1、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算引言主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算引言 P60目的、要求：目的、要求：通過學(xué)習(xí)，了解企業(yè)的主要通過學(xué)習(xí)，了解企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、供應(yīng)采購、經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算算, ,掌握凈利潤的形成與分配的核算。掌握凈利潤的形成與分配的核算。重點：重點：供應(yīng)采購、銷售過程的核算供應(yīng)采購、銷售過程的核算難點：難點：生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程和利潤形成及分配的核算和利潤形成及分配的核算制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 一、一、 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二、二、 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)

2、過程業(yè)務(wù)的核算三、三、 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算四、四、 銷售過程業(yè)務(wù)核算銷售過程業(yè)務(wù)核算 五、利潤與利潤分配的核算五、利潤與利潤分配的核算第九章第九章 期末賬項調(diào)整財產(chǎn)清查期末賬項調(diào)整財產(chǎn)清查第十章財務(wù)報表與報表分析第十章財務(wù)報表與報表分析1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。營籌集資金。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金

3、資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營過程核算概述經(jīng)營過程核算概述2.2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金

4、 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等材料采購材料采購業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債3. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資

5、金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金

6、貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)5.5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計算并交納增值稅；計算形成的利計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）

7、資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)第三節(jié)第三節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、籌資的種類：一、籌資的種類： 業(yè)主投資（所有者權(quán)益）業(yè)主投

8、資（所有者權(quán)益） 借入資金（負債）借入資金（負債） （一）借入資金（一）借入資金 按照償還期分為長期和短期兩種按照償還期分為長期和短期兩種 （二）業(yè)主投資（二）業(yè)主投資業(yè)主投資分類業(yè)主投資分類1 1、按投資主體不同分、按投資主體不同分實收資本：是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、實收資本：是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。 實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土

9、地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形態(tài)劃分形態(tài)劃分2 2、按投入形態(tài)不同分、按投入形態(tài)不同分二、二、 籌集資金核算主要賬戶籌集資金核算主要賬戶 P62（一）負債（借入資金）類賬戶簡介（一）負債（借入資金）類賬戶簡介 企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務(wù)，它按企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務(wù)，它按償還期限的長短可分為流動負債（一年內(nèi)償還）和長期負償還期限的長短可分為流動負債（一年內(nèi)償還）和長期負債。債。利息費用如何處理。一年以上的計入利息費用如何處理。一年以上的計入“長期借款長期借款”賬戶，短期的計入賬戶，短期的計入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”（二）所有者權(quán)益賬

10、戶簡介（二）所有者權(quán)益賬戶簡介 企業(yè)所有者權(quán)益包括：企業(yè)所有者權(quán)益包括：實收資本實收資本、資本公積資本公積、盈余公積盈余公積和和未分配利潤未分配利潤。其中實收資本和資本公積是所有者直接投。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的，又稱投入資本；盈余公積和未分配利潤是企業(yè)入企業(yè)的，又稱投入資本；盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)的，又稱留存收益。在經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)的，又稱留存收益。本節(jié)主要介紹投入資本的核算。本節(jié)主要介紹投入資本的核算。（二）借入資金賬戶簡介（二）借入資金賬戶簡介 企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務(wù)，主要企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資

11、金形成企業(yè)的債務(wù)，主要有有短期借款短期借款和和長期借款長期借款等。等。 利息費用如何處理。一年以上的計入利息費用如何處理。一年以上的計入“長期借款長期借款”賬戶，短期的計入賬戶，短期的計入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”具體賬戶介紹：具體賬戶介紹：1.1.實收資本（股本）：實收資本（股本）：類類（1 1）含義：是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、）含義：是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 實收資本（股本）實收資本（股本） 貸貸 投資者抽回資金投資者抽回資金 投資者投入資本投資者投入資本 期末余額：投資者

12、投入期末余額：投資者投入 的實有數(shù)的實有數(shù) 2.2.資本公積資本公積（1 1）含義：）含義：類。類。是指企業(yè)投資人出資是指企業(yè)投資人出資額超過法定資本金的部分（資本溢價），以及接受額超過法定資本金的部分（資本溢價），以及接受捐贈、外幣資本折算差額等等。與企業(yè)盈余無關(guān)的捐贈、外幣資本折算差額等等。與企業(yè)盈余無關(guān)的資本增值。資本增值。用途：轉(zhuǎn)增資本金用途：轉(zhuǎn)增資本金例如：投資方實際投入資本（假定例如：投資方實際投入資本（假定500萬元）超過萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為，應(yīng)為450萬元）部分（萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資萬元）不

13、計入實收資本，而計入資本公積。本公積。3.3.短期借款短期借款（1 1）含義：）含義：該賬戶屬于該賬戶屬于負債類負債類賬戶，核算公司向銀賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構(gòu)借入的期限在行或其他金額機構(gòu)借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）年）的各項借款。的各項借款。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 短期借款短期借款 貸貸 借款的償還（減少）借款的償還（減少） 借款的取得（增加）借款的取得（增加） 期末余額：結(jié)余額期末余額：結(jié)余額 4.4.長期借款長期借款（1 1）含義：）含義：該賬戶屬于該賬戶屬于負債類負債類賬戶，核算公司向賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在銀行或其他金融機構(gòu)

14、借入的期限在1年以上（不年以上（不含含1年）的各項借款。年）的各項借款。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 長期借款長期借款 貸貸借款本息的償還（減少）借款本息的償還（減少） 借款的取得（增加）借款的取得（增加） 計提利息計提利息 期末余額：期末余額： 尚未償還的本息尚未償還的本息應(yīng)付利息應(yīng)付利息（1 1）含義：）含義： “應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶屬于賬戶屬于負債類負債類，用來核算企業(yè)，用來核算企業(yè)預(yù)先提取計入各期成本或損益，以后實際支付款項預(yù)先提取計入各期成本或損益，以后實際支付款項的費用的賬戶。應(yīng)付利息是用來核算預(yù)提的短期借的費用的賬戶。應(yīng)付利息是用來核算預(yù)提的短期借款利息的款利息的“預(yù)

15、提費用預(yù)提費用”（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸貸 以后實際支付數(shù)以后實際支付數(shù) 預(yù)先提取計提數(shù)（各期）預(yù)先提取計提數(shù)（各期） 期末余額：期末余額： 已預(yù)提未支付的費用已預(yù)提未支付的費用財務(wù)費用財務(wù)費用（1 1）含義：）含義：該賬戶屬于該賬戶屬于賬戶，賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費等。費等。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸貸 利息費用支出利息費用支出 存款利息收入存款利息收入 借款手續(xù)費借款手續(xù)費 期末

16、轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 賬戶賬戶 銀行存款銀行存款借方借方貸方貸方增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)余額：期末存余額：期末存款實有數(shù)款實有數(shù)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借方借方貸方貸方取得時的成取得時的成本（買價及本（買價及運雜費等）運雜費等）出售、報廢出售、報廢等減少的原等減少的原值值余額：期末余額：期末固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的原值原值無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)借方借方貸方貸方取得時的實取得時的實際成本際成本處置的無形處置的無形資產(chǎn)的成本資產(chǎn)的成本余額：期末余額：期末無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的成本成本實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣按實際收到的貨幣資金金額入賬。資金金額

17、入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認以投資各方確認的價值入賬。包括接受實物投資和接受無的價值入賬。包括接受實物投資和接受無形資產(chǎn)。形資產(chǎn)。 二、接受投資者投資的賬務(wù)處理二、接受投資者投資的賬務(wù)處理【例【例5-2】王石以王石以5萬元取得公司萬元取得公司3萬元股份，已存銀行：萬元股份，已存銀行： 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：實收資本貸：實收資本王石王石 300 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200 000【例【例5-3】隆昌公司投資隆昌公司投資6萬元，包括價值萬元，包括價值3萬設(shè)備和萬設(shè)備和3萬萬元的材料。元的材料。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 0

18、00 原材料原材料 300 000 貸：股本貸：股本 600 000【例【例5-4】因公司流動資金不足，從建設(shè)銀行取得因公司流動資金不足，從建設(shè)銀行取得為期為期8個月的借款個月的借款7萬元，已存入銀行賬戶。萬元，已存入銀行賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000【例【例5-5】公司為建設(shè)一條新的生產(chǎn)線向工行貸款公司為建設(shè)一條新的生產(chǎn)線向工行貸款20萬元，為期萬元，為期3年，已存入銀行賬戶。年，已存入銀行賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：長期借款貸：長期借款 150 000【例【例5-6】新晨研究所以專利形式向公司投資，雙新晨

19、研究所以專利形式向公司投資，雙方協(xié)議專利價值方協(xié)議專利價值328 567.50元元 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 328 567.50 貸：實收資本貸：實收資本新晨研究所新晨研究所 328 567.50二、向債權(quán)人借入資金的賬務(wù)處理二、向債權(quán)人借入資金的賬務(wù)處理短期借款、應(yīng)付利息短期借款、應(yīng)付利息短期借款的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理應(yīng)付利息應(yīng)付利息（一）數(shù)額較大，先預(yù)提再支付（一）數(shù)額較大，先預(yù)提再支付例例2 2，甲公司向銀行借入甲公司向銀行借入100 000100 000元，期限為元，期限為3 3個月的短期借個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息款。銀行按季收取利息。假定每月利息3003

20、00元。到期一次還元。到期一次還本付息。試做本付息。試做1 1、2 2、3 3月份的會計分錄。月份的會計分錄。1.一月份取得借款，及月末計提借款利息費：一月份取得借款，及月末計提借款利息費： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000100 000 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 300300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3003002.二月末計提利息費：二月末計提利息費： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 300300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3003003.三月份末計提利息并還款時：三月份末計提利息并還款時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 300300

21、應(yīng)付利息應(yīng)付利息 600600 短期借款短期借款 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 900100 900（二）直接計入財務(wù)費用（二）直接計入財務(wù)費用例例1 1， 20112011年年6 6月，利和股份有限公司向銀行借入月，利和股份有限公司向銀行借入6 6個月個月期借期借款款2 2萬元，用于日常經(jīng)營用，款項已存入銀行。萬元，用于日常經(jīng)營用，款項已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：短期借款貸：短期借款 20 00020 00020112011年年8 8月，利和公司以銀行存款支付短期借款利息月，利和公司以銀行存款支付短期借款利息6060

22、元。元。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 6060 貸：銀行存款貸：銀行存款 606020112011年年1212月月, ,利和股份有限公司歸還短期借款利和股份有限公司歸還短期借款2 2萬。萬。 借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000 （一）長期借款本金及利息的確認與計量（一）長期借款本金及利息的確認與計量 （1 1）本金的確認與計量）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認。按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認。 （2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理

23、。 建設(shè)期利息：計入工程成本建設(shè)期利息：計入工程成本( (資本化資本化) )； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用( (費用化費用化) )。二、長期借款的賬務(wù)處理二、長期借款的賬務(wù)處理 P147二級賬戶：長期借款二級賬戶：長期借款借款本金借款本金 長期借款長期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息用借款支付利息用借款支付利息（二）長期借款的本息賬務(wù)處理示意圖（二）長期借款的本息賬務(wù)處理示意圖財務(wù)財務(wù)費用費用例例3 3， 為擴建廠房，經(jīng)批準像銀行借入為擴建廠房，經(jīng)批準像銀行借入5 5年期限、年利率年期限、年利率8%8%的長期借款的長期借款1 1百萬元，每年計息一次（復(fù)

24、利），到期一次百萬元，每年計息一次（復(fù)利），到期一次還本付息還本付息。該廠房擴建期為。該廠房擴建期為2 2年，第三年交付使用年，第三年交付使用1 1、收到借款時收到借款時 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 000 0001 000 0002 2、計提第一年應(yīng)付利息計提第一年應(yīng)付利息1 000 000X8%=80 0001 000 000X8%=80 000 借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 貸：長期借款（應(yīng)付利息）貸：長期借款（應(yīng)付利息）80 00080 0004 4、計提第三年應(yīng)付利息計提第三年應(yīng)付利息116640

25、X8%=93312116640X8%=93312 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 93 31293 312 貸：長期借款貸：長期借款 93 31293 3127 7、五年后到期一次還本付息五年后到期一次還本付息總結(jié)流程示意圖總結(jié)流程示意圖短期借款短期借款長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付利息應(yīng)付利息銀行存款銀行存款財務(wù)費用財務(wù)費用向債權(quán)人借入款向債權(quán)人借入款項項計提借款計提借款利息利息向債權(quán)人向債權(quán)人歸還款項歸還款項用存款支付用存款支付借款手續(xù)費借款手續(xù)費或利息費用或利息費用支付已預(yù)支付已預(yù)提的未付提的未付利息利息第四節(jié)第四節(jié) 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程的原材料及其分類一、供應(yīng)過程的

26、原材料及其分類 P176（一）原材料按經(jīng)濟內(nèi)容分（一）原材料按經(jīng)濟內(nèi)容分（二）原材料按存放地點分（二）原材料按存放地點分二、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)二、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1.1.采購業(yè)務(wù)及采購業(yè)務(wù)及貨款的結(jié)算貨款的結(jié)算2.2.材料的入庫材料的入庫 采購成本的計算采購成本的計算3、材料領(lǐng)用業(yè)務(wù)、材料領(lǐng)用業(yè)務(wù)買價（發(fā)票價格）買價（發(fā)票價格）運雜費運雜費途中合理損耗途中合理損耗入庫前的挑選整理費入庫前的挑選整理費有關(guān)稅金（關(guān)稅等）有關(guān)稅金（關(guān)稅等）其他費用（大宗市內(nèi)其他費用（大宗市內(nèi)運費）運費） 現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）材料采購材料采購實際成

27、本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用三、原材料日常核算的方法三、原材料日常核算的方法1、實際成本計價、實際成本計價2、計劃成本計價、計劃成本計價一、原材料按實際成本計價的核算一、原材料按實際成本計價的核算（一）實際成本計價的基本含義（一）實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用購買入庫時的實際價格購買入庫時的實際價格（實際成本）（實際成本）。在途物資在途物資第二、三節(jié)第二、三節(jié) 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算1.1. 在途物資（或材料采購在途物資（或材料采購P189）（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用來核算

28、公司購入賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的實際采購成本。以計算各種物資的實際采購成本。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： （二）原材料采購按實際成本核算賬戶設(shè)置（二）原材料采購按實際成本核算賬戶設(shè)置 2.2.原材料原材料（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結(jié)存情況的。存材料的增減變動及期末結(jié)存情況的。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 原材料原材料 貸貸驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本

29、余額：余額： 庫存材料成本庫存材料成本 3.3.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬該賬戶屬負債類負債類，核算公司因購買材料、商，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。債務(wù)的增減變動情況的賬戶。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸償還應(yīng)付單位款項償還應(yīng)付單位款項 應(yīng)付供應(yīng)單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位款項 （減少）（減少） （增加）（增加） 余額：余額： 尚未償還的應(yīng)付款尚未償還的應(yīng)付款4.4.預(yù)付賬款預(yù)付賬款（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類，用來核

30、算企業(yè)按合同規(guī)定，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而于供應(yīng)單位發(fā)生的向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而于供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算結(jié)算債權(quán)債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸 預(yù)付供應(yīng)單位款項預(yù)付供應(yīng)單位款項 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項 （增加）（增加） （減少）（減少） 余額：余額： 尚未結(jié)算的預(yù)付款尚未結(jié)算的預(yù)付款 5.5.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于負債類負債類，用來核算企業(yè)單位采用商，用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票結(jié)算方

31、式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸 到期應(yīng)付票據(jù)的減少到期應(yīng)付票據(jù)的減少 開出、承兌商業(yè)匯票開出、承兌商業(yè)匯票（不論是否已經(jīng)付款）（不論是否已經(jīng)付款） （增加）（增加） 余額：余額： 尚未到期的匯票尚未到期的匯票 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。的往來結(jié)算。在途物資在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費6.6.應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費（1 1）含

32、義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于負債類負債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。應(yīng)交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸貸 實際繳納的各種稅金實際繳納的各種稅金 計算出應(yīng)交未交的稅金計算出應(yīng)交未交的稅金（增值稅的進項稅金）（增值稅的進項稅金） （增值稅的銷項稅金）（增值稅的銷項稅金）期末余額：期末余額： 余額：余額： 多交的稅金多交的稅金 未交的稅金未交的稅金 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明：關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明： 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的

33、稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：進項稅額：購貨價款等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當期應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額增值稅是對貨物增值稅是對貨物增值額增值額征收的一種稅。征收的一種稅。例如：貨物進價例如：貨物進價10000元，售價元，售價20000元。元。應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（2000010000）17 1700元元實際計算時分進貨與銷貨分別計算：實際計算時分進貨與銷貨分別計算：進貨時：進貨時：10000（進價）（進價）171700元元售貨時：售貨時：2

34、0000（售價）（售價）173400元元當期應(yīng)交增值稅當期應(yīng)交增值稅340017001700元元若進項稅大于銷項稅，則可以帶入下期若進項稅大于銷項稅，則可以帶入下期抵扣抵扣。原材料采購按實際成本核算賬戶對應(yīng)關(guān)系原材料采購按實際成本核算賬戶對應(yīng)關(guān)系已付款但尚已付款但尚未入庫的材未入庫的材料款料款已入庫材已入庫材料買價、料買價、運雜費等運雜費等在途物資在途物資余額余額應(yīng)付未付應(yīng)付未付的貨款的貨款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付款項應(yīng)付款項的清償?shù)那鍍斢囝~余額收回預(yù)付款收回預(yù)付款或收到購買或收到購買的貨物的貨物預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付或補預(yù)付或補付的貨款付的貨款余額：預(yù)余額：預(yù)付的款項付的款項余額：尚未余額：尚未補

35、付的貨款補付的貨款發(fā)出材發(fā)出材料的實料的實際成本際成本原材料原材料已入庫材已入庫材料買價、料買價、運雜費等運雜費等余額余額銀行存款銀行存款實際收到實際收到的資金的資金實際支出實際支出的資金的資金余額余額購進材購進材料料驗收入驗收入庫庫應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項進項欠交數(shù)欠交數(shù)多交數(shù)多交數(shù)償還欠款或償還欠款或預(yù)付貨款預(yù)付貨款（三）購入材料業(yè)務(wù)：（三）購入材料業(yè)務(wù)：1 1、款付料已到、款付料已到 【例例10-110-1】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清，購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清，材料已驗收入庫。材料已驗收入庫。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 150 000 應(yīng)交

36、稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進進) 25 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 175 500 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。2 2、款付料未到、款付料未到（分兩種情況，見下一張幻燈片分兩種情況，見下一張幻燈片）3 3、料到未付款、料到未付款（見下下一張幻燈片見下下一張幻燈片）款付料未到。款付料未到。【例例10-210-2】6 6月月2 2日日購入乙材料，貨款已付，材料未到。購入乙材料，貨款已付，材料未到。 6 6月月3 3日日材料到達并驗收入庫。材料到達并驗收入庫。 6月月2日日 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)

37、交增值稅應(yīng)交增值稅(進進) 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100 6月月3日日 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 30 000 貸：在途物資貸：在途物資乙材料乙材料 30 000【補例補例】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。料到未付款。料到未付款。【例例10-510-5】購入甲、乙兩種材

38、料，材料款及進項稅購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額未付，材料已驗收入庫（但運雜費單據(jù)未到）。額未付，材料已驗收入庫（但運雜費單據(jù)未到）。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 150 000 在途物資在途物資乙材料乙材料 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進進) 34 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 234 000 4 4、分配運雜費、分配運雜費 共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。【例例10-610-6】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。支付甲、乙兩種材料外地運雜費。分配率分配率= =共同采購費用共同采購費用分配標準分配標準（買價或重

39、量合計）各種材料應(yīng)分配費用額各種材料應(yīng)分配費用額= =分配標準分配標準分配率分配率 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 10 000 乙材料乙材料 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。5 5、材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。然后編制會計分錄：【例例10-710-7】 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 160

40、 000 乙材料乙材料 55 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 160 000 乙材料乙材料 55 000 160 000=150 000+10 000 55 000=50 000+5 000（二）發(fā)出材料的核算（二）發(fā)出材料的核算P183賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫入庫125 000 發(fā)出發(fā)出50 000 領(lǐng)用領(lǐng)用50 000 （三）發(fā)出材料（存貨）實際成本的計算方法（三）發(fā)出材料（存貨）實際成本的計算方法二、原材料按計劃成本計價的核算二、原材料按計劃成本計價的核算 P188P188（一）計劃成本計價的基本含義（一）計劃成本計價的基

41、本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本)。材料采購材料采購（二）原材料按計劃成本計價核算的特點（二）原材料按計劃成本計價核算的特點原材料的收發(fā)憑證、明細賬和總賬，均按計劃成本計價和記錄原材料的收發(fā)憑證、明細賬和總賬，均按計劃成本計價和記錄設(shè)置設(shè)置“材料采購材料采購”賬戶，采用兩種不同計價。借方反映采購材賬戶，采用兩種不同計價。借方反映采購材料的料的實際成本實際成本，貸方反映發(fā)出材料的，貸方反映發(fā)出材料的實際成本實際成本，但對方賬戶要分，但對方賬戶要分解成解成計劃成本計劃成本材料成本差異材料成本差異 專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。專門設(shè)置核算材料

42、成本差異的賬戶。月末月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。材料采購材料采購材料采購材料采購材料采購材料采購1.1.材料采購材料采購（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用來核算公賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。本。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： （三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置材料采購材料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅原材料采購業(yè)務(wù)示意圖原材料采購業(yè)務(wù)示意圖2.2.材料成本

43、差異材料成本差異（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，也是賬戶，也是調(diào)整賬調(diào)整賬戶戶。用來核算各種材料、商品等物資的。用來核算各種材料、商品等物資的實際成本與計劃成本的差異，實際成本與計劃成本的差異，月末月末據(jù)以據(jù)以調(diào)整計算各種物資的實際采購成本。調(diào)整計算各種物資的實際采購成本。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 材料采購材料采購分配貸差分配貸差 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料計劃成本計劃成本分入借差分入借差 分入貸差分入貸差原材料入庫、領(lǐng)用及材料差異分配業(yè)務(wù)示意圖原材料入庫、領(lǐng)用及材料差異分配業(yè)務(wù)示意圖材料采購材料采購分配貸差分配貸差 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料領(lǐng)用材

44、料計劃成本計劃成本分配借差分配借差分入借差分入借差 分入貸差分入貸差 【例例10-1310-13】款付料已到款付料已到（1）借：材料采購）借：材料采購 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000（2）借：原材料）借：原材料 110 000 貸：材料采購貸：材料采購 100 000 材料成本差異材料成本差異 10 000 （四）購入原材料的核算（四）購入原材料的核算 【例例10-1410-14】款付料未到款付料未到（1）借：材料采購）借：材料采購 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款貸：銀行

45、存款 23 400（2）借：原材料）借：原材料 18 000 材料成本差異材料成本差異 2 000 貸：材料采購貸：材料采購 20 000 計算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的： 將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 基本原理是： 領(lǐng)用材料計劃成本領(lǐng)用材料計劃成本 材料成本差異材料成本差異 = 實際成本實際成本 超支差時相加；節(jié)約差時相減。（五）發(fā)出原材料的核算（五）發(fā)出原材料的核算 P192P192 材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異+ +本月收入材料成本差異本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計劃成本月初結(jié)存材料計劃成本+ +本月收入材料計劃成

46、本本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材某種發(fā)出材 材料成本材料成本分配差異額分配差異額 料計劃成本料計劃成本 差差 異異 率率本例：本例：材料成本材料成本 （-900-900）+ 9 900+ 9 900差差 異異 率率 50 000+400 00050 000+400 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額 = 100%100%=100% = 2%100% = 2%= 390 000元元 2% =7 8002% =7 800元元第十二章第十二章 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容一、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容 企業(yè)生產(chǎn)過程是價值消耗的過程，也是

47、產(chǎn)品價值形企業(yè)生產(chǎn)過程是價值消耗的過程，也是產(chǎn)品價值形成的過程，因此，其核算內(nèi)容主要包括兩個方面：成的過程，因此，其核算內(nèi)容主要包括兩個方面：歸集歸集生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用和和計算完工產(chǎn)品計算完工產(chǎn)品的的制造成本制造成本及及在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本。（一）有關(guān)成本核算的幾個基本概念：（一）有關(guān)成本核算的幾個基本概念：1.生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費用：生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關(guān)）（與時期相關(guān)） 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。（與產(chǎn)品相關(guān)）（與產(chǎn)品相關(guān)）注意：注意：在一般情

48、況下，當期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于當在一般情況下，當期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于當期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述2.2.直接費用、間接費用和期間費用直接費用、間接費用和期間費用 直接費用：直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。 間接費用：間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和 管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的共同耗費。管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的共同耗費。（一般需先（一般需先歸集歸集，期末，期末分配分配計入產(chǎn)品成本。）計入產(chǎn)品成本。） 某產(chǎn)品的直接費用某產(chǎn)品的直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造費分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造費用）用）

49、=生產(chǎn)成本（制造成本）生產(chǎn)成本（制造成本） 之所以稱之所以稱“制造成本制造成本”，是因為費用發(fā)生地為制，是因為費用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即造環(huán)節(jié)，即生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間或或分廠分廠。 期間費用：指與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系，期間費用：指與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系，不計入產(chǎn)不計入產(chǎn)品成本。發(fā)生期間，直接計入當期損益的費用。包品成本。發(fā)生期間，直接計入當期損益的費用。包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用3.3.成本計算對象和成本項目成本計算對象和成本項目 成本計算對象：成本計算對象： 指費用的承擔者，即產(chǎn)品本身。指費用的承擔者，即產(chǎn)品本身。 成本項目：成本項目： 指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。

50、一般指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。一般分為直接材料、直接人工和制造費用（間接費用）。分為直接材料、直接人工和制造費用（間接費用）。 （1）直接材料：直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接用于產(chǎn)品的各種材料消耗。務(wù)過程中直接用于產(chǎn)品的各種材料消耗。 （2）直接人工：直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和津貼、務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和津貼、補貼等（福利費）。補貼等（福利費）。 （3）制造費用：制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。務(wù)而發(fā)生的各

51、種間接費用。 二、生產(chǎn)費用流程圖二、生產(chǎn)費用流程圖2.2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的區(qū)別生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的區(qū)別 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象對象”。第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)過程核算的賬戶生產(chǎn)過程核算的賬戶（一）生產(chǎn)成本（一）生產(chǎn)成本（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于成本類成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定

52、產(chǎn)品成本。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸 直接材料費直接材料費 完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本 直接人工費直接人工費 轉(zhuǎn)入的制造費用轉(zhuǎn)入的制造費用 期末余額：期末余額： 在產(chǎn)品成本（未完工）在產(chǎn)品成本（未完工） 注意：注意：該賬戶可以按產(chǎn)品種類或類別來設(shè)明細賬。該賬戶可以按產(chǎn)品種類或類別來設(shè)明細賬。按計劃成本核算的可設(shè)置按計劃成本核算的可設(shè)置“產(chǎn)品成本差異產(chǎn)品成本差異” （二）（二）制造費用制造費用（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于成本類成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費

53、用。生產(chǎn)費用。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 制造費用制造費用 貸貸 （三）（三）管理費用管理費用（1 1）含義：）含義： 該賬戶該賬戶屬于屬于損益類（費用）損益類（費用）賬戶，核算賬戶，核算行政行政管理部門管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資、社會保險費等。工資、社會保險費等。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 管理費用管理費用 貸貸 發(fā)生的各項管理費用發(fā)生的各項管理費用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 賬戶的管理費用賬戶的管理費用 （四）（四）銷

54、售費用銷售費用（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于損益類（費用）損益類（費用）賬戶，核算公司銷售賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的商品等業(yè)務(wù)時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè)銷售機構(gòu)費用等。運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè)銷售機構(gòu)費用等。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 銷售費用銷售費用 貸貸 發(fā)生的各項銷售費用發(fā)生的各項銷售費用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 賬戶的銷售費用賬戶的銷售費用 （五）（五）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（1 1）含義：）含義：該該賬戶屬于賬戶屬于負債類負債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資賬戶，核

55、算公司應(yīng)付給職工的工資總額及計提的社會保險費，包括按職工工資一定比例總額及計提的社會保險費，包括按職工工資一定比例計算提取的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等社會保險費等。計算提取的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等社會保險費等。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬 貸貸 實際支付給職工實際支付給職工 月末計算分配月末計算分配 的工資額的工資額 的工資額的工資額 期末余額：期末余額： 應(yīng)付未付的工資額應(yīng)付未付的工資額 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實付數(shù)實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 直接人工直接人工制造費用制造費用管理費用管理費用工資費工資費工資費工資費 （六

56、）（六）待攤費用（現(xiàn)已取消）待攤費用（現(xiàn)已取消）（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)預(yù)先付款，是用來核算企業(yè)預(yù)先付款，應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 待攤費用待攤費用 貸貸 預(yù)先支付的款項預(yù)先支付的款項 應(yīng)計入本期成本或損益應(yīng)計入本期成本或損益 的費用（分期攤銷）的費用（分期攤銷） 期末余額：期末余額： 尚未攤銷的費用尚未攤銷的費用 （七）（七）預(yù)提費用（現(xiàn)已取消）預(yù)提費用（現(xiàn)已取消） （1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于負債類負債類，用來核算企業(yè)預(yù)先

57、提取計入，用來核算企業(yè)預(yù)先提取計入各期成本或損益，以后實際支付款項的費用的賬戶。各期成本或損益，以后實際支付款項的費用的賬戶。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 預(yù)提費用預(yù)提費用 貸貸 以后實際支付數(shù)以后實際支付數(shù) 預(yù)先提取計提數(shù)（各期）預(yù)先提取計提數(shù)（各期） 期末余額：期末余額： 已預(yù)提未支付的費用已預(yù)提未支付的費用 （八）（八）累計折舊累計折舊（1 1）含義：）含義：該賬戶屬于該賬戶屬于資產(chǎn)類（抵減）資產(chǎn)類（抵減），用來核算企業(yè)固定資，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價值。產(chǎn)因使用磨損而減少的價值。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 累計折舊累計折舊 貸貸 固定資產(chǎn)折舊固定資

58、產(chǎn)折舊 提取的折舊數(shù)提取的折舊數(shù) 減少（退出注銷）減少（退出注銷） （增加）（增加） 期末余額：累計已提期末余額：累計已提 折舊額折舊額（九）（九）庫存商品庫存商品（1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類，用來核算公司已完工入，用來核算公司已完工入庫并可供銷售產(chǎn)品的實際成本的賬戶。庫并可供銷售產(chǎn)品的實際成本的賬戶。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 庫存商品庫存商品 貸貸 完工入庫產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)已銷售發(fā)出 的生產(chǎn)成本的生產(chǎn)成本 產(chǎn)品的成本產(chǎn)品的成本 期末余額：期末余額： 庫存商品的成本庫存商品的成本 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)

59、務(wù)的核算 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù)實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù)直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本一、材料費的核算一、材料費的核算表表11-311-3【例例11-211-2】 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 130 000130 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 53 00053 000 制造費用制造費用 10 00010 000 管理費用管理費用 10 00010 000 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 96 00096 000 丁材料丁材料 105 000105 000【例例11-311-3】 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 33 000

60、33 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 25 00025 000 制造費用制造費用 9 0009 000 管理費用管理費用 11 00011 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 78 00078 000 【例例11-411-4】按照職工工資的按照職工工資的14%14%計提計提二、人工費用的核算二、人工費用的核算三、制造費用的歸集與分配三、制造費用的歸集與分配1.1.制造費用的基本含義制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 2