1、制造費用-分配、公式制造費用的歸集與分配一、制造費用的歸集(1) 間接生產費用。如機物料消耗,車間廠房的折舊費、租賃費與保險費,車間照明費、水費、 取暖費以及車間管理與輔助人員的職工薪酬、差旅費與辦公費,設計制圖費以及季節性停工 損失與生產用固定資產修理期間的停工損失等(2) 沒有專設成本項目的直接生產費用。如機器設備的折舊費、周轉材料攤銷（生產工具攤 銷）、產品生產耗用燃料與動力費用等(3) 基本生產車間為組織與管理生產而發生的費用。如車間管理人員的工資及福利費、車間管理用房屋及建筑物的折舊費、修理費、車間管理用具的攤銷、車間管理用的照明費、水費、取暖費、辦公費制造費用發生時，借記“制造費用

2、”科目，并視具體情況，分別貸記“原材料”、“應付職工 薪酬”、“累計折舊”、“預提費用”、“銀行存款”等科目；期末按照一定的標準進行分配時，借 記“基本生產成本”等科目，貸記“制造費用”科目；除季節性生產的車間外，“制造費用”科 目期末應無余額。如果輔助生產車間的制造費用就是通過“制造費用”科目單獨核算的，則應比照基本生產車間發生的費用核算；如果輔助生車間的制造費用不通過“制造費用”科目單獨核算，則應全部記入“輔助生產成本”科目及其明細賬的有關成本或費用項目。制造費用就是按照發生的地點或生產單位（分廠、車間）來歸集的。(1) 發生機物料、外購動力費、職工薪酬、折舊費、修理費等時，在月末應應該根

3、據轉賬憑證、各種費用匯總表及分配表，借記“制造費用”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累 計折舊”等。(2) 發生一般費用時，辦公費、差旅費、勞動保護費等時，應根據付款憑證或據以編制的其 她費用分配表，借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。二、制造費用的分配(一）生產工時比例法適用：機械化程度較低或生產單位內生產的各產品工藝機械化程度大致相同的單位費用分配率=某產品制造費用總額/生產工時總額某產品應分配的制造費用=該產品生產工時X 費用分配率例1:長江公司20XX年6月基本生產車間發生的制造費用總額為221547、6元，基本生產車間甲產品生產工時為 25000小時，乙產品生產工時為 150

4、00小時。制造費用計算分配如下：制造費用分配率=221547、6 十25000+15000)=5、53869 甲產品應分擔的制造費用=25000X5、53869=138467、25元乙產品應分擔的制造費用=15000X5、53869=83080、35元按生產工時比例法編制制造費用分配表，詳見表1車間：基本生產車間應借科目基本生產車間甲產品乙產品生產工時（小時）2500015000單位:元分配率分配金額138467、2583080、35表1制造費用分配表400005、 53869221547、 6合計會計分錄：借:基本生產成本一甲產品乙產品138467 、 25 83080、35貸:制造費用22

5、1547、6(二）生產工人工資比例法適用：各種產品的工藝過程機械化程度大致相同或需要生產工人的操作技能大致相同 某制造部門 =制造費用總額制造費用分配率車間產品生產工人工資總額某產品應分配制造費用=該產品生產工人工資數X制造費用分配率(三）機器工時比例法適用：適用于機械化、自動化程度較高且具備各種產品所耗機器工時原始記錄的單位某制造部門=制造費用總額制造費用分配率車間產品機器工時總數某產品應分配制造費用=該產品機器工時數X制造費用分配率(四）按年度計劃分配率分配法適用：特別適用于季節性生產的車間，因為它不受淡季與旺季產量相差懸殊的影響，從而不會使各月單位產品成本中制造費用忽高忽低，便于進行成本

6、分析。但就是，采用這種分配方法要求計劃工作水平較高，否則會影響產品成本計算的正確性。年度=年度制造費用計劃總額計劃分配率年度各種產品計劃產量的定額工時總額例2:某企業第一車間全年制造費用計劃數為55000元;全年各種產品的計劃產量為：甲產品2600件,乙產品2250件;單件產品的工時定額為甲產品5小時,乙產品4小時。6月份實際產量為：甲產品240件,乙產品150件;本月實際發生制造費用 4900元。(1) 各種產品的年度計劃產量的定額工時甲產品年度計劃產量的定額工時2600X5=13000小時乙產品年度計劃產量的定額工時2250X4=9000小時(2) 制造費用年度計劃分配率制造費用年度計劃分

7、配率=55000413000+9000)=2、5(3) 各種產品本月實際產量的定額工時甲產品本月實際產量的定額工時240X5=1200小時乙產品本月實際產量的定額工時150X4=600小時(4) 各種產品應分配的制造費用該月甲產品應分配的制造費用1200X2、5=3000元該月乙產品應分配的制造費用600X2、5=1500元合計4500元例3：假定例2中某企業第一車間的“制造費用”科目6月初貸方余額為300元，則該月制造費用的實際發生額與分配轉出額登記結果如圖所示原材料、應付職工薪酬、累計折舊等制造費用基本生產成本6月初余額6月份6月份實際300余額4900，發生額49006月份分配轉出額45

8、00 45006月末余額100采用年度計劃分配率分配法時，每月實際發生的制造費用與分配轉出的制造費用金額不 等，因此，“制造費用”科目一般有月末余額，可能就是借方余額，也可能就是貸方余額。如為 借方余額，表示年度內累計實際發生的制造費用大于按計劃分配率分配累計的轉出額，就是該月超過計劃的預付費用；如為貸方余額，表示年度內按計劃分配率分配累計的轉出額大于 累計的實際發生額，就是該余額按照計劃應付未付費用，屬于預提費用。“制造費用”科目年 末余額，就就是全年制造費用的實際發生額與計劃分配額的差額，一般應在年末調整計入12月份的產品成本。實際發生額大于計劃分配額，借記“基本生產成本”科目，貸記“制造

9、費用” 科目；實際發生額小于計劃分配額，則用紅字沖銷，或者借記“制造費用”科目，貸記“基本生 產成本”科目。(五) 原材料成本比例法指制造費用按照原材料成本的比例作為標準分配到產品成本上去的方法。采用這種方 法，計算比較方便。特別就是有些生產車間，使用同一種原材料生產各種產品，或者原材料成本 占有較大比重，加工過程比較簡單。制造費用的發生主要用于原材料的加工處理，最適宜采用原材料成本比例法分配制造費用。但對機械化程度較高的生產車間，各種產品使用的原材料差別較大，則不適宜采用這種方法分配制造費用。計算公式如下：制造費用分配率=制造費用總額耗用原材料的數量（或成本）總數某產品應負擔的制造費用=該產

10、品所耗用的原材料的數量（或成本）X制造費用分配率廢品損失與停工損失的核算一、廢品損失的歸集與分配廢品損失就是指在生產過程中發現的、入庫后發現的不可修復費品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值與應收賠款以后的損失。特殊：(1) 經質量檢驗部門鑒定不需要返修可以降價出售的不合格品的降價損失，不作為廢 品損失，而在計算損益時體現。(2) 產品入庫后由于管理不善等原因而損壞變質的損失，作為管理費用處理而不作為 廢品損失。(3) 實行包退、包修、包換（三包）的企業，在產品出售后發現的廢品所發生的一切損失 作為銷售費用處理，也不作為廢品損失。1、不可修復廢品損失的歸集與分配(1)按

11、廢品所耗實際費用計算的方法。采用這一方法，就就是在廢品報廢時根據廢品與合格品實際發生的全部費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出產品的 實際成本，從“基本生產成本”科目的貸方轉入“廢品損失”的借方例1:某公司第二車間本月生產甲產品1000件，經驗收入庫發現的不可修復廢品50件;合格品生產工時為26600小時，廢品工時為1400小時，全部生產工時為 28000小時;合格品機器工時 為5747、5小時，廢品機器工時為302、5小時，全部機器工時為 6050小時。按所耗實際費用 計算廢品的生產成本。甲產品成本計算單所列合格品與廢品的全部生產費用為：直接材料500000元;直接燃

12、料與動力 12100元;直接人工336000元;制造費用134400元，共計982500元廢品殘料回收入庫價值1500元，原材料于生產開工時一次投入。原材料費用按合格品數量與廢品數量的比例分配；直接燃料與動力費用按機器工時比例分配；其她費用按生產工時比例分配。表1不可修復廢品損失計算表車間名稱：第二車間產品名稱：甲產品 廢品數量：50件 單位：元(按實際成本計算）20 XX年X月費用總額10336000費用分配率5002124、8廢品成本502、5649125減：廢品殘料15001500廢品損失23572047625會計分錄：(1)結轉廢品成本（實際成本）4912525000605168006

13、720借:廢品損失一甲產品 貸:基本生產成本一甲產品一直接材料一直接燃料與動力一直接人工 一制造費用(2) 回收廢品殘料入庫價值 借:原材料貸:廢品損失一甲產品(3) 廢品損失轉入該種合格產品成本 借:基本生產成本一甲產品貸:廢品損失一甲產品(2)按廢品所耗定額費用計算的方法。1500150047625 47625這種方法也稱按定額成本計算的方法，就是按不可修 復廢品的數量與各項費用定額計算廢品的計算成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，計算出廢品損失，而不考慮廢品實際發生的費用。例2：長江公司20XX年6月基本生產車間生產的乙產品，在驗收入庫時發現不可修復廢品30件，按所耗定額費用計

14、算廢品的生產成本。直接材料費用定額為300元,單件生產工時定額為30小時,單件機器工時定額為 6小時。每機器工時的直接燃料與動力費用2、1元，每生產工時的費用定額為：直接人工12元，制造費用4、8元。回收廢品殘料 1000元。表2不可修復廢品損失計算表(按定額成本計算）產品名稱：甲產品20XX6月廢品數量：30件車間名稱：基本生產車間單位：元費用定額30012、6360144816、6廢品定額成本9432024498減：回收殘值10001000廢品損失8432023498不可修復廢品的各項費用定額為：直接材料費用定額 300元；直接燃料與動力費用定額2、1X6=12、6元；直接人工費用定額 1

15、2X30=360元；制造費用定額4、8X30=144元會計分錄：(1)結轉廢品成本（定額成本）借:廢品損失一乙廣品24498貸:基本生產成本一乙產品一直接材料9000一直接燃料與動力378一直接人工10800一制造費用4320(2)回收廢品殘料價值借:原材料1000貸:廢品損失一乙產品1000(3)廢品損失轉入該種合格產品成本借:基本生產成本一乙產品23498貸:廢品損失一乙產品234982、可修復廢品損失的歸集與分配可修復廢品損失就是指廢品在修復過程中所發生的各項修復費用。而可修復廢品返修以 前發生的生產費用，在“基本生產成本”科目及有關的成本明細賬中不必轉出，這就是因為她不就是廢品損失。返

16、修時發生的修復費用，應根據原材料、職工薪酬、輔助生產費用與制造費用等分配表借記“廢品損失”科目，以及貸記有關科目。如有殘值與應收賠款，根據廢料交庫憑證及其她有關結算憑證，貸記“廢品損失”科目與借記“原材料”、“其她應收款”等科目。將廢品損失（修理費用減殘值與賠款）從“廢品損失”科目貸方轉入“基本生產成本”科 目的借方及有關成本明細賬的“廢品損失”成本項目。不單獨核算廢品損失的企業，不設“廢品損失”會計科目與“廢品損失”成本項目，在回收廢品殘料時，借記“原材料”科目與貸記“基本生產成本”科目，并從所屬有關產品成本明細賬的“直接材料”成本項目中扣除殘料價值。輔助生產一般不單獨核算廢品損失。例3:某

17、車間生產乙產品，某月完工產量1000件,其中發現可修復廢品 80件，返修時耗用材料 1600元，生產工時320小時，本月動力費分配率 0、6元/小時，工資分配率2、5元/小時，制造 費用分配率1、4元/小時,回收殘料計價400元，則：廢品凈損失=1600+320 X0、6+320 X 2、5+320 X 1、4- 400=2640 元賬務處理如下：借:廢品損失乙產品3040貸:原材料1600應付賬款供電局192應付職工薪酬一一工資800制造費用XX車間448 借:原材料400貸:廢品損失乙產品400 借:基本生產乙產品廢品損失2640貸:廢品損失乙廣品2640二、停工損失的歸集與分配停工損失就

18、是指企業生產單位（分廠、車間或車間內某個班組）在停工期內發生的各項費 用，包括停工期間內損失的原材料費用、發生的燃料及動力費、應支付的生產工人薪酬、應 負擔的制造費用等。特殊：(1) 由于自然災害等形成的，記入“營業外支出”；(2) 季節性停產與固定資產大修理期間的停工費用，記入“制造費用”，由開工期的生產成本負擔；(3) 由于原材料供應不足、人工短缺、機器設備發生故障、停電停水等原因造成的停工才就 是“停工損失”。單獨核算停工損失的企業，應增設“停工損失”會計科目與“停工損失”成本項目。停工 損失的歸集與分配，就是通過設置“停工損失”科目進行的，該科目應按車間與成本項目進行明細核算。賬務處理

19、：(1發生時：借:停工損失 貸:原材料應付職工薪酬 制造費用(2) 過失賠款或非常損失：借:其她應收款（過失人賠償）營業外支出（自然災害等非常損失）貸:停工損失(3) 凈損失：借:生產成本 貸:停工損失不單獨核算停工損失的企業，不設“停工損失”會計科目與“停工損失”成本項目。停工 期間發生的屬于停工損失的各項費用，分別記入“制造費用”與“營業外支出”等科目。生管理制度1總則1.1為了加強公司的環境衛生管理，創造一個整潔、文明、溫馨的購物、辦公環境，根據公共場所衛生管理條例的要求，特制定本制度。1.2集團公司的衛生管理部門設在企管部，并負責將集團公司的衛生區域詳細劃分到各部室，各分公司所轄區域衛

20、生由分公司客服部負責劃分，確保無遺漏。2衛生標準2.1室內衛生標準2.1.1地面、墻面：無灰塵、無紙屑、無痰跡、無泡泡糖等粘合物、無積水，墻角無灰吊、無蜘蛛網。2.1.2門、窗、玻璃、鏡子、柱子、電梯、樓梯、燈具等，做到明亮、無灰塵、無污跡、無粘合物，特別是玻璃，要求兩面明亮。2.1.3柜臺、貨架：清潔干凈，貨架、柜臺底層及周圍無亂堆亂放現象、無灰塵、無粘合物，貨架頂部、背部和底部干凈，不存放雜物和私人物品。2.1.4購物車（筐）、直接接觸食品的售貨工具（包括刀、叉等） ：做到內外潔凈，無污垢和粘合物等。購物車（筐）要求每天營業前簡單清理，周五全面清理消毒；售貨工具要求每天消毒，并做好記錄。2.1.5商品及包裝：商品及外包裝清潔無灰塵（外包裝破損的或破舊的不得陳列）。2.1.6收款臺、服務臺、辦公櫥、存包柜：保持清潔、無灰塵，臺面和側面無灰塵、無灰吊和蜘蛛網。桌面上不得亂貼、亂畫、亂堆放物品，用具擺放有序且干凈，除當班的購物小票收款聯外，其它單據不得存放在桌面上。2.1.7垃圾桶：桶內外干凈，要求營業時間隨時清理