1、第一章第一章 資資 產(chǎn)產(chǎn)第五節(jié)第五節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 第五節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。第五節(jié) 持有至到期投資【提示】第一，權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資；第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。第三，“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（一）設(shè)置的會計科目企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投

2、資”、“投資收益”等科目對持有至到期投資進行核算。“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。企業(yè)可以分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目進行核算。第五節(jié) 持有至到期投資 1“持有至到期投資成本”，借方核算取得持有至到期投資的面值，貸方核算處置持有至到期投資的面值。 2“持有至到期投資應(yīng)計利息”核算一次還本付息時，資產(chǎn)負債表日按面值和票面利率計算的應(yīng)收利息計入該明細科目的借方，到期收回時計入貸方。【提示】分期付息應(yīng)在計息時直接計入“應(yīng)收利息”科目。第五節(jié) 持有至到期投資 3“持有至到期投資利息調(diào)整”核算取得持有至到期投資時初始確認金額與面值的差額，以及資產(chǎn)負債表日

3、計算確定的攤銷額。【提示】攤銷額=期初攤余成本實際利率應(yīng)收利息或應(yīng)計利息（面值票面利率）第五節(jié) 持有至到期投資（二）持有至到期投資的取得企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得時所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。【提示】 企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。第五節(jié) 持有至到期投資企業(yè)取得的持有至到期投資：1.票面利率低于實際利率，折價購入：借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整第五節(jié) 持有至到期投資2.票面利率高于實際利率，溢價購入：借：持

4、有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：銀行存款第五節(jié) 持有至到期投資【例題】212年1月1目，甲公司支付價款2 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值值總額為2 500 000元,票面年利率為472%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118 000元），本金在債券到期時一次性償還。甲會司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為10%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：第五節(jié) 持有至到期投資借：持有至到期投資C公司債券一一成本 2 500 000 貸：其他貨幣資金一一存出投資款 2 000 000

5、 持有至到期投資C公司債券一一利息調(diào)整 500 000 第五節(jié) 持有至到期投資（三）持有至到期投資的持有 企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。1持有至到期投資的債券利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進行會計處理。第五節(jié) 持有至到期投資攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金：加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金

6、額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。第五節(jié) 持有至到期投資注意：第一，實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。第二，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。第五節(jié) 持有至到期投資資產(chǎn)負債表日計息的會計處理：借：應(yīng)收利息（分次付息）（面值*票面利率）持有至到期投資應(yīng)計利息（到期一次還本付息） 貸：投資收益（攤余成本*實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（或借方）第五節(jié) 持有至到期投資【承前例】根據(jù)約定，212年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 00

7、0元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為200 000元；213年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為208 000元；214年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為217 220元；215年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為227 142元。第五節(jié) 持有至到期投資年份 期初攤余成本（a）實際利息收入（b）（按實際利率10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a

8、+b-c）212200000020000011800020820002132082000208200118000217220021421722002172201180002271420215227142022714211800023805622162380562237438【包括尾差】26180000第五節(jié) 持有至到期投資甲公司應(yīng)做如下會計分錄：（1）212年12月31日，確認C公司債券實際利息收入。收到的債券利息時：借：應(yīng)收利息一一C公司 118 000 持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整82 000 貸：投資收益C公司債券 200 000同時：借：其他貨幣資金存出投資款 118 00

9、0 貸：應(yīng)收利息C公司118 000第五節(jié) 持有至到期投資（2）213年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息C公司 118 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整90 200 貸：投資收益一一C公司債券 208 200同時：借：其他貨幣資金一一存出投資款 118 000 貸：應(yīng)收利息一一C公司118 000第五節(jié) 持有至到期投資（3）214年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息一一公司 118 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整99 220 貸：投資收益一一C公司債券 217 220借：其他貨幣資金一一存出

10、投資款 118 000 貸：應(yīng)收利息C公司118 000第五節(jié) 持有至到期投資（4）215年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息一一C公司 118 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整109 142貸：投資收益一一C公司債券 227 142借：其他貨幣資金一一存出投資款 118 000貸：應(yīng)收利息C公司118 000 第五節(jié) 持有至到期投資2持有至到期投資的減值（1）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減

11、值損失進行會計處理，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。第五節(jié) 持有至到期投資（2）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，核算計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備，貸方登記計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備金額；借方登記實際發(fā)生的持有至到期投資減值損失金額和轉(zhuǎn)回的持有至到期投資減值準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。第五節(jié) 持有至到期投資資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：借

12、：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額范圍予以轉(zhuǎn)回。第五節(jié) 持有至到期投資【承前例】216年1月5日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售，取得價款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2 380 562元，其中：成本明細科目為借方余額2 500 000元，利息調(diào)整明細科目為貸方余額119 438元，假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2013年12月31日：借：資產(chǎn)減值損失 766 000貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備C公司債券766 000第五節(jié) 持

13、有至到期投資【承前例】216年1月5日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售，取得價款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2 380 562元，其中：成本明細科目為借方余額2 500 000元，利息調(diào)整明細科目為貸方余額119 438元，假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（2）2015年12月31日：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備C公司債券 700 000貸：資產(chǎn)減值損失 700 000第五節(jié) 持有至到期投資（四）持有至到期投資的出售企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理，如果對持有至到期

14、投資計提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按照其差額,貸記或借記“投資收益”科目。己計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。第五節(jié) 持有至到期投資【承前例】216年1月5日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售取得價款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2 380 562元，其中：成本明細科目為借方余額2 500 000元，利息調(diào)整明細科目為貸方余額119 438元，假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：第五節(jié) 持有至到期投資借：其他貨幣資金存出投資款 2 400 000持有至到期投資C公司債券一一利息調(diào)整119 438貸：持有至到期投資一一C公司債券一一成本2 500 000投資收益一一C公司債券 19 438 第五節(jié) 持有至到期投資【例題單選題】2012年A公司以500萬元購入B公司同日發(fā)行的五年期每年付息到期還