1、主要內(nèi)容主要內(nèi)容內(nèi)控基本規(guī)范的內(nèi)容內(nèi)部審計新理念內(nèi)部控制評價及趨勢 審計新理念審計新理念及審計范圍的拓展及審計范圍的拓展 白巖松評審計報告： 年年做體檢從來不治病年年做體檢從來不治病 央視央視新聞新聞1+12012年年6月月28日播出日播出 審計：還是老面孔，還是老問題！審計：還是老面孔，還是老問題！ 一、內(nèi)部審計新理念一、內(nèi)部審計新理念 內(nèi)部審計（IIA） 是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營增加價值和改善組織的運(yùn)營。他通過應(yīng)用系統(tǒng)地、規(guī)范的方法， 評價評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果， 幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。 真實、合法、效益真實、合法、效益增值型內(nèi)部審計傳

2、統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計二、審計范圍的拓展 對比 歷史對比 行業(yè)一般情況對比 預(yù)期目標(biāo)對比 研究對比 唐代”比部“三、內(nèi)部審計的作用 衛(wèi)士衛(wèi)士 醫(yī)師醫(yī)師 謀士謀士 防火墻防火墻 看門狗看門狗 免疫系統(tǒng)免疫系統(tǒng) 國家治理國家治理 信息提供信息提供者 李克強(qiáng)強(qiáng)調(diào)： 審計對經(jīng)濟(jì)的“體檢診斷”功能 公共資金的“守護(hù)者” 權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒” 反腐利劍審計作用？內(nèi)部審計的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型內(nèi)部審計的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型財務(wù)審計財務(wù)審計 管理審計管理審計 查錯糾弊查錯糾弊 事后審計事后審計 檢查系統(tǒng)檢查系統(tǒng) 財務(wù)審計財務(wù)審計 審計范圍狹窄審計范圍狹窄 確認(rèn)確認(rèn) 發(fā)現(xiàn)問題發(fā)現(xiàn)問題 風(fēng)險導(dǎo)向風(fēng)險導(dǎo)向 事前事中審計事前事中審計 控制系統(tǒng)控制

3、系統(tǒng) 管理審計管理審計 審計范圍拓展審計范圍拓展 確認(rèn)與咨詢確認(rèn)與咨詢 改進(jìn)建議改進(jìn)建議 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范案例1 巴林銀行案例案例2 大和銀行大和銀行1、什么是、什么是企業(yè)內(nèi)部控制：企業(yè)內(nèi)部控制： A.內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制 B.內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度 C.系統(tǒng)性的框架系統(tǒng)性的框架 D.風(fēng)險管理系統(tǒng)風(fēng)險管理系統(tǒng)2、企業(yè)為什么要加強(qiáng)內(nèi)部控制、企業(yè)為什么要加強(qiáng)內(nèi)部控制 A.保證國家有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章的貫徹執(zhí)行保證國家有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章的貫徹執(zhí)行 B.保證商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)保證商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn) C. 提高企業(yè)風(fēng)險防范能力提高企業(yè)風(fēng)險防范能力 D.保證

4、業(yè)務(wù)記錄、會計信息、財務(wù)信息和其保證業(yè)務(wù)記錄、會計信息、財務(wù)信息和其他管理信息的真實、準(zhǔn)確、完整和及時他管理信息的真實、準(zhǔn)確、完整和及時問題與思考問題與思考一、什么是內(nèi)部控制 曲突徙薪無恩澤 焦頭爛額為上客 一、什么是內(nèi)部控制 最早定義內(nèi)部控制的是1936年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查，該文件將內(nèi)部控制定義為：保護(hù)現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿計事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。手段和方法。 RHRH蒙哥馬利在蒙哥馬利在審計審計理論與實踐理論與實踐一書中指出，所謂內(nèi)部控制是指一書中指出，所謂內(nèi)部控制是指一個人一個人不能完全支不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地

5、加以控制的制度，配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度，即某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是即某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互相互彌補(bǔ)、相互牽制彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系。的關(guān)系。一、什么是內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是商業(yè)銀行董事會、監(jiān)事會、高級管理層和全體員工參與的，通過制定和實施系統(tǒng)化的制度、流程和方法，實現(xiàn)控制目標(biāo)的動態(tài)過程和機(jī)制。商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 中國銀監(jiān)會中國銀監(jiān)會2014年年9月月12日日一、什么是內(nèi)部控制內(nèi)部控制流程圖內(nèi)部控制內(nèi)部牽制不相容職務(wù) 分離職責(zé)分配程序分段評估自我評估內(nèi)審評估改善控制被神化的內(nèi)部控制與被冷落的內(nèi)部牽制被神化的內(nèi)部控制與被冷落的

6、內(nèi)部牽制 李心合 內(nèi)部控制在其演進(jìn)中功能逐漸被放大，如今已經(jīng)被全能化和神化，內(nèi)部控制使得世人難以理解和駕馭。 內(nèi)部控制需要走下神壇，需要縮小其內(nèi)涵和邊界，同時還需要重啟長期被冷落的內(nèi)部牽制，并需要創(chuàng)新內(nèi)部牽制的內(nèi)涵和機(jī)制。 二、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)發(fā)展歷程 2001 2002 2003 2004 2005 中國“銀廣廈件”美國“安然事件”中國人民銀行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引證監(jiān)會證券公司內(nèi)部控制指引上交所上海證券交易所上市公司內(nèi)部指引（征求意見稿）中國人民銀行加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范中注協(xié)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見銀監(jiān)會商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法二、企業(yè)內(nèi)控相關(guān)法規(guī)發(fā)展歷程

7、財政部成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會銀監(jiān)會商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引五部委正式頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范證監(jiān)會關(guān)于提高上市公司質(zhì)量的意見國務(wù)院轉(zhuǎn)批上交所上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引深交所上市公司內(nèi)部控制指引證監(jiān)會上市公司監(jiān)督管理條例（征求意見稿）2005 2006 2007 2008 2009 2010 2014 財政部企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17項具體規(guī)范（征求意見稿）五部委三個配套指引（征求意見稿）五部委修訂應(yīng)用指引（征求意見稿）五部委正式頒布：內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部控制評價指引內(nèi)部控制審計指引證監(jiān)會首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法第29條銀監(jiān)會銀監(jiān)會修訂修訂商業(yè)銀行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引內(nèi)部控制指

8、引三、企業(yè)內(nèi)部控制基本框架 風(fēng)險評估 控制活動 信息和傳遞 監(jiān)督 1992 COSO報告報告內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架整體框架2002 薩班斯薩班斯奧克斯法案奧克斯法案，內(nèi)部控制有效性，內(nèi)部控制有效性2004 企業(yè)風(fēng)險管理企業(yè)風(fēng)險管理整合框架整合框架( EM)2013 年年內(nèi)部控制內(nèi)部控制整合框架整合框架( 2013) ，防止欺詐、舞弊行為的發(fā)生，防止欺詐、舞弊行為的發(fā)生銀監(jiān)會銀監(jiān)會2014.9.12修訂修訂商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 控制環(huán)境ERM 框架內(nèi) 部 環(huán) 境戰(zhàn) 略目 標(biāo) 設(shè) 定風(fēng) 險 識 別風(fēng) 險 評 估風(fēng) 險 應(yīng) 對控 制 活 動信息與溝通監(jiān) 控經(jīng) 營報 告遵 循子公

9、司業(yè)務(wù)單位分支機(jī)構(gòu)企業(yè)整體層次 要 素 維 組 織 維 目 標(biāo) 維 銀行內(nèi)部控制原則全覆蓋全覆蓋 審慎性審慎性 制衡性制衡性相匹配相匹配（成本效益原則）（成本效益原則） 三、三、內(nèi)部控制評價及趨勢內(nèi)部控制評價及趨勢 第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則-內(nèi)部控制審計 第二條 內(nèi)審機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評價的活動。1、內(nèi)部控制審計？、內(nèi)部控制審計？2、內(nèi)部控制評價？、內(nèi)部控制評價？ 企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范及配套指引框架2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布經(jīng)過兩輪的意見征求過程，五部委于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制基

10、本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引適用于企業(yè)管理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)咨詢方適用于注冊會計師如何開展內(nèi)部控制審計評價如何開展內(nèi)部控制審計評價創(chuàng)新理念管理入手理論指導(dǎo)內(nèi)控審計項目選擇審計目標(biāo)項目內(nèi)容審計方法審計評價審計報告一、項目選擇 2008年9月至11月底，國家審計署對中國銀行股份有限公司總行及所屬15家分行改革成效等情況進(jìn)行了專項審計調(diào)查。 原因原因 國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的專項審計調(diào)查國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的專項審計調(diào)查項目的選擇1專項資金審計項專項資金審計項目目（固定資產(chǎn)購（固定資產(chǎn)購建建 、 糧食收購貸糧食收購貸款、款、地方儲備和調(diào)地方儲備和調(diào)控糧貸款控

11、糧貸款等）等） 財務(wù)預(yù)算和費用財務(wù)預(yù)算和費用開支是否合規(guī)開支是否合規(guī)3風(fēng)險管理風(fēng)險管理內(nèi)部控制內(nèi)部控制人力資源人力資源信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)政策評估政策評估.2專項資金經(jīng)濟(jì)效專項資金經(jīng)濟(jì)效益審計益審計 財務(wù)收支經(jīng)濟(jì)財務(wù)收支經(jīng)濟(jì)效益（效益（預(yù)算和費用預(yù)算和費用開支是否符合節(jié)約開支是否符合節(jié)約原則原則）二、內(nèi)控評價的主要內(nèi)容要素1要素2要素3要素4控控制制環(huán)環(huán)境境信信息息與與溝溝通通控控制制措措施施風(fēng)風(fēng)險險評評估估要素5監(jiān)監(jiān)督督（一）控制環(huán)境 治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)及責(zé)權(quán)體系 董事會、審計委員會、內(nèi)部審計 正直和道德觀念 管理者的品行及管理哲學(xué) 人力資源政策和措施 企業(yè)文化風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制活動控制活動信

12、息與溝通信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境 至誠服務(wù)至誠服務(wù) 有效發(fā)展有效發(fā)展 以人為本以人為本 構(gòu)建和諧構(gòu)建和諧 內(nèi)部審計處專業(yè)理念內(nèi)部審計處專業(yè)理念 ： 無情檢查無情檢查 真情服務(wù)真情服務(wù) 于無情處見真情于無情處見真情 （二）風(fēng)險評估 暴露的問題暴露的問題發(fā)生的發(fā)生的可能性可能性風(fēng)險的大小風(fēng)險的大小內(nèi)部控制內(nèi)部控制降降低低法興銀行案例 法興銀行期貨交易員杰羅姆.凱維埃爾， 2006年6月至2008年1月，法興銀行的運(yùn)營部門、股權(quán)衍生品部門、柜臺交易、中央系統(tǒng)管理部門等28個部門的11中風(fēng)險控制系統(tǒng)自動針對凱維埃爾的各種交易發(fā)出了75次報警。（二）風(fēng)險評估2a風(fēng)險評估：風(fēng)險識別風(fēng)險評估：風(fēng)險

13、識別2b風(fēng)險評估：風(fēng)險分析風(fēng)險評估：風(fēng)險分析3.風(fēng)險管理方法選擇風(fēng)險管理方法選擇4a沒有必要管理風(fēng)險4b實施風(fēng)險管理避免風(fēng)險減少風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險自留風(fēng)險1.制定風(fēng)險管理計劃制定風(fēng)險管理計劃5.檢查和評價風(fēng)險管理程序風(fēng)險管理程序風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制活動控制活動信息與溝通信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境案例五案例五 高等院校的風(fēng)險評高等院校的風(fēng)險評估估 某高校以本科生教育為主，發(fā)展研究生教育，經(jīng)、管、法、文、理、工等六大門類學(xué)科結(jié)構(gòu)合理、相互支撐，建成優(yōu)勢突出、特色鮮明、質(zhì)量優(yōu)良的財經(jīng)類院校。 作業(yè)目標(biāo)學(xué)科建設(shè)-六大學(xué)科師資隊伍-100，300，400。校園建設(shè)-2200畝學(xué)生培養(yǎng)-2.0萬

14、人 該學(xué)校對7項風(fēng)險進(jìn)行定量評估，其中：風(fēng)險（1）國家政策風(fēng)險的可能性為23%，發(fā)生后對造成的損失為8100萬元（2）競爭對手風(fēng)險為40%，可能發(fā)生后造成的損失為13800萬元；.（7）就業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性在20%到25%之間，發(fā)生后造成的損失在4500萬元到5100萬元之間. 在風(fēng)險坐標(biāo)圖上用一個區(qū)域來表示，則在風(fēng)險坐標(biāo)圖上用一個區(qū)域來表示，則繪制風(fēng)險坐標(biāo)圖如下：繪制風(fēng)險坐標(biāo)圖如下：可能性重要性1國家政策風(fēng)險2競爭者風(fēng)險3教育評估風(fēng)險4碩點博點風(fēng)險5新校區(qū)建設(shè)風(fēng)險6還本付息風(fēng)險7就業(yè)風(fēng)險（三）控制活動 不相容職務(wù)分離：職責(zé)分工 授權(quán)審批控制（一般、特殊） 會計系統(tǒng)控制 憑證與記錄控制 財產(chǎn)保

15、護(hù)控制 預(yù)算控制 各項業(yè)務(wù)的控制 績效考評控制 業(yè)績評價；風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制活動控制活動信息與溝通信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境 （“雙線核算、雙線控制”） 100 登記簿 余額表經(jīng) 分戶帳濟(jì) 106 業(yè) 憑證 憑證整理單 總帳 日計表務(wù) 現(xiàn)金收付 現(xiàn)金庫存 庫存 日記簿 簿 現(xiàn)金一般賬務(wù)組織 100 登記簿 余額表經(jīng) 分戶帳濟(jì) 100業(yè) 憑證 科目日結(jié)單 總帳 日計表務(wù) 現(xiàn)金收付 現(xiàn)金庫存 庫存 日記簿 簿 現(xiàn)金電算化條件下賬務(wù)處理程序（四）信息與溝通（四）信息與溝通內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境信息控制的三個要點：正確的信息適當(dāng)?shù)臅r候正確的人員溝通溝通是信息流通的渠道，也是信息的來源外部溝

16、通有多種來源：利益相關(guān)者溝通的方式多種風(fēng)險估評風(fēng)險估評控制活動控制活動信息與溝通信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督德國隊7比1“血洗”東道主巴西 10分鐘創(chuàng)造分鐘創(chuàng)造700萬個數(shù)據(jù)點萬個數(shù)據(jù)點 德國隊使用了SAP(77.79, 0.00, 0.00%) Match Insights(比賽洞察力)系統(tǒng)。協(xié)助教練從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，優(yōu)化球隊的訓(xùn)練方法和戰(zhàn)術(shù)。“足球運(yùn)動中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了外界的想象，比如10個球員用3個球進(jìn)行訓(xùn)練，10分鐘就能產(chǎn)生出700萬個可供分析的數(shù)據(jù)點。”10分鐘的悲劇 2008.9.15.上午10點，雷曼兄弟公司（158年歷史）破產(chǎn) 10：10，德國國家發(fā)展銀行通過計算機(jī)自動付款系

17、統(tǒng)，向其轉(zhuǎn)入3億歐元 德國銷量最大的圖片報：德國最愚蠢的銀行董事長保盧斯：我們還沒有得到風(fēng)險評估董事長保盧斯：我們還沒有得到風(fēng)險評估報告，無法及時做出正確的決策報告，無法及時做出正確的決策。 董事會秘書史里芬：我打電董事會秘書史里芬：我打電話給國際業(yè)務(wù)部催要風(fēng)險評話給國際業(yè)務(wù)部催要風(fēng)險評估報告，可那里總是占線，估報告，可那里總是占線，我想還是隔一會兒再打吧。我想還是隔一會兒再打吧。 文員施特魯克：文員施特魯克：10點點03分，我在網(wǎng)上分，我在網(wǎng)上看到了雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)看到了雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護(hù)的新聞，馬上就跑到希特霍芬的保護(hù)的新聞，馬上就跑到希特霍芬的辦公室，可是他不在，我

18、就寫了張便辦公室，可是他不在，我就寫了張便條放在辦公桌上，他回來后會看到的。條放在辦公桌上，他回來后會看到的。結(jié)算部經(jīng)理德爾布呂克：今天是協(xié)結(jié)算部經(jīng)理德爾布呂克：今天是協(xié)議規(guī)定的交易日子，我沒有接到停議規(guī)定的交易日子，我沒有接到停止交易的指令，那就按照原計劃轉(zhuǎn)止交易的指令，那就按照原計劃轉(zhuǎn)賬吧。賬吧。 （五） 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時改進(jìn)的過程，包括以下三方面：日常監(jiān)督專項監(jiān)督缺陷報告內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制活動控制活動信息與溝通信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督 第四十三條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門、內(nèi)控管理職

19、能部門和業(yè)務(wù)部門均承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職責(zé)，應(yīng)根據(jù)分工協(xié)調(diào)配合，構(gòu)建覆蓋各級機(jī)構(gòu)、各個產(chǎn)品、各個業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督檢查體系。商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 中國銀監(jiān)會中國銀監(jiān)會2014年年9月月12日日齊魯銀行騙貸案例 普華永道中天會計師事務(wù)所 2009年財務(wù)報表及審計報告 齊魯銀行的第三方存款質(zhì)押業(yè)務(wù)存在借款人營業(yè)收入與貸款規(guī)模不匹配等諸多問題 報告注明了“保留意見”2010年齊魯銀行撤換了該會計師事務(wù)所。高管層，內(nèi)部控制制度？三、內(nèi)控評價的重點 從來制度就是少不了的，少了的是制度的執(zhí)行。難100-199 100-1=01%的錯誤的錯誤會導(dǎo)致會導(dǎo)致100%的失敗。的失敗。 三、內(nèi)控評

20、價重點 治理結(jié)構(gòu)層面（整體 單位） 業(yè)務(wù)操作層面 制度設(shè)計方面制度設(shè)計方面 制度執(zhí)行方面制度執(zhí)行方面 內(nèi)控審計評價有效性有效性健全性健全性企業(yè)內(nèi)部控制評價指引指出對“內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性”進(jìn)行綜合評估。四、內(nèi)部控制評價的方法 訪談 問卷調(diào)查 專題討論 穿行測試 控制點測試 實地查驗 抽樣 比較分析等方法 充分收集內(nèi)控設(shè)計和運(yùn)行是否有效的證據(jù) （第 2201 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 內(nèi)部控制審計第19條） 審計證據(jù)與審計方法 內(nèi)控評價內(nèi)控評價（拓展）（拓展） 穿行測試穿行測試 調(diào)查問卷調(diào)查問卷 控制點測試控制點測試 專家意見法專家意見法 訪談訪談 觀察法觀察法 論證法論證法 綜合評價法綜合評價

21、法 .（一）審核；（一）審核；（二）觀察；（二）觀察；（三）監(jiān)盤；（三）監(jiān)盤；（四）訪談；（四）訪談； （詢問）（詢問）（五）調(diào)查；（五）調(diào)查； （新增）（新增）（六）函證；（六）函證；（七）計算；（七）計算；（八）分析程序（八）分析程序2103號-審計證據(jù)存貨內(nèi)部控制調(diào)查表存貨內(nèi)部控制調(diào)查表調(diào)查內(nèi)容是否不適用符合性測試1倉儲部門收到材料、產(chǎn)品、商品時，是否對其數(shù)量進(jìn)行了清點，并同收貨報告單進(jìn)行了核對？2所有入庫材料、產(chǎn)品、商品，是否填寫了入庫通知單？3存貨實物記錄同賬戶記錄的職員是否分離？4永續(xù)盤存制下，倉儲部門實物賬是否與會計部門賬務(wù)定期核對？5存貨實地盤點時，是否有獨立于保管、使用、記賬職能的職員參加？（略） 業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控點測試業(yè)務(wù)線一級流程主要二級流程主要觀測點貸款業(yè)務(wù)信貸等流程糧油貸款等子流程授信制度、貸款審批等（五（五要素）要素）存款業(yè)務(wù)個人存款等流程子流程開戶、取現(xiàn)等支付與結(jié)算運(yùn)營管理等流程會計要素