1、授課人：王坤授課人：王坤一、定義一、定義 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)通過(guò)投資取得被投資單位長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)通過(guò)投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，按所持股份的比例的股份，成為被投資單位的股東，按所持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的一種長(zhǎng)期投資。享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的一種長(zhǎng)期投資。目的目的: :（1 1）短期持有，賺取差價(jià)短期持有，賺取差價(jià) （2 2）影響被投資單位的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)決策）影響被投資單位的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)決策 任務(wù)任務(wù)1 1：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類根據(jù)對(duì)被投資單位影響程度的不同，可分為：根據(jù)對(duì)被投資單位影響程度的不同，可分為：（1

2、 1）控制（企業(yè)合并）控制（企業(yè)合并） 控制是指有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決控制是指有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體（集團(tuán)）的交易或事項(xiàng)，業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體（集團(tuán)）的交易或事項(xiàng)，其中投資企業(yè)為母公司，被投資企業(yè)為子公司。其中投資企業(yè)為母公司，被投資企業(yè)為子公司。數(shù)量界定：數(shù)量界定：50%50%以上的股份以上的股份任務(wù)任務(wù)1 1：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（2 2）共同控制（合營(yíng)企業(yè)）共同控制（

3、合營(yíng)企業(yè)） 共同控制是指投資企業(yè)按照合同約定與其他投共同控制是指投資企業(yè)按照合同約定與其他投資者共同決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，投資資者共同決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，投資企業(yè)中任何一方都不能單獨(dú)作出決策。企業(yè)中任何一方都不能單獨(dú)作出決策。被實(shí)施共同控制的企業(yè)為合營(yíng)企業(yè)，與投資企業(yè)實(shí)被實(shí)施共同控制的企業(yè)為合營(yíng)企業(yè)，與投資企業(yè)實(shí)施共同控制的企業(yè)為合營(yíng)方。施共同控制的企業(yè)為合營(yíng)方。數(shù)量界定：數(shù)量界定：20%-50%20%-50%任務(wù)任務(wù)1 1：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（3 3）重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)） 重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的

4、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。一起共同控制這些政策的制定。被投資企業(yè)為聯(lián)營(yíng)企業(yè)被投資企業(yè)為聯(lián)營(yíng)企業(yè)表現(xiàn)表現(xiàn)：（：（1 1）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表中派有代表 （2 2）20%-50%20%-50%的表決權(quán)股份的表決權(quán)股份任務(wù)任務(wù)1 1：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（4 4）不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市）不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益性投資場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益性投資數(shù)量界定：小于數(shù)量界定：小于20%

5、20%的股份的股份任務(wù)任務(wù)1 1：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述P12P12，改錯(cuò)，改錯(cuò)27.27.改：重大影響是指改：重大影響是指P12P12，改錯(cuò)，改錯(cuò)32.32.改：控制是指改：控制是指P15P15，名詞解釋，名詞解釋27.32.27.32. 任務(wù)任務(wù)1 1：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述：長(zhǎng)期股權(quán)投資概述任務(wù)任務(wù)2 2：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、計(jì)量原則一、計(jì)量原則初始計(jì)量即確定初始投資成本，就是確定初始計(jì)量即確定初始投資成本，就是確定“長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資”的初始入賬價(jià)值。的初始入賬價(jià)值。取得方式取得方式初始計(jì)量初始計(jì)量企業(yè)合并（控制）企業(yè)合并（控制） 同一控制下的企

6、業(yè)合并：按享有被合并方同一控制下的企業(yè)合并：按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額計(jì)量所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額計(jì)量非同一控制下的企業(yè)合并：按合并成本非同一控制下的企業(yè)合并：按合并成本（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）計(jì)量（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）計(jì)量其他其他按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用之按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用之和計(jì)量和計(jì)量二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（控制）二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（控制）（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日，合并方應(yīng)按照對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日，合并方應(yīng)按照取取得被合并方所有者

7、權(quán)益賬面價(jià)值的份額得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)投的初始投資成作為長(zhǎng)投的初始投資成本。本。初始投資成本初始投資成本 = =被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值持股比例持股比例原則：認(rèn)賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益，差額調(diào)整資本公積，資本公原則：認(rèn)賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益，差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積積不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積+ +未分配利潤(rùn)）未分配利潤(rùn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利）（已宣告但尚未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /股本（支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）股本（支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）

8、 資本公積資本公積- -資（股）本溢價(jià)資（股）本溢價(jià) （倒擠）（倒擠）任務(wù)任務(wù)2 2：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非在哪實(shí)行的多方最終控制且該控制并非在哪實(shí)行的企業(yè)合并。企業(yè)合并。P1P1，選擇，選擇13.13.解析：經(jīng)判斷，該投資屬于同一控制下企業(yè)合并形解析：經(jīng)判斷，該投資屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)投，故長(zhǎng)投的入賬價(jià)值應(yīng)等于合并方取得的成的長(zhǎng)投，故長(zhǎng)投的入賬價(jià)值應(yīng)等于合并方取得的被 投 資 單 位 所 有 者 權(quán) 益 賬

9、面 價(jià) 值 的 份 額 ， 即被 投 資 單 位 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價(jià) 值 的 份 額 ， 即=2000=2000* *80%=160080%=1600萬(wàn)元萬(wàn)元P6P6，選擇，選擇83.83.P7P7，選擇，選擇102.102.P9P9，選擇，選擇145.145.P9P9，選擇，選擇146.146.P15P15，名詞解釋，名詞解釋37.37. 任務(wù)任務(wù)2 2：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 2. 2.甲公司以定向增發(fā)股票的形式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)甲公司以定向增發(fā)股票的形式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)A A公司公司80%80%的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2

10、0002000萬(wàn)股普通股，每股面值萬(wàn)股普通股，每股面值1 1元，每股公允價(jià)值元，每股公允價(jià)值5 5元；支元；支付承銷(xiāo)商傭金付承銷(xiāo)商傭金5050萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A A公司凈資產(chǎn)公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為9 0009 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為12 00012 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的初始成本為（甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的初始成本為（ ）萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A.7 200 B.10 000 C.9 600 D.7 250A.7 200 B.10 000 C.9 600 D.7 250A A 任務(wù)任務(wù)2 2：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初

11、始計(jì)量合并中支付的直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)、合并中支付的直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)、評(píng)估咨詢費(fèi)等）計(jì)入評(píng)估咨詢費(fèi)等）計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券（股票）支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等不發(fā)行權(quán)益性證券（股票）支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等不屬于直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)自權(quán)益性證券的溢屬于直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入（資本公積價(jià)發(fā)行收入（資本公積股本溢價(jià)）中扣除。股本溢價(jià)）中扣除。借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 貸：銀行存款貸：銀行存款任務(wù)任務(wù)2 2：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）非同一控制下

12、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的的企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。原則：認(rèn)公允價(jià)值，支付的資產(chǎn)視同銷(xiāo)售原則：認(rèn)公允價(jià)值，支付的資產(chǎn)視同銷(xiāo)售初始投資成本（合并成本）初始投資成本（合并成本）= =支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值任務(wù)任務(wù)2 2：長(zhǎng)

13、期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量課本課本P34P34，例，例3-53-5長(zhǎng)投的初始投資成本長(zhǎng)投的初始投資成本=6400+2000+1600=10000=6400+2000+1600=10000（萬(wàn)（萬(wàn)元）元）P9P9，選擇，選擇123.123.任務(wù)任務(wù)2 2：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2 2、3 3、4 4）原則：認(rèn)公允價(jià)值原則：認(rèn)公允價(jià)值初始投資成本初始投資成本= =支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+ +直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用注：發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等沖減注：

14、發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等沖減“資資本公積本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià)”（一）以支付現(xiàn)金取得（一）以支付現(xiàn)金取得初始入賬價(jià)值初始入賬價(jià)值= =實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+ +手續(xù)費(fèi)等必要支手續(xù)費(fèi)等必要支出出任務(wù)任務(wù)2 2：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 甲公司于甲公司于20062006年年2 2月月1010日，自公開(kāi)市場(chǎng)中日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司買(mǎi)入乙公司20%20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款的股份，實(shí)際支付價(jià)款80008000萬(wàn)元。萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200200萬(wàn)元萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)?/p>

15、乙公司的生產(chǎn)。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 82008200 貸：銀行存款貸：銀行存款 82008200任務(wù)任務(wù)2 2：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 20102010年年4 4月月1 1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外發(fā)行在外10001000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8 8元元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），實(shí)際支付元），實(shí)際支

16、付價(jià)款價(jià)款80008000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4040萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75407540 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款80408040 任務(wù)任務(wù)2 2：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 2. 2.甲公司通過(guò)定向增發(fā)普通股，取得乙公司甲公司通過(guò)定向增發(fā)普通股，取得乙公司3030的股權(quán)。該項(xiàng)交易中，甲公司定向增發(fā)股份的數(shù)的股權(quán)。該項(xiàng)交易中，甲公司定向增發(fā)股份的數(shù)量為量為2 0002 000萬(wàn)股（每股面值萬(wàn)股（每股面值1 1元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為2 2元）元），發(fā)行股份過(guò)程中向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付傭金及手續(xù)，發(fā)

17、行股份過(guò)程中向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付傭金及手續(xù)費(fèi)共計(jì)費(fèi)共計(jì)5050萬(wàn)元。除發(fā)行股份外，甲公司還承擔(dān)了乙萬(wàn)元。除發(fā)行股份外，甲公司還承擔(dān)了乙公司原債務(wù)公司原債務(wù)500500萬(wàn)元（未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）。取得投萬(wàn)元（未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）。取得投資時(shí)，乙公司股東大會(huì)已通過(guò)利潤(rùn)分配方案，甲公資時(shí)，乙公司股東大會(huì)已通過(guò)利潤(rùn)分配方案，甲公司可取得司可取得200200萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A.3 900 B.4 050 C.4 380 D.4 300A.3 900 B.4 050 C.4 380 D.4 300 任務(wù)任務(wù)7-

18、27-2：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量D D任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用否可靠取得等情況，分別采用成本法成本法及及權(quán)益法權(quán)益法進(jìn)行核進(jìn)行核算。算。一、成本法一、成本法（一）成本法的定義及適用范圍（一）成本法的定義及適用范圍適用范圍適用范圍： （1 1）控制，即對(duì)子公司投資）控制，即對(duì)子公司投資 （4 4）不具有控制、共同控制或重大影響且無(wú)報(bào)價(jià)

19、、）不具有控制、共同控制或重大影響且無(wú)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)投公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)投（二）成本法的核算（二）成本法的核算1.1.持有過(guò)程中，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)持有過(guò)程中，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利* *持股比例）持股比例） 貸：投資收益貸：投資收益2.2.收到現(xiàn)金股利時(shí)收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 【例【例8-118-11】20122012年年6 6月月20 20 日，甲公司以日，甲公

20、司以1 1 000000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司萬(wàn)元購(gòu)入乙公司5%5%的股權(quán)。甲公司取得該部分股的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)，其控制或重大影響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 2012 2012年年9 9月月3030日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲日

21、，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回公司按照其持有比例確定可分回1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1010 貸：投資收益貸：投資收益 1010任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 P24 P24，業(yè)務(wù)題，業(yè)務(wù)題3.3.解解：（：（1 1）20072007年年3 3月月1 1日日借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 81008100 貸：投資收益貸：投資收益 81008100（2 2）20072007年年4 4月月1 1日日借：銀行存款借：銀行存款 81008100 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 81008100任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)

22、量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（3 3）20082008年年3 3月月1 1日日借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1440014400 貸：投資收益貸：投資收益 1440014400（4 4）20082008年年4 4月月1 1日日借：銀行存款借：銀行存款 1440014400 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1440014400任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 P26 P26，業(yè)務(wù)題，業(yè)務(wù)題18.18.解：甲公司應(yīng)采用成本法核算。解：甲公司應(yīng)采用成本法核算。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）取得投資時(shí)：）取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1

23、515 貸：銀行存款貸：銀行存款 1515（2 2）20082008年年3 3月月1 1日，分派現(xiàn)金股利時(shí)日，分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1 1 貸：投資收益貸：投資收益任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（）（）A A公司公司20082008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，不需做會(huì)計(jì)處理年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，不需做會(huì)計(jì)處理（4 4）20092009年年3 3月月2 2日，宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)日，宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2 2 貸：投資收益貸：投資收益2 2任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 P1P1，選擇，選擇10.10.答案：答

24、案：A AP2P2，選擇，選擇3030答案：答案：P6P6，選擇，選擇84.84.P12P12，改錯(cuò)，改錯(cuò)12.12.改：按準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用成本法改：按準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。核算。P16P16，簡(jiǎn)答，簡(jiǎn)答12.12. 任務(wù)任務(wù)2 2：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、權(quán)益法二、權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值份額權(quán)益公允價(jià)值份額的

25、變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。整的方法。適用范圍適用范圍：（：（2 2）共同控制）共同控制 （3 3）重大影響）重大影響P7P7，選擇，選擇104.104.P9P9，選擇，選擇124.124.P10P10，選擇，選擇144.144.P12P12，改錯(cuò)，改錯(cuò)19.19.任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量改：投資企業(yè)對(duì)被投資單改：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算。（二）權(quán)益法的核算（二）權(quán)益法的核算1.1.調(diào)整初始投資成本調(diào)整初始投

26、資成本（1 1）初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位）初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）公允價(jià)值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）公允價(jià)值份額不需對(duì)成本進(jìn)行調(diào)整，多付出的成本是購(gòu)買(mǎi)的被投不需對(duì)成本進(jìn)行調(diào)整，多付出的成本是購(gòu)買(mǎi)的被投資單位的資單位的“商譽(yù)商譽(yù)”（2 2）初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位）初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -成本成本 貸：貸：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量課本課本P37P37，例，例3-83-

27、8取得時(shí)取得時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -成本成本 60006000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60006000調(diào)整初始投資成本調(diào)整初始投資成本 1.1.可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 =15000=1500030%=450030%=4500小于成本，故不作處理小于成本，故不作處理2.2.可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 =24000=2400030%=720030%=7200，故應(yīng)調(diào)增賬面價(jià)值，故應(yīng)調(diào)增賬面價(jià)值12001200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -成本成本 12001200 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 12001200

28、任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量P1P1，選擇，選擇2.2.解析：初始投資成本解析：初始投資成本505505萬(wàn)元，占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份萬(wàn)元，占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額額=2200=2200* *25%=55025%=550萬(wàn)元，因?yàn)槿f(wàn)元，因?yàn)?05505550550，故應(yīng)調(diào)增，故應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)投的賬面價(jià)值到長(zhǎng)投的賬面價(jià)值到550550萬(wàn)元。萬(wàn)元。P3P3，選擇，選擇37.37.解析：權(quán)益法下，長(zhǎng)投的投資成本解析：權(quán)益法下，長(zhǎng)投的投資成本= =被投資單位可辨被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值* *持股比例持股比例=16000=16000* *20%=320020%=

29、3200萬(wàn)元萬(wàn)元P4P4，選擇，選擇52.52.同選擇同選擇2.2.P6P6，選擇，選擇85. 85. P10P10，選擇，選擇147147任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2.2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)按照應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份按照應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外）額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益。調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益。假設(shè)：取得投資時(shí)，被投資單位所有者權(quán)益的賬面假設(shè)：取得投資時(shí)

30、，被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值價(jià)值= =公允價(jià)值公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整（凈利潤(rùn)損益調(diào)整（凈利潤(rùn)* *持股比持股比例）例） 貸：投資收益貸：投資收益發(fā)生凈虧損發(fā)生凈虧損 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整（凈虧損損益調(diào)整（凈虧損* *持股持股比例）比例）任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限，仍未原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限，仍未確認(rèn)的損失，應(yīng)在帳外備查登記。

31、確認(rèn)的損失，應(yīng)在帳外備查登記。被投資單位于后羿期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上被投資單位于后羿期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、恢復(fù)相反順序分別減記賬外備查登記的金額、恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 A A企業(yè)于企業(yè)于20052005年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股權(quán)，的股權(quán)，支付價(jià)款支付價(jià)款90009000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為2250022500萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。相同）。A A企業(yè)在取得企

32、業(yè)在取得B B公司的股權(quán)后，派人參與了公司的股權(quán)后，派人參與了B B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。20052005年年B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)24002400萬(wàn)元。萬(wàn)元。被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 720720 貸：投資收益貸：投資收益 720720 任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3.3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利（現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（現(xiàn)金股利* *持股比例）持股比例） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損

33、益調(diào)整損益調(diào)整收到現(xiàn)金股利時(shí)收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利被投資方宣告分派現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理：被投資方宣告分派現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量4.4.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)“資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積” 采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益意外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例除凈損益意外所有者權(quán)益的其他

34、變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。加或減少資本公積。調(diào)增調(diào)增 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積（被投資其他資本公積（被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)額單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)額持股比例）持股比例）可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日：可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：

35、可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積或做相反分錄或做相反分錄任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 P12 P12，改錯(cuò)，改錯(cuò)8.8.改：投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者改：投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入資本公積。值并計(jì)入資本公積。任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 P4 P4，選擇，選擇54.54.解析：因被投資單位提取盈余公積的賬務(wù)處理為：解析：因被

36、投資單位提取盈余公積的賬務(wù)處理為：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取盈余公積提取盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積所以該業(yè)務(wù)不影響被投資單位所有者權(quán)益的總額，所以該業(yè)務(wù)不影響被投資單位所有者權(quán)益的總額，投資方不做賬務(wù)處理。投資方不做賬務(wù)處理。P17P17，簡(jiǎn)答題，簡(jiǎn)答題22.22.任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 P24 P24，業(yè)務(wù)題，業(yè)務(wù)題5.5.解解：（：（1 1）因投資成本）因投資成本10001000萬(wàn)萬(wàn)=2500=2500* *40%40%，故不需調(diào)，故不需調(diào)整初始投資成本。整初始投資成本。（2 2）20072007年年1212月月3131日日借：長(zhǎng)期股權(quán)投

37、資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2020 貸：投資收益貸：投資收益 2020（3 3）20082008年年3 3月月1 1日日借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1010 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1010任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（4 4）20082008年年1212月月3131日日借：投資收益借：投資收益 110110 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 110110（3 3）20092009年年1212月月3131日日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2020 貸：投資收益貸：投資收益 2020任務(wù)任務(wù)3: 3: 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投