1、 International Education CollegeHenan UniversityInstructor: Xu, ShuaiE-mail: 11、掌握：固定資產入賬、折舊、盤盈盤虧和處置的會計處理。2、理解：涉及增值稅的固定資產交易的會計處理規則。3、了解：固定資產減值準備的計算規則及其理論問題。2一、固定資產概述二、固定資產的確認和初始計量三、固定資產的后續計量四、固定資產處置3固定資產概述固定資產的定義和特征固定資產的分類4固定資產是指生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度，并在使用過程中保持原來物資形態的有形資產。5*固定資產的特征：固定資產的

2、特征：1、持有目的：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。這一特征是區分固定資產與其他資產的根本標志。持有目的中的“出租”固定資產，是指企業以經營租賃方式出租的機器設備類固定資產，不包括以經營租賃方式出租的建筑物。按照我國現行企業會計準則的規定，已經營租出的建筑物屬于企業的投資性房地產。2、使用壽命：超過一個會計年度。這一特征是區分固定資產與流動資產的重要標志。固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。3、存在形態：有形資產。這一特征是區分固定資產與無形資產的重要標志。6 固 定 資 產按是否直接用于生產經營劃分 生產經營用固定資產

3、非生產經營用固定資產 使用中固定資產按使用狀況劃分 未使用固定資產 不需用固定資產 自有自用固定資產 按所有權和使用權情況劃分 租入固定資產 生產經營用固定資產 非生產經營用固定資產按經濟用途和使用情況進行綜合分類 租出固定資產 不需用固定資產 未使用固定資產 土地 融資租入固定資產7( (一一) )固定資產按經濟用途分類固定資產按經濟用途分類*固定資產按照經濟用途可以劃分經營用固定資產和非經營用固定資產兩類。(1)經營用固定資產，是指直接服務于生產經營過程的各種固定資產，如用于企業生產經營的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等。(2)非經營用固定資產，是指不直接服務于生產經營過程中的

4、各種固定資產，如用于職工住宅、公共福利設施、文化娛樂和衛生保健等方面的房屋、建筑物、設施和器具等。8( (二二) )固定資產按使用情況分類固定資產按使用情況分類*固定資產按照使用情況可以劃分為以下三類：(1)使用中固定資產，是指企業正在使用的經營用固定資產和非經營用固定資產。(2)未使用固定資產，是指已購建完成但尚未交付使用的新增固定資產以及進行改建、擴建等暫時脫離生產經營過程的固定資產。(4) 不需用固定資產，是指本企業多余或不適用，待處置的固定資產。9( (三三) )按固定資產的所有權分類按固定資產的所有權分類 *按固定資產的所有權分類，可分為自有固定資產和租入固定資產兩類。(1)自有固定

5、資產，是指企業擁有的可供企業自由地支配使用的固定資產。(2)租入固定資產，是指企業采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產。企業對租入固定資產依照租賃合同擁有使用權，同時負有支付租金的義務，但資產的所有權屬于出租單位。租入固定資產可分為經營性租入固定資產和融資租入固定資產。*對于融資租入固定資產而言，所有權雖然不是自有，但會計處理上應視同自有。10（四）按經濟用途和使用情況進行綜合（四）按經濟用途和使用情況進行綜合分類分類*固定資產可分為生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產、不需用固定資產、未使用固定資產、土地、融資租入固定資產等。1112固定資產的確認固定資產的初始計量固定資

6、產同時滿足下列條件的，才能予以確認：固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業企業很很可能：可能：發生的概率大于50%主要依據：主要依據：該固定資產的所有權，或者與所有權相關的風險與報酬是否發生轉移。與固定資產存放地點無關企業融資租入的固定資產，視為自有資產進行會計處理2.2.該固定資產的成本能夠可靠地該固定資產的成本能夠可靠地計量計量企業在確定固定資產成本時，需要根據所獲的最新資料對固定資產成本進行合理的估計。這種合理的估計，視同成本能夠可靠的計量。13*應注意的是：應注意的是：（1）環保設備和安全設備也應確

7、認為固定資產。雖然貨幣設備和安全設備不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產獲得經濟利益，或者將減少企業為了經濟利益的流出。（2）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。14一、固定資產初始計量原則一、固定資產初始計量原則固定資產應按其取得成本進行初始計量。*固定資產取得成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；也包括間接承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。*預計棄置費用應

8、折現計入固定資產入賬價值。棄置費用，是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的將要在資產棄置時發生的支出。1516*所購建的固定資產達到預定可使用狀態是指資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態。具體可從以下幾個方面判斷：（1）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；（2）所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。需要安裝的固定資產，從“在建工程”轉“固定資產”的點 達到預定可使用狀態二二、

9、不同方式取得固定資產的初始計量、不同方式取得固定資產的初始計量固定資產的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等。（一）外購固定資產（一）外購固定資產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。【提示】1、員工培訓費不計入固定資產的成本，應于發生時計入當期損益。2、對于一般納稅人，運輸費的7%可作為進項稅額進行抵扣。3、企業購建生產用機器設備及交通工具類固定資產所發生的增值稅進項稅額可以從銷項

10、稅額中抵扣，因此，固定資產成本不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。17數控龍門刨床 普通車床 數控車床 外圓磨床 內圓磨床 立式升降臺銑床 萬能銑床牛頭刨床數控刨臺臥式銑鏜床數控立式鉆床機械插床立式加工中心18鋼筋混凝土剪力墻結構（鋼混結構）鋼筋混凝土剪力墻結構（鋼混結構）排架結構排架結構磚混結構磚混結構鋼架結構鋼架結構19存貨存貨有有形形動動產產VAT固定資產固定資產機器、機械、運輸工具以及其他與生機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具產、經營有關的設備、工具、器具房屋和建筑物房屋和建筑物不不動動產產營業稅營業稅無形資產無形資產土地使用權土地使用權土地使用權以外的無形資產

11、土地使用權以外的無形資產哪些固定資產屬于增值稅的征稅范圍？哪些固定資產屬于增值稅的征稅范圍？20按規定，納稅人新建、改建、擴建不動產，均屬于于不動產在建工程，屬于非增值稅應稅項目。因此，企業為建造房屋，建筑物而購入工程物資所支付的增值稅不符合抵扣條件，為建造房屋，建筑物而購入工程物資的價款加上支付的增值稅，應借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款科目”1 1、購入不需要安裝的固定資產、購入不需要安裝的固定資產*資產類賬戶*核算企業各種固定資產的原價。*借方登記增加固定資產的原值，貸方登記因出售、報廢、盤虧等原因減少固定資產的原值。期末借方余額，反映企業所擁有的固定資產的原值。*固定資產應按大類設

12、二級賬，并設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”進行明細分類核算。固定資產XX設備增加的固定資產原價減少的固定資產原價企業所擁有的固定資產的原值2122固定資產登記薄20122012年年憑證號數憑證號數 摘要摘要基本生產車間基本生產車間輔助生產車間輔助生產車間 合計合計年年月月增加增加減少減少增加增加減少減少增加增加減少減少類別：機器設備類別：機器設備23固定資產卡片（正面）卡片編號卡片編號固定資產類別固定資產類別固定資產名稱固定資產名稱固定資產編號固定資產編號建造單位建造單位原價原價建造年份建造年份其中安裝費其中安裝費 驗收日期驗收日期預計使用年限預計使用年限 交接憑證編號交接憑證編號年（

13、月）折舊率年（月）折舊率技術特征規格技術特征規格調入時已使用年限調入時已使用年限調入來源調入來源開始使用日期開始使用日期 完工大修理記錄完工大修理記錄使用單位和內部轉移記錄使用單位和內部轉移記錄停用記錄停用記錄日期日期憑證憑證摘要摘要金額金額日期日期金額金額使用單位使用單位存放地點存放地點停用原因停用原因停用日期停用日期動用日期動用日期*相關支出直接計入固定資產成本 借借：固定資產：固定資產 應應交稅費交稅費應交應交增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 貸貸：銀行存款：銀行存款 固定資產銀行存款（其他應付款）應交稅費應交增值稅（進項稅額）24【例7-1】甲公司為增值稅一般納稅人。2X10年10月10日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為520 000元，增值稅稅額為88 400元，支付的裝卸費為6 000元，款項已通過銀行轉賬支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理為： 借：固定資產 526 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 88 400 貸：銀行存款 614 40025【練習】2009年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發生運輸費