1、應收及預付款項 第一節第一節 應收賬款應收賬款 第二節第二節 應收票據應收票據 第三節第三節 預付賬款預付賬款 第四節第四節 其他應收款其他應收款 第五節第五節 應收款項減值（在第一節中講解）應收款項減值（在第一節中講解）目目 錄錄一、一、應收賬款應收賬款的初始確認和計量的初始確認和計量 應收賬款是因企業銷售商品或提供勞務等產生的債權，應應收賬款是因企業銷售商品或提供勞務等產生的債權，應當按照實際發生額記賬。當按照實際發生額記賬。 其入賬價值包括：其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。以及代購貨方墊付的包裝費、運

2、雜費等。 在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。第一節第一節 應收賬款應收賬款（一）商業折扣（折扣銷售（一）商業折扣（折扣銷售) ) 為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格折扣。 在商業折扣的情況下，在商業折扣的情況下，應收賬款應收賬款入賬金額入賬金額應應扣扣除商業折扣后的除商業折扣后的金額入賬金額入賬，其相應的增值稅銷，其相應的增值稅銷項稅額按照扣除商業折扣后的項稅額按照扣除商業折扣后的實際銷售價格實際銷售價格計計算算。（二）現金折扣（二）現金折扣 債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務

3、人提供的款而向債務人提供的債務扣除。債務扣除。 在有現金折扣的情況下，采用在有現金折扣的情況下，采用總價法總價法核核算。算。 總價法總價法銷售方把給予客戶的現金折扣視為融銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為資的理財費用，會計上作為“財務費用財務費用”處理。處理。華聯實賒銷給華強公司商品一批，貨款總計華聯實賒銷給華強公司商品一批，貨款總計50 00050 000元，適用的增值元，適用的增值稅稅率為稅稅率為1717，代墊運雜費，代墊運雜費1 0001 000元（假設不作為計稅基數）。元（假設不作為計稅基數）。（1 1）不存在折扣情況下，）不存在折扣情況下，華聯實業股份有限公司應

4、作會計分華聯實業股份有限公司應作會計分錄：錄：借：應收賬款借：應收賬款59 50059 500 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 50 00050 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 8 5008 500 銀行存款銀行存款 1 0001 000 收到貨款時：收到貨款時：借：銀行存款借：銀行存款59 50059 500 貸：應收賬款貸：應收賬款 59 50059 500例31華聯賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計華聯賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10 00010 000元，元，給買方的商業折扣為給買方的商業折扣為1010，適用增值稅稅

5、率為，適用增值稅稅率為1717，代墊運雜費，代墊運雜費500500元（假設不作為計稅基數）。元（假設不作為計稅基數）。在有商業折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業折扣在有商業折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業折扣后的金額入賬。后的金額入賬。華聯實業股份有限公司應作會計分錄：華聯實業股份有限公司應作會計分錄：借：應收賬款借：應收賬款11 03011 030 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 9 0009 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 5301 530 銀行存款銀行存款 500500收到貨款時：收到貨款時：借：銀行存款借：銀行存款11 03

6、011 030 貸：應收賬款貸：應收賬款 11 03011 030例32華聯賒銷一批商品，貨款為華聯賒銷一批商品，貨款為100 000100 000元，規定對貨款部分的付款條元，規定對貨款部分的付款條件為件為2 21010，N N3030，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為1717。假設假設折扣時不考慮增值稅折扣時不考慮增值稅，華聯實業股份有限公司采用，華聯實業股份有限公司采用總價法總價法核算應作核算應作會計分錄：會計分錄：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款借：應收賬款117 000117 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100 00

7、0100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17 00017 000假若客戶于假若客戶于1010天內天內付款：付款：借：銀行存款借：銀行存款115 000115 000 財務費用財務費用 2 0002 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000117 000假若客戶假若客戶超過超過1010天天付款，則無現金折扣：付款，則無現金折扣：借：銀行存款借：銀行存款117 000117 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000117 000例33 企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行減值測試，預計可能

8、發生的減值損收款項進行減值測試，預計可能發生的減值損失。失。 對于有確鑿證據表明確實無法收回或收回的可對于有確鑿證據表明確實無法收回或收回的可能性不大的應收款項，應能性不大的應收款項，應作為壞賬作為壞賬，轉銷應收，轉銷應收款項。款項。二、二、應收應收賬款減值賬款減值備抵法備抵法備抵法備抵法 備抵法是根據收入和費用配比原則，按其估計壞賬損失，備抵法是根據收入和費用配比原則，按其估計壞賬損失，形成壞賬準備形成壞賬準備，在實際發生壞賬時，沖銷壞賬準備的方，在實際發生壞賬時，沖銷壞賬準備的方法。計提范圍：法。計提范圍：應收賬款應收賬款、預付賬款、應收利息、其他、預付賬款、應收利息、其他應收款等。應收款

9、等。在備抵法下，按期估計壞賬損失在備抵法下，按期估計壞賬損失時：時：借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備實際發生壞賬時：實際發生壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款若已發生的壞賬又收回：若已發生的壞賬又收回：借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款經常使用的壞賬準備經常使用的壞賬準備計提方法有計提方法有應收款項余額百分比應收款項余額百分比法和賬齡分析法法和賬齡分析法。1、應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法 應收款項余額百分比法，是指按應收款項應收款項余額百分比法，是指按

10、應收款項期末余額期末余額的一定百分比計算確定減值損失的一定百分比計算確定減值損失，計提壞賬準備的，計提壞賬準備的一種方法。一種方法。 會計期末，企業根據應收賬款余額百分比法估計減會計期末，企業根據應收賬款余額百分比法估計減值損失估計的值損失估計的“減值損失減值損失”與壞賬準備科目的余額與壞賬準備科目的余額有差異時，應對壞賬準備科目余額進行調整。有差異時，應對壞賬準備科目余額進行調整。 請同學們參看書中例題請同學們參看書中例題3.20壞賬準備減值金額（本期應收款項期末余額計提壞賬準備百分比）借記貸記無余額無余額計提壞賬準備計提壞賬準備資產減值損資產減值損失失壞賬準備壞賬準備已有已有貸方余貸方余額

11、額大于大于“壞賬準備壞賬準備”科目原有貸方余額的科目原有貸方余額的差額差額補提壞賬準備補提壞賬準備資產減值損資產減值損失失壞賬準備壞賬準備小于小于“壞賬準備壞賬準備”科目原有貸方余額的科目原有貸方余額的差額差額沖減已計提的壞賬準備沖減已計提的壞賬準備壞賬準備壞賬準備資產減值資產減值損失損失等于等于“壞賬準備壞賬準備”科目原有貸方余額科目原有貸方余額不計提壞賬準備不計提壞賬準備已有已有借方余借方余額額加上加上“壞賬準備壞賬準備”科目原有借方余額科目原有借方余額計提壞賬準備計提壞賬準備資產減值損資產減值損失失壞賬準備壞賬準備假設假設20102010年前，年前，華聯華聯應收賬款未發生減值而未計提相應

12、的壞賬準備。應收賬款未發生減值而未計提相應的壞賬準備。20102010年年1212月月3131日，該公司的應收賬款余額日，該公司的應收賬款余額4040萬元，計提壞賬準備的萬元，計提壞賬準備的比例為比例為3%3%，20112011年年4 4月，該公司確認發生壞賬月，該公司確認發生壞賬1.41.4萬元，年末應收賬萬元，年末應收賬款余額款余額4949萬元；萬元；20122012年年7 7月，上年已轉校的壞賬損失收回月，上年已轉校的壞賬損失收回1 1萬元，年萬元，年末應收賬款余額末應收賬款余額5050萬元。萬元。20102010年末，提取壞賬準備時：年末，提取壞賬準備時： 40403%=1.23%=1

13、.2借：借：資產減值損失資產減值損失1.21.2 貸：貸：壞賬準備壞賬準備 1.21.220112011年年4 4月確認壞賬月確認壞賬借：借：壞賬準備壞賬準備1.41.4 貸：應收賬款貸：應收賬款 1.41.420112011年末年末按余額應提取的壞賬準備按余額應提取的壞賬準備=49=493%=1.473%=1.47 賬面余額借方賬面余額借方0.20.2萬元，所以本期應計提萬元，所以本期應計提1.671.67萬元萬元借：借：資產減值損失資產減值損失1.671.67 貸：貸：壞賬準備壞賬準備 1.671.67例3420122012年年7 7月，收回已轉銷的壞賬月，收回已轉銷的壞賬借：借：應收賬款

14、應收賬款1 1 貸：貸：壞賬準備壞賬準備 1 1同時：同時： 借：借：銀行存款銀行存款1 1 貸貸：應收賬款：應收賬款 1 1 20122012年末按應收賬款余額應提取的還賬準備金額年末按應收賬款余額應提取的還賬準備金額=50=503%=1.53%=1.5賬面余額貸方賬面余額貸方2.472.47萬元萬元借：借：壞賬準備壞賬準備0.970.97 貸：貸：資產減值損失資產減值損失 0.970.97例34（續）2.賬齡分析法賬齡分析法 賬齡分析法，是指對應收款項賬齡分析法，是指對應收款項按賬齡的長短按賬齡的長短進行分類并分別確進行分類并分別確定計提壞賬準備的百分比，據以計算減值損失，計提壞賬準備定計

15、提壞賬準備的百分比，據以計算減值損失，計提壞賬準備的一種方法。的一種方法。 采用賬齡分析法計提壞賬準備的采用賬齡分析法計提壞賬準備的會計處理方法與應收款項余額會計處理方法與應收款項余額百分比法相同百分比法相同，但由其計算確定的壞賬準備金額比應收款項余，但由其計算確定的壞賬準備金額比應收款項余額百分比法更精確、更合理。額百分比法更精確、更合理。對應收款項對應收款項按賬齡長短按賬齡長短分類分類確定確定計提計提壞壞賬準備賬準備的的百百分比分比計算各類應計算各類應計提的壞賬計提的壞賬準備金額準備金額加總求得加總求得全全部部壞賬準備壞賬準備金額金額請同學們參看書中例題請同學們參看書中例題3.21應收票據

16、是指企業持有的還沒有到期、尚未應收票據是指企業持有的還沒有到期、尚未兌現的商業兌現的商業匯票匯票。（一）（一）應收票據的確認和計價應收票據的確認和計價 為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應設置設置“應收票據應收票據”科目科目應收票據應收票據l 取得的應收票據的取得的應收票據的面值面值l 到期收回票款到期收回票款l 到期前向銀行到期前向銀行貼現貼現的應收票據的票面的應收票據的票面余額余額期末余額期末余額：l企業持有的商業匯企業持有的商業匯票的票面金額票的票面金額第第二二節節 應收票據應收票據1.取得的初始確認和計量取得的初始

17、確認和計量2.期末的后續計量期末的后續計量3.收回（到期）時的終止確認收回（到期）時的終止確認4.到期付款人無力償還到期付款人無力償還（1 1）取得不帶息票據）取得不帶息票據 書中例書中例3.53.5（2 2）取得帶息票據）取得帶息票據 華聯銷售一批產品給華南公司，貨已發出，貨款華聯銷售一批產品給華南公司，貨已發出，貨款100 000100 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為17 00017 000元。按合同約定元。按合同約定3 3個月以后個月以后付款，華南公司交給華聯公司一張不帶息付款，華南公司交給華聯公司一張不帶息3 3個月到期的商個月到期的商業承兌匯票，面額業承兌匯票，面額1

18、17 000117 000元。元。華聯實業股份有限公司應作如下賬務處理：華聯實業股份有限公司應作如下賬務處理：借：應收票據借：應收票據117 000117 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17 00017 0003 3個月后，應收票據到期，華聯實業股份有限公司收回款項個月后，應收票據到期，華聯實業股份有限公司收回款項117 117 000000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款117 000117 000 貸：應收票據貸：應收票據 117 000117 000如果該票據到期，

19、華南公司無力償還票款，華聯實業股份有限公如果該票據到期，華南公司無力償還票款，華聯實業股份有限公司應將到期票據的票面金額轉入司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款應收賬款”科目。科目。借：應收賬款借：應收賬款117 000117 000 貸：應收票據貸：應收票據 117 000117 000例35（不帶息）帶息票據帶息票據 例：華聯公司例：華聯公司20122012年年9 9月月1 1日銷售一批貨物給日銷售一批貨物給A A公司，貨物已發出，發票上注明售價為公司，貨物已發出，發票上注明售價為200 000200 000元，增值稅為元，增值稅為3400034000元。收到元。收到A A公司叫來的商業

20、承公司叫來的商業承兌匯票一張，期限為兌匯票一張，期限為6 6個月，票面利率為個月，票面利率為5%5%。借：應收票據借：應收票據 234 000234 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 34000340001 1、取得票據時：、取得票據時：2 2、期末后續計量：、期末后續計量：年度終了（年度終了（20122012年年1212月月3131日），計提票據利息：日），計提票據利息：234 234 0000005%/125%/124=39004=3900元元借：應收利息借：應收利息 39003900 貸：財務

21、費用貸：財務費用 3900 3900 收款金額收款金額=234000=234000（1+5%/121+5%/126 6）=239850=239850借：銀行存款借：銀行存款 239850239850 貸：應收票據貸：應收票據 234000234000 應收利息應收利息 39003900 財務費用財務費用 195019503 3、到期（收回）時：、到期（收回）時：0r 40r 4、無法收回：、無法收回：借：應收賬款借：應收賬款 （到期值）（到期值） 2340023400 應收利息應收利息 （未計提利息）（未計提利息） 19501950 貸：應收票據貸：應收票據 （賬面值）（賬面值） 234000

22、234000 財務費用財務費用 （未計提利息）（未計提利息）19501950 應收票據貼現是指持票人因急需資金，將未應收票據貼現是指持票人因急需資金，將未到期的商業匯票背書后轉讓給銀行，銀行受到期的商業匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，理后，扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息后息后，將，將余額余額付給貼現企業的業務活動。付給貼現企業的業務活動。 企業持企業持未到期未到期的應收票據向銀行貼現的應收票據向銀行貼現（二）應收票據貼現（二）應收票據貼現1 1、貼現額的計算、貼現額的計算 貼現期貼現期=票據期限票據期限-企業已經持有票據的期限企業已經持有票據的期限 貼現的

23、利息貼現的利息=票據到期值票據到期值貼現率貼現率貼現期貼現期 貼現所得貼現所得=票據到期值票據到期值-貼現利息貼現利息 教材中例子教材中例子簽發日簽發日 貼現日貼現日 到期日到期日票據持有天數票據持有天數 票據票據貼現天數貼現天數貼現天數貼現天數：“算尾不算頭算尾不算頭”貼現貼現利息利息2 2、貼現的會計處理、貼現的會計處理（1）無追索權無追索權應收票據貼現的會計處理應收票據貼現的會計處理 在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業不負有向銀行等金融機構還款的責申請貼現的企業不負有向銀行等金融機構還款的責任。任。即，貼現時就應終止即，貼現

24、時就應終止“應收票據應收票據”的確認的確認 借：銀行存款借：銀行存款 （ 實際收到）實際收到） 財務費用財務費用 （差額或貸）（差額或貸） 貸：應收票據貸：應收票據 （到期值）（到期值） （2）有追索權有追索權應收票據貼現的會計處理應收票據貼現的會計處理 在貼現的應收債權到期時，債務人未按期償還時，申請貼在貼現的應收債權到期時，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任。現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任。即，貼現時就不應終止即，貼現時就不應終止“應收票據應收票據”的確認的確認貼現時賬務處理：貼現時賬務處理： 借：銀行存款（實際收到的款項）借：銀行存款（實際收到的款項

25、） 財務費用（貼現息與應收利息的差額，或貸）財務費用（貼現息與應收利息的差額，或貸） 貸：貸：短期借款短期借款 （面值）（面值） 若有手續費若有手續費 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款1.1.帶追索權的票據貼現帶追索權的票據貼現商業承兌匯票商業承兌匯票 帶追索權帶追索權-不帶息票據的賬務處理不帶息票據的賬務處理【例例3-63-6】企業收到購貨單位交來企業收到購貨單位交來20102010年年1212月月3131日簽發的不帶息商業票據一張，金額日簽發的不帶息商業票據一張，金額300000300000元，承兌期元，承兌期5 5個月，個月，20112011年年1 1月月3131日企日

26、企業持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年貼業持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年貼息率息率5%5%。 Step1Step1：計算：計算到期值到期值=300000=300000（元）（元） 貼現值貼現值=300000=3000005%5%4/12=50004/12=5000（元）（元）貼現凈額貼現凈額=300000=3000005000=2950005000=295000（元）（元） Step2Step2：做貼現實現時的會計分錄：做貼現實現時的會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 295000 295000 財務費用財務費用 5000 5000 貸：貸：短期借款短期借款 300000300000（只是

27、在備查簿中記錄這個票據已經貼現了）（只是在備查簿中記錄這個票據已經貼現了） Step3Step3：到期日票款能夠收回：票款能夠收回：借：短期借款借：短期借款 300000 貸：應收票據貸：應收票據 300000票款不能收回，負連帶責任：票款不能收回，負連帶責任： 借：短期借款借：短期借款 300000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000 借：應收賬款借：應收賬款 300000 貸：應收票據貸：應收票據 300000（一）預付賬款的內容（一）預付賬款的內容 預付賬款是指企業按照預付賬款是指企業按照購貨購貨合同規定預付給合同規定預付給供應單位的款項。供應單位的款項。 預付賬款是企業暫時被供貨單位占用的資金。預付賬款是企業暫時被供貨單位占用的資金。企業預付貨款后，有權要求對方按照購貨合企業預付貨款后，有權要求對方按照購貨合同規定發貨。同規定發貨。第第三三節節 預付賬款預付賬款（二）（二）預付賬款的核算預付賬款的核算（教材例（教材例3.15）（1）預付款項的會計處理。）預付款項的會計處理。（2）收回貨物的會計處理。）收回貨物的會計處理。銀行存款銀行存款預付賬款預付賬款預付賬款預付賬款應交稅費應交稅費應應交增值稅（進項交增值稅（進項稅額）稅額）原材料原材料銀行存款銀行存款收回余款收回余款補付不足補付不足華聯向華華聯向華西西公司采購材料公司采購材料2 00