1、一、逆銷對收益的影響 當發生存貨逆銷時，子公司的凈利潤包括了期末存貨中的當發生存貨逆銷時，子公司的凈利潤包括了期末存貨中的未實現利潤，母公司本身的利潤（不含投資收益）則不受未實現利潤，母公司本身的利潤（不含投資收益）則不受影響。在編制合并財務報表時，不論銷售的方向如何，內影響。在編制合并財務報表時，不論銷售的方向如何，內部交易的銷售收入和銷售成本總是需要抵消，但當子公司部交易的銷售收入和銷售成本總是需要抵消，但當子公司的凈利潤中包含了未實現利潤時，的凈利潤中包含了未實現利潤時，影響到少數股東的凈利影響到少數股東的凈利潤潤，這是因為少數股東只分享子公司的凈利潤。當子公司，這是因為少數股東只分享子

2、公司的凈利潤。當子公司的凈利潤被高估時，應減去子公司期末未實現的利潤計算。的凈利潤被高估時，應減去子公司期末未實現的利潤計算。 在編制抵消分錄時，逆銷與順銷不同的是，在編制抵消分錄時，逆銷與順銷不同的是，將產生的未實將產生的未實現利潤按比例在多數股權和少數股權之間進行分攤現利潤按比例在多數股權和少數股權之間進行分攤。順銷對收益計算的影響 假設假設2011年母公司與其子公司（年母公司與其子公司（80%）有關資料）有關資料如下（假設子公司銷售存貨給母公司）：如下（假設子公司銷售存貨給母公司）： 母公司母公司 子公司子公司 銷售收入銷售收入 720000 540000 銷售成本銷售成本 360000

3、 324000 毛利毛利 360000 216000 銷售費用銷售費用 120000 126000 凈利潤（不含投資收益）凈利潤（不含投資收益） 240000 90000 2011年子公司向母公司銷售年子公司向母公司銷售120000元存貨，元存貨，成本成本100000元，母公司未對外出售。由于元，母公司未對外出售。由于是逆銷，是逆銷，20000元未實現的利潤已反映在子元未實現的利潤已反映在子公司的銷售收入和銷售成本之中，母公司公司的銷售收入和銷售成本之中，母公司240000元的利潤已全部實現（不受子公司元的利潤已全部實現（不受子公司期末未實現利潤的影響）。這時少數股東期末未實現利潤的影響）。這

4、時少數股東利潤受企業內部交易的影響。利潤受企業內部交易的影響。 已實現的少數股東利潤：已實現的少數股東利潤： （9000020000）20%=14000元元 在合并利潤表上各項目的如下：在合并利潤表上各項目的如下： 合并營業收入（合并營業收入（725412） =114 減：合并營業成本（減：合并營業成本（3632.410）=58.4 銷售毛利銷售毛利 55.6 減：銷售費用減：銷售費用 （1212.6） =24.6 已實現利潤已實現利潤 31 減：少數股東利潤減：少數股東利潤 1.4 合并利潤合并利潤 29.6 注意：無論母公司持有子公司多少股份，內部交注意：無論母公司持有子公司多少股份，內部

5、交易總是要全部抵消。易總是要全部抵消。 母公司的利潤計算如下：母公司的利潤計算如下： 母公司自身實現的利潤母公司自身實現的利潤 24 加：對子公司的投資收益加：對子公司的投資收益 （9*80%） 7.2 減：期末存貨未實現利潤（減：期末存貨未實現利潤（280%） 1.6 母公司利潤是母公司利潤是 29.6 因此合并利潤表中的因此合并利潤表中的合并利潤一定應等于母公司合并利潤一定應等于母公司個別利潤表的利潤，這是完全權益法的特點個別利潤表的利潤，這是完全權益法的特點二、逆銷業務的抵消 全資子公司全資子公司逆銷業務的抵消與順銷是一樣逆銷業務的抵消與順銷是一樣 1、全購全銷、全購全銷 全購全銷是指子

6、公司銷售商品給其母公司，母公司當期全全購全銷是指子公司銷售商品給其母公司，母公司當期全部對外銷售，對于整個企業集團來說，不存在未實現的損部對外銷售，對于整個企業集團來說，不存在未實現的損益益 子公司銷售一批商品給其母公司，售價子公司銷售一批商品給其母公司，售價60000元，成本元，成本40000元，母公司以元，母公司以80000元對外出售，均以通過銀行存元對外出售，均以通過銀行存款結算款結算 抵消分錄：抵消分錄： 借:營業收入 60000 貸:營業成本 60000借:營業收入 60000 貸:營業成本 60000 2、全購全未銷全購全未銷是指子公司銷售商品給其母公司，母公司是指子公司銷售商品給

7、其母公司，母公司當期全部未對外銷售，對于整個企業集團來說，存在未實當期全部未對外銷售，對于整個企業集團來說，存在未實現的損益并且母公司的現的損益并且母公司的存貨成本高估的部分存貨成本高估的部分為未實現的利為未實現的利潤潤 子公司銷售一批商品給其母公司，售價子公司銷售一批商品給其母公司，售價60000元，成本元，成本40000元，母公司全部未對外出售，形成了存貨。元，母公司全部未對外出售，形成了存貨。 抵消分錄 借:營業收入 60000 貸:營業成本 40000 存貨 20000 3、上期未對外銷售的存貨本期仍未對外銷上期未對外銷售的存貨本期仍未對外銷售售是指子公司上期銷售商品給其母公司，是指子

8、公司上期銷售商品給其母公司，母公司上期未對外售出，本期仍未對外售母公司上期未對外售出，本期仍未對外售出。對于整個企業集團來說，存在上期未出。對于整個企業集團來說，存在上期未實現的損益并且母公司的存貨成本本期仍實現的損益并且母公司的存貨成本本期仍然高估（為未實現的利潤）然高估（為未實現的利潤） 子公司上期銷售一批商品給其母公司，售子公司上期銷售一批商品給其母公司，售價價60000元，成本元，成本40000元，母公司上期全元，母公司上期全部未對外出售，形成了存貨，本期仍未售部未對外出售，形成了存貨，本期仍未售出。出。抵消分錄：借：未分配利潤期初 20000 貸：存貨 20000 4、上期未對外銷售

9、的存貨本期對外銷售上期未對外銷售的存貨本期對外銷售是是指子公司上期銷售商品給母公司，母公司指子公司上期銷售商品給母公司，母公司上期未對外售出，本期全部對外售出。對上期未對外售出，本期全部對外售出。對于整個企業集團來說，不存在上期未實現于整個企業集團來說，不存在上期未實現的損益并且母公司的存貨成本本期未高估的損益并且母公司的存貨成本本期未高估 子公司上期銷售一批商品給其母公司，售子公司上期銷售一批商品給其母公司，售價價60000元，成本元，成本40000元，母公司上期全元，母公司上期全部未對外出售，形成了存貨，本期全部對部未對外出售，形成了存貨，本期全部對外售出。外售出。抵消分錄：借：未分配利潤

10、期初 20000 貸：營業成本 20000三、控股子公司存貨業務抵消 控股子公司控股子公司發生逆銷，其調整分錄與抵消發生逆銷，其調整分錄與抵消分錄都要分錄都要考慮少數股東的比例考慮少數股東的比例，在少數股，在少數股東和多數股東之間進行分攤。東和多數股東之間進行分攤。 假設前例珠江公司對假設前例珠江公司對S公司控股公司控股80% 全購全銷的抵消分錄為：全購全銷的抵消分錄為： 借：營業收入借：營業收入 60000 貸：營業成本貸：營業成本 60000 與全資子公司一樣與全資子公司一樣 全購全未銷的抵消分錄為：全購全未銷的抵消分錄為： 編制抵消分錄編制抵消分錄: 借：營業收入借：營業收入 60000

11、 貸：營業成本貸：營業成本 40000 存貨存貨 20000 前期未銷售的存貨本期仍未銷售的抵消分前期未銷售的存貨本期仍未銷售的抵消分錄為：錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 20000 80% 少數股東權益少數股東權益 20000 20% 貸：存貨貸：存貨 20000 本期銷售上期未對外售出的存貨本期銷售上期未對外售出的存貨的抵消分錄為：的抵消分錄為： 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 20000 80% 少數股東權益少數股東權益 20000 20% 貸：營業成本貸：營業成本 20000四、內部交易存貨發生減值的會計處理四、內部交易存貨發生減值的會計處理 在發生內部存貨交易的當

12、期，如果內部交易的買方期末存貨價值中包含內部交易形成的存貨，除了按照前面介紹的方法對存貨價值中包含的未實現損益予以抵消外，還要對內部交易的買方就該存貨計提的跌價準備進行調整。情況1：可變現凈值小于或等于內部交易賣方賣出存貨成本借：存貨（按未實現利潤數） 貸：資產減值損失情況2：可變現凈值大于內部交易賣方賣出存貨成本、小于內部交易賣方賣出存貨價格借：存貨（按未實現利潤數減去可變現凈值大于內部交易賣方賣出存貨成本的差額） 貸：資產減值損失情況3：可變現凈值大于內部交易賣方賣出存貨價格時，不編制調整分錄甲公司是乙公司的母公司，2012年和2013年有以下內部業務：（1）2012年乙公司從甲公司購進A

13、商品500件，購買價格為每件6萬元。甲公司A商品每件成本為4萬元。2012年乙公司對外銷售A商品400件，每件銷售價格為9萬元；年末結存A商品100件。2012年12月31日，A商品每件可變現凈值為5萬元。借：營業收入（5006）3 000貸：營業成本 2 800存貨（64）100200【分析一：集團公司角度：成本1004400；可變現凈值為1005500；不需要計提】【分析：購進企業角度：成本1006600；可變現凈值為1005500；計提減值100】方法二：方法二： 見表見表2012年個別報表合并報表存貨賬面余額10066001004400存貨跌價準備100（65）1000存貨賬面價值5004000400調整分錄：調整分錄：借：存貨借：存貨貨存貨跌價準備貨存貨跌價準備 100 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 100（2）2013年乙公司對外銷售A商品90件；2013年12月31日庫存10件，A商品每件可變現凈值為3萬元。借：未分配利潤年初（64）100200 貸：營業成本 200借：營業成本（64）1020貸：存貨 20去年的抵消分錄再做一遍：去年的抵消分錄再做一遍：借：存貨借：存貨存貨跌價準備存貨跌