1、納稅納稅 籌劃籌劃第章第章企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的稅收籌劃程的稅收籌劃 2第章第章 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的稅收籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的稅收籌劃 學習目標學習目標 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及的稅種 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所運用到的籌劃方法 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中稅收籌劃方法的具體運用 應稅消費品的稅收籌劃 3第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)采購活動中稅收籌劃方法企業(yè)采購活動中稅收籌劃方法一、企業(yè)采購渠道的稅收籌劃一、企業(yè)采購渠道的稅收籌劃籌劃起因：籌劃起因： 銷售方身份不同對采購方稅負會產(chǎn)生直接的影響 我國增值稅法規(guī)定： 小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票；如果是管理科學、核算精確的小規(guī)模納稅人，其增值稅專用發(fā)票可由稅

2、務(wù)機關(guān)核準后代開，但是按照小規(guī)模納稅人適用的征收率計算稅額。4案例3-1 假設(shè)某商貿(mào)公司采購一批商品，進價為200萬元（含增值稅），銷售價為240萬元（含增值稅）。 在選擇采購對象時，若選擇一般納稅人為供應商： 應繳增值稅：240（1+17%）17%-200 （1+17%）17%=34.87-29.06=5.81（萬元） 若選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人為供應商： 應繳增值稅：240 （1+17%）17%-200 （1+3%） 3%=29.05（萬元） 若選擇不能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應商： 應繳增值稅：240 （1+17%）17%=34.87（萬元）5案例解析案例

3、解析 向小規(guī)模納稅人采購原材料，由于無法取得增值稅專用發(fā)票，或者取得的增值稅專用發(fā)票上注明的征收率很低，采購方可以做進項抵扣的稅額很少，在銷項稅額不變的情況下，就會增加應繳的增值稅。 因此，在一般情況下，應選擇一般納稅人作為采購對象。 6案例解析案例解析 當然，在實際交易中，有的小規(guī)模納稅人為了留住客戶，采用降低價格的方式進行銷售。 作為采購方，究竟多大的折扣幅度才能彌補無增值稅專用發(fā)票抵扣帶來的損失呢？這里存在一個“價格折扣臨界點”。7價格折扣臨界點價格折扣臨界點 假設(shè)，從一般納稅人處購進貨物價格（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物價格（含稅）為B。為使兩者扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤相等，可設(shè)

4、下列等式： 銷售額（不含稅）- A(1+增值稅稅率)- 銷售額（不含稅）- A(1+增值稅稅率) 增值稅稅率（城建稅稅率+教育費附加征收率） 銷售額（不含稅）-B(1+征收率)-銷售額（不含稅）增值稅率-B(1+征收率)征收率（城建稅稅率+教育費附加征收率） 令兩式相等，則：8價格折扣臨界點價格折扣臨界點則： A(1+增值稅稅率) - A(1+增值稅稅率) 增值稅稅率（城建稅稅率+教育費附加征收率）= B(1+征收率) -B(1+征收率)征收率（城建稅稅率+教育費附加征收率）當城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，有：A(1+增值稅稅率)A(1+增值稅稅率)增值稅稅率（7%+3%

5、）= B(1+征收率)B(1+征收率)征收率（7%+3%） 9價格折扣臨界點價格折扣臨界點或：A(1+增值稅稅率)(1-增值稅稅率10%) = B(1+征收率)(1-征收率10%) (1+征收率) (1-增值稅稅率10%)B= A (1+增值稅稅率）（1-征收率10%)當增值稅稅率為17%，征收率為3%時，則有： （1+3%）(1-17%10%) B = A = A 86.80% （1+17%）(1-3%10%)10價格折扣臨界點的意義價格折扣臨界點的意義 即當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時，或者說，價格優(yōu)惠幅度為86.80%時，無論是從小規(guī)模納稅人處采購貨物還是從一般納稅人處

6、采購貨物，取得的收益是相等的。 當小規(guī)模納稅人報價折扣率低于該比率時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價格折扣；只有當小規(guī)模納稅人報價的折扣率高于該比率時，向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益。11價格優(yōu)惠臨界點 一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率價格優(yōu)惠臨界點（含稅） 17% 3% 86.80% 17% 084.02%13%3%90.24%13% 087.35%12案例案例3-2 宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個供應商甲、乙。甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材

7、報價50萬元（含稅價款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報價46.5萬元。（已知城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%）。 請為宏偉廠材料采購做出稅收籌劃建議。 13案例解析案例解析 從價格優(yōu)惠臨界點原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時，價格優(yōu)惠臨界點86.80%，或者說，價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格為434000元（50000086.80%），從題中乙的報價看，465000元 價格優(yōu)惠臨界點434000元，因此，應從甲（一般納稅人）處采購。14案例解析案例解析 從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進該批木材凈成本： 50

8、0000（1+17%）500000（1+17%）17%（7%+3%） =420085.47（元） 從乙處購進該批木材凈成本： 465000（1+3%）465000（1+3%）3%（7%+3%） =45010.19（元） 由此可看出，從乙處購入該批木材的成本大于從甲處購進的成本，因此，應選擇從甲處購買。15二、二、 采購時間的稅收籌劃采購時間的稅收籌劃籌劃起因：籌劃起因： 由于市場是變化的，購置物品的支付價格也受到供求關(guān)系的巨大影響。企業(yè)在采購階段，作為買方，往往成為負稅人，或者是承擔部分稅負。 選擇恰當?shù)馁徹洉r間對于企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負有著很大的幫助。 另外，由于市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國稅收制度的具體

9、規(guī)定在不斷修訂。今后，仍會有許多稅收規(guī)定隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化而更改。而且，稅制變化往往有一個過渡期限。 所以選擇恰當?shù)馁徹洉r間對于企業(yè)利用稅法、享受優(yōu)惠也有很大的幫助。16采購時間的稅收籌劃采購時間的稅收籌劃1.利用市場供求關(guān)系利用市場供求關(guān)系 供給需求 物價下跌 供給30%（94.5%Y+21.41），即Y8.86 也就是說，如果想通過提高售價獲取更大的收益，就必須使價格高于137.34元。112三、銷售規(guī)模的稅收籌劃三、銷售規(guī)模的稅收籌劃 “產(chǎn)銷規(guī)模越大越好”的模糊認識可能給企業(yè)帶來很多問題，當企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模過于龐大，企業(yè)稅前的賬面收益也會極度膨脹，會大幅增加企業(yè)應繳納的稅收。 企業(yè)在銷售過程

10、中為了擴大銷售會采取很多優(yōu)惠措施，如分期收款、延期收款等，但稅收具有一定的納稅期限，當通過極度膨脹的應稅賬面收益計算出的應納稅額超過企業(yè)流動資金供給時，就會出現(xiàn)遲滯納稅、資金周轉(zhuǎn)不靈的情況，如果企業(yè)處理不好可能會帶來一系列的后續(xù)問題。113 對產(chǎn)銷規(guī)模進行界定，取決于企業(yè)的獲利能力和變現(xiàn)能力。企業(yè)的獲利能力是指企業(yè)在產(chǎn)銷活動中獲得利潤的能力。企業(yè)的獲利能力離不開企業(yè)的營運能力，兩者一般呈正比例關(guān)系。 根據(jù)經(jīng)濟學原理，產(chǎn)銷量增長對企業(yè)盈利的影響存在“兩點效應”，在兩點之間，產(chǎn)銷量的增長會使企業(yè)獲利，但在兩點之外，產(chǎn)銷量的增長并不會給企業(yè)帶來利潤。變現(xiàn)能力反映企業(yè)在短期內(nèi)獲得流動資金的能力。如果企

11、業(yè)的變現(xiàn)能力較強，可以相應支持較大的產(chǎn)銷規(guī)模；如果企業(yè)變現(xiàn)能力較弱，擴大產(chǎn)銷規(guī)模便是擴大企業(yè)經(jīng)營風險。114四、銷售地點的稅收籌劃四、銷售地點的稅收籌劃 利用銷售地點進行稅收籌劃往往要涉及其他企業(yè)或公司。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收籌劃往往會運用到銷售地點這一因素。一般實行銷售地點稅收籌劃的公司主體應在稅負相互有差別的不同地區(qū)，否則這種籌劃便失去了意義。 一國之內(nèi)存在低稅區(qū)和保稅區(qū)，全球范圍內(nèi)更是存在很多避稅地、避稅港。這些地區(qū)一般只對少量物品征稅，而且稅率也很低，這又為跨國銷售地點的稅收籌劃提供了空間。其一般做法是跨國納稅企業(yè)在國際避稅地、避稅港設(shè)立分支機構(gòu)，通過轉(zhuǎn)讓定價的方法將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移至分支

12、機構(gòu)，從而降低了企業(yè)的整體稅負。115五、應稅消費品銷售的稅收籌劃五、應稅消費品銷售的稅收籌劃 (1)征收范圍具有選擇性。 (2)征收環(huán)節(jié)具有單一性。(3)消費品種類和稅率或稅額具有一一對應性。 (4)征收環(huán)節(jié)具有差別性。 (5)同時采用從量計征和從價計征。案例3-14 某小規(guī)模納稅人從某生產(chǎn)廠家購進某種應稅消費品，支付價稅合并100000元，消費稅稅率為30%。【分析】 若取得普通發(fā)票，則可抵扣的消費稅為： 100000（1+6%）30%=28302（元） 若取得增值稅專用發(fā)票，則可抵扣的消費稅為： 100000（1+17%）30%=25641（元） 取得普通發(fā)票比取得增值稅專用發(fā)票多抵扣消

13、費稅2661（28302-25641）元。116案例3-15案例：某市A化工廠為增值稅一般納稅人，09年計劃從生產(chǎn)企業(yè)購進一批不含稅價款為100萬元的原材料（增值稅稅率是17%），加工生產(chǎn)高級成化妝品銷售。該批高級化妝品預計對外不含稅售價為800萬，且購進貨物和勞務(wù)都取得增值稅專用發(fā)票。假設(shè)該企業(yè)期初期末均無存貨，且無其他稅前調(diào)整事項。方案一：A廠委托B廠直接將原料加工成高級化妝品，協(xié)議規(guī)定加工費為150萬元。加工完成后，A廠收回應稅消費品將直接對外銷售。假設(shè)受托方B廠是增值稅一般納稅人，無同類消費品售價。方案二：A廠利用原料自行生產(chǎn)高級化妝品對外銷售，加工成本和分攤費用共計150萬元。方案一

14、方案一委托加工環(huán)節(jié)應繳消費稅的組成計稅價格（100+150）（1-30%）357.14（萬元）A廠在委托加工環(huán)節(jié)應繳消費稅357.14330%107.14（萬元）A廠在委托加工環(huán)節(jié)應繳增值稅15017%25.5（萬元）A廠在銷售環(huán)節(jié)不征消費稅。A廠在銷售環(huán)節(jié)應繳增值稅80017%-25.5-17=93.5（萬元）A廠應繳增值稅總額25.5+93.5=119（萬元）A廠應繳消費稅總額=107.14（萬元）A廠應繳城建稅和教育費附加稅金=（119+107.743）（7%+3%）=22.6（萬元）A廠應納稅所得額=800-100-150-107.14-22.6=420.24（萬元）A廠應繳企業(yè)所得稅

15、=420.242725%=105.06（萬元）A廠稅后凈利潤=420.2427（1-25%）=315.18（萬元）方案二方案二A廠應繳消費稅80030%=240（萬元）A廠應繳增值稅=80017%-10017%=119（萬元）A廠應繳城建稅和教育費附加稅金=（240+119）（7%+3%）=35.9（萬元）A廠應納稅所得額=800-100-150-240-35.9=274.1（萬元）A廠應繳企業(yè)所得稅=274.125%=68.53（萬元）A廠稅后凈利潤=274.1（1-25%）=205.58（萬元）方案差異分析方案差異分析兩種生產(chǎn)方式的凈利潤的差額=315.18-205.58=109.6（萬元

16、）兩種生產(chǎn)方式的應繳消費稅的差額=240-107.14=132.86（萬元）消費稅對凈利潤的影響額=132.86（1+7%+3%）（1-25%）=109.6（萬元）討論討論運用委托加工進行消費稅的籌劃應該注意哪些問題？1.委托加工的界定委托方提供主要材料2.加工費確認應該合理自行生產(chǎn)與委托加工消費稅相等時的加工費為最高限額。3.選擇受托方避免個體工商戶和同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)的專業(yè)加工企業(yè)4.注意產(chǎn)品的特性委托加工收回以后消費稅能否抵扣案例3-16某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙按40%消費稅率計征消費稅。本月該廠對外銷售卷煙2000箱，銷售額共計200萬元（不含增值稅）。方案一：卷煙廠自己銷售卷煙方案二：注

17、冊一個獨立核算的供銷公司，卷煙廠以150萬元（不含增值稅）的價格將卷煙銷售給供銷公司，供銷公司再以200萬元對外銷售。案例3-17某摩托車生產(chǎn)企業(yè)當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以4000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4800元的單價銷售5輛。當月計劃以20輛該型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車的消費稅稅率為10%。方案一：直接以車換原材料方案二：先銷售車，后購買原材料分析分析方案一 應納消費稅：48002010%9600元方案二 應納消費稅為： （40005045001048005） （50105）2010%

18、8276.92元節(jié)稅額為1323.08元案例3-18某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，他們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造（糧食白酒的稅率由25下降為20，定額稅率仍為0.5元斤）。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應該適用1 0的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5 000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。企業(yè)A領(lǐng)導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購（B欠A5000萬貨款），請從稅收角度進行分析其可行性。 稅負分析稅負分析1.流轉(zhuǎn)稅角度(1)免交營業(yè)稅 兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。(2)減少消費稅合并前:A廠應納消費稅=20 000萬元x 20+5 000萬元x 2 x 0.5=9 000萬元B廠應納消費稅=25 000萬元x 10=2500萬元合計應納稅款=9 000萬元+2500萬元=11500萬元合并后:應繳消費稅款=25000萬元x 10=2500萬元合并少交消費稅款=11500