財稅2011117號的規(guī)定：2012年至2015年的年應納稅所得額不超過不超過6萬元（含萬元（含6萬元）萬元）的，其所得減按所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的的稅率繳納企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合上述規(guī)定的小型微利企業(yè)，實際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負與一般企業(yè)相比降低了60% 。 七、利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃七、利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃籌劃思路籌劃思路企業(yè)所得稅稅率的差異，為納稅人提供了充分的籌劃空間，在納稅人可以預測到應納稅所得額剛好超過臨界點30萬元時，可以事先增加一些合理的費用支出，從而使

45、得應納稅所得額不超過30萬元，從而減輕納稅人的稅收負擔。 案例案例峰力科技開發(fā)公司主要從事農產品的深加工與銷售。現有從業(yè)員工90人，公司資產總額2600萬元。預計2012年實現稅前收入30.2萬元。l方案一：向四川地震災區(qū)捐款2000元。l方案二：不進行捐贈。應選擇哪個方案？籌劃點評籌劃點評企業(yè)可以根據自身經營規(guī)模和盈利水平的預測，將有限的盈利水平控制在限額以下，比如推遲部分收入確認、提前部分費用的扣除，從而成為小型微利企業(yè)，以期適用較低的稅率。不過這種做法會加大一下個年度的應納稅所得額。如果在當期加大費用支出，比如多發(fā)工資、適量捐贈，還要對比支出和所獲得稅收利益的大小。另外，將大企業(yè)分立為小

46、型微利企業(yè)，也可達到適用低稅率的目的。30萬元年應稅所得額32萬元為不合理區(qū)域，當年應稅所得額處于上述區(qū)域時，應進行納稅籌劃，以增加利潤。八、稅額抵免的籌劃八、稅額抵免的籌劃稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%10%可以從企業(yè)當年的應納稅額應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5 5個納稅年度結轉抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；

47、企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得額應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。案例案例2012年，品秀工程公司購置使用一套符合政策規(guī)定的節(jié)能專用設備500萬元，在不考慮設備折舊金額的情況下，假設從購置當年開始的10年中，每年實現應納稅所得額為100萬元。假設采用直線法折舊，設備無殘值，公司可以選擇5或10年作為這套設備的折舊年限。（設貼現率為10%）l方案一：5年折舊；l方案二：10年折舊。應選擇哪個方案？5年折舊時：年折舊時：年份折舊前所得應

48、扣除折舊額應納稅所得抵免前應納稅額可抵免稅額應納稅額11001000021001000031001000041001000051001000061000100257100010025810001002591000100251010001002510年折舊時：年折舊時：年份折舊前所得應扣除折舊額應納稅所得抵免前應納稅額可抵免稅額應納稅額1100505012.52100505012.53100505012.54100505012.55100505012.56100505012.57100505012.58100505012.59100505012.510100505012.5籌劃結論籌劃結論雖然5

49、年折舊采用縮短折舊年限的辦法，將應納稅義務推后，能夠得到一部分資金的時間價值，但同時由于放棄了一部分稅額抵免的權利，反而使納稅成本大大提高。在這里，由于稅額抵免存在期限，也可將其看做是一種定期減免稅的優(yōu)惠，應將納稅義務盡量提前在減免稅期間發(fā)生，以享受減免稅的待遇，相應減少其在減免稅期滿后的納稅義務。八、八、 創(chuàng)造條件成為國家重點扶持的高新技術企業(yè)的創(chuàng)造條件成為國家重點扶持的高新技術企業(yè)的納稅籌劃納稅籌劃 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術企業(yè)的認定條件高新技術企業(yè)的認定條件（一）在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、

50、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；（二）產品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；（三）具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上；（四）企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例

51、不低于4%；3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；（五）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上； （六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合高新技術企業(yè)認定管理工作指引（另行制定）的要求。案例案例某企業(yè)成立于2009年，2012年該企業(yè)具備成為國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)的其他5個條件，只是第3個條件未滿足，即具有大學專科以上學歷的科技人員有40人，占企業(yè)當年職工總數（100人）的30%以上，其中研發(fā)人員9人，占企業(yè)當年職工總數不足10%。本企業(yè)2012年預計應納稅額為600萬元。請對其進行納稅籌劃。籌劃點評籌劃點評創(chuàng)造條件滿足稅收優(yōu)惠的要求，是企業(yè)納稅籌劃的重要方法，不僅沒有納稅風險，而且通過享受稅收優(yōu)惠政策，會給企業(yè)帶來節(jié)稅收益。九、招聘殘疾人員的納稅籌劃（一）稅收政策（一）稅收政策l單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的10