1、中級財會中級財會(五五)第五章第五章 存貨存貨08.09第一節第一節 存貨概述存貨概述一、存貨的內容一、存貨的內容 存貨包括庫存商品、半成品、原材料、輔助材存貨包括庫存商品、半成品、原材料、輔助材料、周轉材料等。料、周轉材料等。 本章的重點是原材料。本章的重點是原材料。二、存貨的確認條件二、存貨的確認條件三、存貨的分類三、存貨的分類 第二節第二節 存貨的計價存貨的計價一、存貨取得的計價一、存貨取得的計價1 1外購存貨實際成本的計價外購存貨實際成本的計價 制造業外購存貨的實際成本制造業外購存貨的實際成本= =買價買價( (含運輸途中合理損耗含運輸途中合理損耗)+)+運雜費運雜費+ +入入庫前整理

2、挑選費用庫前整理挑選費用+ +計入成本的稅金計入成本的稅金2 2自制存貨的實際成本自制存貨的實際成本 包括（或包括（或= =）直接材料）直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造制造費用費用3 3委托加工存貨的實際成本委托加工存貨的實際成本= =消耗的直接材料消耗的直接材料+ +加工費用加工費用+ +運雜費運雜費+ +計入計入成本的稅金成本的稅金4 4投資者投入存貨的實際成本投資者投入存貨的實際成本 = =投資各方確認價投資各方確認價5 5接受捐贈存貨的實際成本接受捐贈存貨的實際成本 = =原發票金額原發票金額+ +支付相關稅費支付相關稅費 或或= =同類或類似存貨的市場價格同類或類似存貨的市場

3、價格+ +支付相關支付相關稅費稅費二、存貨發出實際成本的計價二、存貨發出實際成本的計價（一）發出存貨的計價方法（一）發出存貨的計價方法 1、個別計價法、個別計價法 2、先進先出法、先進先出法 3、加權平均法、加權平均法 4、移動加權平均法、移動加權平均法續存貨發出實際成本的計價續存貨發出實際成本的計價5、毛利率法（了解）、毛利率法（了解）6、零售價格法、零售價格法 （了解）（了解）三、期末存貨的計價三、期末存貨的計價（一）存貨數量的確定方法（一）存貨數量的確定方法1、實地盤點制、實地盤點制2、永續盤存制、永續盤存制（二）成本與可變現凈值孰低原則（二）成本與可變現凈值孰低原則（三）可變現凈值的確

4、定（三）可變現凈值的確定1 1用于生產而持有的存貨的期末計價用于生產而持有的存貨的期末計價 用于生產而持有的材料，如果以該材料用于生產而持有的材料，如果以該材料生產的產成品的可變現凈值高于成本，生產的產成品的可變現凈值高于成本，則該材料期末計價應當按成本計量；則該材料期末計價應當按成本計量； 如果材料價格的下降表明以該材料生產如果材料價格的下降表明以該材料生產的產成品的可變現凈值低于成本，則該的產成品的可變現凈值低于成本，則該材料期末計價期末計價應當按可變現凈材料期末計價期末計價應當按可變現凈值計量。值計量。2直接用于銷售的存貨期末計價直接用于銷售的存貨期末計價成本成本可變現凈值，該可變現凈值

5、，該存貨期末按存貨期末按成本計價成本計價成本成本可變現凈值，該可變現凈值，該存貨期末按存貨期末按可變現凈值可變現凈值計價計價3 3可變現凈值的計算可變現凈值的計算用于生產的用于生產的原材料的可變現凈值原材料的可變現凈值 以原材料生產的產品的預計售價以原材料生產的產品的預計售價 預計加工成本預計銷售費用及稅金預計加工成本預計銷售費用及稅金(1)(1)用于生產而持有用于生產而持有材料可變現凈值計算材料可變現凈值計算例例將將A材料加工成材料加工成B產品出售，產品出售，B產品產品單位成本如下單位成本如下:直接材料直接材料8 000元，其中元，其中領用領用A材料材料7 900元，領用其他材料元，領用其他

6、材料100元；直接人工元；直接人工2 000元；制造費用為元；制造費用為1 000元。元。B產品的銷售單價產品的銷售單價10 000元，元，單位產品銷售費用及銷售稅金單位產品銷售費用及銷售稅金300元。元。A材料的可變現凈值材料的可變現凈值=10 000 （100+2 000+1 000） 300=6 600（元元） 包括在包括在B產品中的產品中的A材料出售可獲材料出售可獲可變現凈值。可變現凈值。(2)直接用于銷售的存貨的可變現凈值直接用于銷售的存貨的可變現凈值商品可變現凈值商品可變現凈值 = =預計售價預計售價- -預計銷售費用和稅金預計銷售費用和稅金預計售價確認：預計售價確認： (1)(1

7、)執行銷售合同的存貨執行銷售合同的存貨, ,預計售價按合同預計售價按合同價格確定；價格確定；(2)(2)不是執行銷售合同的存貨不是執行銷售合同的存貨, ,預計售價按預計售價按期末市場價格確定。期末市場價格確定。4.4.存貨可變現凈值與成本孰低法具體存貨可變現凈值與成本孰低法具體運用有三種方法：單項比較法、分運用有三種方法：單項比較法、分類比較法、總額比較法。類比較法、總額比較法。5.5.存貨跌價準備的核算存貨跌價準備的核算（1 1）存貨跌價準備期末應保留余額）存貨跌價準備期末應保留余額 成本成本可變現凈值可變現凈值成本成本可變現凈值；沖銷已提跌價準備可變現凈值；沖銷已提跌價準備成本成本可變現凈

8、值；進行下列處理：可變現凈值；進行下列處理：（2 2）計提存貨跌價準備）計提存貨跌價準備存貨跌價準備賬戶期末應保留余額存貨跌價準備賬戶期末應保留余額 計提前存貨跌價準備余額計提前存貨跌價準備余額上式大于上式大于 0 0；計提跌價準備；計提跌價準備 小于小于 0 0；沖銷跌價準備；沖銷跌價準備計提跌價準備：計提跌價準備：借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備沖銷跌價準備：沖銷跌價準備：借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失貸：資產減值損失計提存貨跌價準備單項計提計提存貨跌價準備單項計提 例：某企業例：某企業A材料有關資料如下：材料有關資料如下：2007年年

9、12月月31日成本為日成本為10000元，元，可變現凈值為可變現凈值為9000元，元，2007年為年為首次采用成本與可變現凈值孰低首次采用成本與可變現凈值孰低原則。存貨跌價準備賬戶余額為原則。存貨跌價準備賬戶余額為0。存貨跌價準備賬戶期末應保留余額存貨跌價準備賬戶期末應保留余額=100009000=1000(元元)計提存貨跌價準備計提存貨跌價準備=10000=1000(元元) 借：資產減值損失借：資產減值損失 1000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備A材料材料 1000續計提存貨跌價準備續計提存貨跌價準備(1)2008年年12月月31日日A材料成本材料成本12000元，可變現凈值為元，可變現

10、凈值為8000元。元。存貨跌價準備賬戶貸余存貨跌價準備賬戶貸余1000元元存貨跌價準備賬戶期末應保留余額存貨跌價準備賬戶期末應保留余額=120008000=4000計提存貨跌價準備計提存貨跌價準備=40001000=3000借：資產減值損失借：資產減值損失 3000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備A材料材料 3000續計提存貨跌價準備續計提存貨跌價準備(2)2009年年12月月31日日A材料成本材料成本12000元，可變現凈值為元，可變現凈值為10000元。元。存貨跌價準備賬戶貸余存貨跌價準備賬戶貸余4000元。元。 (已計提已計提)存貨跌價準備賬戶期末應保留余額存貨跌價準備賬戶期末應保留余

11、額=1200010000=2000計提存貨跌價準備計提存貨跌價準備=20004000=200020004 000(在已計提的范圍內沖回在已計提的范圍內沖回)借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備A材料材料 2000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 2000續計提存貨跌價準備續計提存貨跌價準備(3)2010年年12月月31日日A材料成本材料成本12000元，可變現凈值為元，可變現凈值為13000元。存貨元。存貨跌價準備賬戶貸余跌價準備賬戶貸余2000元元(已計已計提提)。當成本。當成本可變現凈值時，應可變現凈值時，應沖回存貨跌價準備，沖回數以已沖回存貨跌價準備，沖回數以已計提的存貨跌價準備為限。計提

12、的存貨跌價準備為限。 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備A材料材料 2000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 2000沖回后存貨跌價準備賬戶余額為沖回后存貨跌價準備賬戶余額為0。存貨跌價準備的分類計提和綜合計提存貨跌價準備的分類計提和綜合計提 例例以教材以教材P101表為資料：另外已表為資料：另外已知存貨跌價準備賬戶貸方余額為知存貨跌價準備賬戶貸方余額為300元，其中元，其中A類存貨跌價準備類存貨跌價準備為為100元，元，B類存貨跌價準備為類存貨跌價準備為200元，要求編制計提存貨跌價元，要求編制計提存貨跌價準備的會計分錄（分別用分類計準備的會計分錄（分別用分類計提和總額計提）。提和總額計提）

13、。分類計提分類計提A類存貨：類存貨：應計提存貨跌價準備應計提存貨跌價準備=2200021800200(元元)實際計提存貨跌價準備實際計提存貨跌價準備=2001001 100(元元)B類存貨：類存貨：應計提存貨跌價準備應計提存貨跌價準備=2600026500-500應沖回存貨跌價準備應沖回存貨跌價準備=200(已提已提)借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備B類類 200 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備A類類 100 資產減值損失資產減值損失 100 續存貨跌價準備的分類計提和總額計續存貨跌價準備的分類計提和總額計提提(2)(2)總額計提：總額計提：無跌價，應沖回跌價準備余額無跌價，應沖回跌價準備余

14、額300元。元。借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 300 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 300第三節第三節 材料材料一、原材料的核算內容一、原材料的核算內容二、按實際成本計價材料收發的核算二、按實際成本計價材料收發的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置 1在途物資在途物資 2原材料原材料（二）外購材料的會計處理（二）外購材料的會計處理 1.單據已到，貨款已付，單據已到，貨款已付，材料已驗收入庫材料已驗收入庫例例A公司購入甲材料，價款公司購入甲材料，價款10萬萬元，進項稅額元，進項稅額1.7 萬元，材料已萬元，材料已經收到入庫，價稅款已用銀行存經收到入庫，價稅款已用銀行存款支付。另外庫存現金支付

15、運費款支付。另外庫存現金支付運費0.1萬元。萬元。按實際成本計價材料收發的核算按實際成本計價材料收發的核算借：原材料借：原材料甲材料甲材料 101 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 (進項稅額進項稅額) 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 庫存現金庫存現金 1 0002、單據已到，貨款已付，、單據已到，貨款已付，材料尚未驗收入庫材料尚未驗收入庫例例A公司購入甲材料，價款公司購入甲材料，價款10萬萬元，進項稅額元，進項稅額1.7萬元，另外在萬元，另外在購進過程中供貨方墊付運費購進過程中供貨方墊付運費0.1萬元。材料尚未驗收入庫，價稅萬元。材料尚未驗收入庫，價稅款

16、及運費已經用銀行存款支付。款及運費已經用銀行存款支付。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： （1）支付款項時：）支付款項時：借：在途物資借：在途物資 某供方某供方(甲材料甲材料) 101 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 （進項稅額（進項稅額 ） 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 000續單據已到，貨款已付，材料尚未驗續單據已到，貨款已付，材料尚未驗收入庫收入庫（2）材料驗收入庫時：）材料驗收入庫時：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 101 000 貸：在途物資貸：在途物資 某供方某供方甲材料甲材料 101 000 3、單據未到，貨款已預付，、單據未到，貨款已預付，

17、材料以后驗收入庫材料以后驗收入庫例例乙企業采用預付賬款方式向乙企業采用預付賬款方式向A公司采購甲材料，有關業務如下：公司采購甲材料，有關業務如下： （1）3月月10日向日向A公司預付貨款公司預付貨款100 000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 （2）4月月25日收到日收到A公司交來公司交來的甲材料，隨貨附來的增值稅專的甲材料，隨貨附來的增值稅專用發票上列明，價款用發票上列明，價款300 000元，元，稅額為稅額為51 000元。材料已入庫，元。材料已入庫，差額末付。差額末付。 （3）5月月31日以銀行存款向日以銀行存款向A公司支付差額。公司支付差額。(甲甲)單獨設置預付賬款賬戶核算單

18、獨設置預付賬款賬戶核算 根據以上業務作會計分錄如下根據以上業務作會計分錄如下(材料按實際成本核算材料按實際成本核算)：（1）3月月10日預付賬款：日預付賬款： 借：預付賬款借：預付賬款 A公司公司 100 000（預付）（預付） 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 (2)4月月25日收到甲材料并登記應付金額：日收到甲材料并登記應付金額：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 300 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 51 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 A公司（應付）公司（應付） 351 000續單獨設置預付賬款賬戶核算續單獨設置預付賬款賬戶核算（3）5月月

19、31日補付差額：日補付差額： 借：預付賬款借：預付賬款 A公司公司 251 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 251 000 （乙）合并在應付賬款賬戶內核算（乙）合并在應付賬款賬戶內核算 仍以上例為例作會計分錄如仍以上例為例作會計分錄如下（材料按實際成本核算）：下（材料按實際成本核算）：（1）3月月10日預付賬款：日預付賬款：借：應付賬款借：應付賬款 A公司公司 100 000（預付）（預付） 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 (1)4月月25日收到材料并登記應付金額日收到材料并登記應付金額:借：原材料借：原材料甲材料甲材料 300 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項

20、稅額進項稅額) 51 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 A公司（應付）公司（應付） 351 000續合并在應付賬款賬戶內核算續合并在應付賬款賬戶內核算(3)5月月31日補付差額：日補付差額：借：應付賬款借：應付賬款 A公司公司 251 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 251 0004、材料已驗收，單據未到，款項未付、材料已驗收，單據未到，款項未付 （收料與付款在同月辦理）（收料與付款在同月辦理）例例A公司公司5月月10日收到甲企業發來的日收到甲企業發來的乙材料乙材料1000噸，材料已驗收入庫。噸，材料已驗收入庫。5月月30日收到該材料的有關單據，日收到該材料的有關單據，A公公司于當天通過銀行

21、支付價款司于當天通過銀行支付價款10萬元、萬元、進項稅額進項稅額1.7 萬元及運費萬元及運費0.1萬元。有萬元。有關賬務處理如下：關賬務處理如下：(1)收到材料時：收到材料時： A公司公司5月月10日收到甲企業日收到甲企業發來的乙材料時，應作備查記錄，發來的乙材料時，應作備查記錄，不需作會計分錄。不需作會計分錄。續材料已驗收，單據未到，款項未付續材料已驗收，單據未到，款項未付(2)5月月30日支付款項時：日支付款項時：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 101 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 000 5、材料已

22、驗收，單據未到，款項未付、材料已驗收，單據未到，款項未付 （收料在本月，付款在下月辦理）（收料在本月，付款在下月辦理）例例A公司公司5月月10日收到甲企業發來的日收到甲企業發來的乙材料乙材料1000噸，材料已驗收入庫。噸，材料已驗收入庫。5月月31日未收到該材料有關單據，款日未收到該材料有關單據，款項未付。項未付。6月月10日收到該材料有關單日收到該材料有關單 據，據，A公司于當天通過銀行支付價款公司于當天通過銀行支付價款100 000元、進項稅額為元、進項稅額為1 7 000元及元及運費運費1 000元。有關賬務處理如下：元。有關賬務處理如下： (1)收到材料時：收到材料時： 5月月10日收

23、料，作備查記錄，日收料，作備查記錄，不需作會計分錄。不需作會計分錄。續材料已驗收，單據未到，款項未付續材料已驗收，單據未到，款項未付 （收料在本月，付款在下月辦理）（收料在本月，付款在下月辦理）(2)5月月31日估價入賬，估價為日估價入賬，估價為10萬元萬元:借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 100 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 100 000 注意：只估計價款，不估計稅款和注意：只估計價款，不估計稅款和運費。運費。(3)6月月1日紅字沖回：日紅字沖回：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 100 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 100 000續材料已驗收，單據未到，款項未付續材料已驗收

24、，單據未到，款項未付 （收料在本月，付款在下月辦理）（收料在本月，付款在下月辦理）(4)6月月10日支付款項時：日支付款項時：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 101 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 000 6、購進材料自然損耗、購進材料自然損耗例例購入購入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，增值稅的稅率元，增值稅的稅率17%，購，購入時支付運費入時支付運費100元，以上款項元，以上款項均以銀行存款支付。材料已經收均以銀行存款支付。材料已經收到，實收數到，實收數99千克。材料短缺屬千克。材料短缺屬

25、自然損耗。自然損耗。借：原材料借：原材料A材料材料 10 100 應交稅費應交稅費 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 800 自然損耗的處理：總成本不自然損耗的處理：總成本不變，變數量變，變數量,變單價。變單價。(數量數量99,單單價價10100/99)7、購進材料自然溢余、購進材料自然溢余例例購入購入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，增值稅的稅率元，增值稅的稅率17%，購，購入時支付運費入時支付運費100元，以上款項元，以上款項均以銀行存款支付。材料已經收均以銀行存款支付。材料已經收到，實收數到，實收數101千克。材料溢余千克。材料溢余屬自然溢余。屬自然溢余。借：原

26、材料借：原材料A 10 100 應交稅費應交稅費 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 800 自然溢余的處理：總成本不變，自然溢余的處理：總成本不變，變數量變數量,變單價。變單價。(數量數量101,單價單價10100/101)7、購進材料非自然短缺、購進材料非自然短缺例例購入購入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，增值稅的稅率元，增值稅的稅率17%，購，購入時銷售方墊付運費入時銷售方墊付運費100元，以元，以上款項均以銀行存款支付。上款項均以銀行存款支付。10天天后材料收到，實收數后材料收到，實收數90千克。材千克。材料短缺屬供貨方責任。料短缺屬供貨方責任。(1)支付款項

27、時支付款項時:借借:在途物資在途物資 10 100 應交稅費應交稅費 1 700 貸貸:銀行存款銀行存款 11 800續購進材料短缺續購進材料短缺(2)收到材料時收到材料時:借借:原材料原材料A材料材料 9 090(1010090/100) 應付賬款應付賬款 1 180(1180010/100) 貸貸:在途物資在途物資 10 100 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額 ) 170 (170010/100)注意注意:（一）應付賬款在此應看作預付（一）應付賬款在此應看作預付賬款；賬款；（二）應取得供貨方紅字增值稅（二）應取得供貨方紅字增值稅專用發票。專用發票。8、購進材料非自

28、然溢余、購進材料非自然溢余例例購入購入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，增值稅的稅率元，增值稅的稅率17%，購，購入時支付運費入時支付運費100元，以上款項元，以上款項均以銀行存款支付。均以銀行存款支付。10天后材料天后材料收到收到,實收數實收數110千克。材料溢余千克。材料溢余屬供貨方多發。屬供貨方多發。(1)支付款項時支付款項時:借借:在途物資在途物資 10 100 應交稅費應交稅費 1 700 貸貸:銀行存款銀行存款 11 800續購進材料溢余續購進材料溢余(2)對供方多發材料補付價稅款對供方多發材料補付價稅款,并按實收數并按實收數驗收驗收:借：原材料借：原材料A材料材料

29、 11 100 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 170 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 在途物資在途物資 10 100注意注意（一）應取得供貨方增值稅專用（一）應取得供貨方增值稅專用發票。發票。（二）（二）10千克材料價款千克材料價款1000元元,稅稅額額170元。元。(二二)材料發出的核算材料發出的核算例例生產生產A產品領用材料產品領用材料10 000元，生元，生產產B產品領用材料產品領用材料40 000元，車間管元，車間管理部門領用材料理部門領用材料10 000元，企業管理元，企業管理部門領用材料部門領用材料10 000元，在建工程元，在建工程 領用材料領

30、用材料10 000元，附營業務部門領元，附營業務部門領料料10 000元。增值稅稅率為元。增值稅稅率為17%。續材料發出的核算續材料發出的核算(1)領用材料領用材料:借：生產成本借：生產成本A產品產品 10 000 B產品產品 40 000 制造費用制造費用 10 000 管理費用管理費用 10 000 在建工程在建工程 10 000 其他業務成本其他業務成本 10 000 貸：原材料貸：原材料 90 000 (2)進項稅額轉出進項稅額轉出:借借:在建工程在建工程 1 700 貸貸:應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉出進項稅額轉出) 1700(三三)材料盤盈的核算材料盤盈的核算

31、例例期末進行材料盤點，發現期末進行材料盤點，發現A材料盤盈材料盤盈100千克每千克實際成本千克每千克實際成本100元，原因待元，原因待查。查。借：原材料借：原材料 A材料材料 10 000 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 10 000例例承上例，查明原因材料盤盈屬于承上例，查明原因材料盤盈屬于自然溢余。自然溢余。 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 10 000 貸：管理費用貸：管理費用 10 000(四四)材料盤虧的核算材料盤虧的核算例例期末進行材料盤點，發現期末進行材料盤點，發現A材料盤虧材料盤虧100千克每千克實際成本千克每千克實際成本100元元,原因待查原因待查.增值稅稅率增值

32、稅稅率17%.借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 10 000 貸：原材料貸：原材料A材料材料 10 000例例承上例，查明原因材料盤盈屬于承上例，查明原因材料盤盈屬于自然損耗。自然損耗。 借：管理費用借：管理費用 10 000 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 10 000例例期末進行材料盤點，發現期末進行材料盤點，發現A材料毀損材料毀損100千克每千克實際成本千克每千克實際成本100元元,原因待查原因待查.增值稅稅率增值稅稅率17%.借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 11 700 貸：原材料貸：原材料A材料材料 10 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉出進

33、項稅額轉出) 1 700例例承上例，查明原因材料毀損屬于非常承上例，查明原因材料毀損屬于非常損失。損失。 借：營業外損失借：營業外損失 11 700 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 11 700例例如果查明原因材料毀損屬于責任損失。如果查明原因材料毀損屬于責任損失。借：其他應收款借：其他應收款 11 700 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 11 700接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨例例1A企業（系一般納稅人）接受原企業（系一般納稅人）接受原材料捐贈，捐贈方開具的增值稅專材料捐贈，捐贈方開具的增值稅專用發票上注明該批材料的價款為用發票上注明該批材料的價款為20萬元，增值稅稅額為萬元，增

34、值稅稅額為3.4萬元，接受萬元，接受捐贈時以銀行存款支付相關費用捐贈時以銀行存款支付相關費用0.1萬元。接受捐贈當年萬元。接受捐贈當年A企業實現利潤企業實現利潤100萬元。萬元。(1)接受捐贈接受捐贈借：原材料借：原材料 20.1萬元萬元 應交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3.4萬元萬元 貸：營業外收入貸：營業外收入 23.4萬元萬元 銀行存款銀行存款 0.1萬元萬元 實際成本計劃成本實際成本計劃成本 超支差異超支差異 實際成本計劃成本實際成本計劃成本 節約差異節約差異 材料采購：在途材料，按實際成本記賬材料采購：在途材料，按實際成本記賬 原材料：庫存材料，按計劃成

35、本記賬，原材料：庫存材料，按計劃成本記賬，收入、發出、結存收入、發出、結存 材料成本差異：記超支差異、節約差異材料成本差異：記超支差異、節約差異材料成本差異材料成本差異借方余額：期初庫存材借方余額：期初庫存材料的超支差異料的超支差異 貸方余額：期初庫存材貸方余額：期初庫存材料的節約差異料的節約差異 入庫材料超支差異入庫材料超支差異 入庫材料節約差異入庫材料節約差異 出庫材料超支差異（黑出庫材料超支差異（黑字）字） 出庫材料節約差異（紅出庫材料節約差異（紅字）字） 借方余額：期末庫存材借方余額：期末庫存材料的超支差異料的超支差異 貸方余額：期末庫存材貸方余額：期末庫存材料的節約差異料的節約差異

36、（1）原材料借方余額）原材料借方余額+材料成本差異借方余額材料成本差異借方余額=原材料實際成本原材料實際成本 調整方式：附加調整方式：附加 （2）原材料借方余額）原材料借方余額-材料成本差異貸方余額材料成本差異貸方余額=原材料實際成本原材料實際成本 調整方式：備抵調整方式：備抵 （1）期初材料成本超支差異率）期初材料成本超支差異率 =期初材料成本差異借方余額期初材料成本差異借方余額原材料帳戶借原材料帳戶借方余額方余額 （2）期初材料成本節約差異率）期初材料成本節約差異率 =期初材料成本差異貸方余額期初材料成本差異貸方余額原材料帳戶借原材料帳戶借方余額方余額 1）期初材料成本超支差異率）期初材料

37、成本超支差異率 =期初材料成本差異借方余額期初材料成本差異借方余額原材料帳原材料帳戶借方余額戶借方余額 =30 000 300 000 100%=10%（3）本期材料成本差異率）本期材料成本差異率=（期初材料成本差異（期初材料成本差異+本期購入材料成本本期購入材料成本差異）差異）（期初材料計劃成本（期初材料計劃成本+本期購入材料計劃本期購入材料計劃成本）成本） =30 000 +(-30000)+100 000 (300 000 +300000+400000)=10%本期發出材料應分配材料成本差異本期發出材料應分配材料成本差異=本期發出材料計劃成本本期發出材料計劃成本本期材料成本差本期材料成本

38、差異率異率=9000010%=9000(元元)本月發出材料的實際成本本月發出材料的實際成本=90000 + 9000=99000(元元)（3）本期材料成本差異率）本期材料成本差異率=（期初材料成本差異（期初材料成本差異+本期購入材料成本差異）本期購入材料成本差異）（期初材料計劃成本（期初材料計劃成本+本期購入材料計劃成本）本期購入材料計劃成本）期初材料成本差異就是材料成本差異帳戶期初余額期初材料成本差異就是材料成本差異帳戶期初余額期初材料計劃成本就是原材料帳戶期初借方余額期初材料計劃成本就是原材料帳戶期初借方余額本期材料成本差異率計算時本期材料成本差異率計算時分子超支差異代正數，分子節約差異代

39、負數分子超支差異代正數，分子節約差異代負數(4)本期發出材料應分配材料成本差異本期發出材料應分配材料成本差異=本期發出材料計劃成本本期發出材料計劃成本本期材料成本差異率本期材料成本差異率=期初材料成本差異期初材料成本差異+本期購入材料成本差異本期購入材料成本差異期初材料計劃成本期初材料計劃成本+本期購入材料計劃成本本期購入材料計劃成本本期材料成本差異率本期材料成本差異率期初材料成本差異就是材料成本差異帳戶期初余額期初材料成本差異就是材料成本差異帳戶期初余額期初材料計劃成本就是原材料帳戶期初借方余額期初材料計劃成本就是原材料帳戶期初借方余額本期材料成本差異率計算時本期材料成本差異率計算時分子超支

40、差異代正數，分子節約差異代負數分子超支差異代正數，分子節約差異代負數三、按計劃成本計價材料收發的核算三、按計劃成本計價材料收發的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置 1、材料采購、材料采購 2、原材料、原材料 3、材料成本差異、材料成本差異（二）外購材料的會計處理（二）外購材料的會計處理1、貨款已付，材料已驗收入庫、貨款已付，材料已驗收入庫例例A公司購入甲材料，價款公司購入甲材料，價款10萬萬元，進項稅額元，進項稅額1.7 萬元，材料已萬元，材料已經收到入庫，價稅款已經用銀行經收到入庫，價稅款已經用銀行存款支付。另外庫存現金支付運存款支付。另外庫存現金支付運費費0.1 萬元。萬元。（1）支付款項：

41、）支付款項：借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 101 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 庫存現金庫存現金 1 000續貨款已付，材料已驗收入庫續貨款已付，材料已驗收入庫 （2）入庫材料按計劃成本）入庫材料按計劃成本102 000元元入庫：入庫： 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 102 000 貸：材料采購貸：材料采購 甲材料甲材料 102 000 （3）結轉材料成本差異：）結轉材料成本差異： 借：材料采購借：材料采購 甲材料甲材料 1 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1 0002、單據已

42、到，貨款已付，材料尚未驗、單據已到，貨款已付，材料尚未驗收入庫收入庫例例A公司購入甲材料，價款公司購入甲材料，價款100 000元，進項稅額元，進項稅額17 000元，另外在購進元，另外在購進過程中購貨方墊付運費過程中購貨方墊付運費1 000元。材元。材料尚未驗收入庫料尚未驗收入庫,價稅款及運費已經價稅款及運費已經用銀行存款支付。編制會計分錄如用銀行存款支付。編制會計分錄如下：下：（1）支付款項時：）支付款項時：借：材料采購借：材料采購 A公司公司 (甲材料甲材料) 101 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 000

43、續單據已到，貨款已付，材料尚未驗收入庫續單據已到，貨款已付，材料尚未驗收入庫 （2）入庫材料按計劃成本）入庫材料按計劃成本100 000元入庫：元入庫： 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 100 000 貸：材料采購貸：材料采購 甲材料甲材料 100 000 （3）結轉材料成本差異：）結轉材料成本差異： 借：材料成本差異借：材料成本差異 1 000 貸：材料采購貸：材料采購 甲材料甲材料 1 0003、單據未到，貨款已預付，材料尚未、單據未到，貨款已預付，材料尚未驗收入驗收入例例乙企業采用預付賬款方式向乙企業采用預付賬款方式向A公司采購甲材料，有關業務如下：公司采購甲材料，有關業務如下： （

44、1）3月月10日向日向A公司預付貨款公司預付貨款100 000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 （2）4月月25日收到日收到A公司交來的甲材公司交來的甲材料，隨貨附來的增值稅專用發票上料，隨貨附來的增值稅專用發票上列明列明,價款價款300 000元元,稅額稅額51 000元。元。差額末付。甲材料計劃成本差額末付。甲材料計劃成本310000元。元。 （3）5月月31日以銀行存款向日以銀行存款向A公司支公司支付差額。付差額。單獨設置預付賬款賬戶核算單獨設置預付賬款賬戶核算材料按計劃成本核算：材料按計劃成本核算： （1）3月月10日預付賬款：日預付賬款： 借：預付賬款借：預付賬款 A公司公司

45、 100 000(預付預付) 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 續單獨設置預付賬款賬戶核算續單獨設置預付賬款賬戶核算（2）4月月25日收到甲材料并登計應付金額：日收到甲材料并登計應付金額：借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 300 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 51 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 A公司（應付）公司（應付） 351 000 (3)4月月25日按計劃成本日按計劃成本310 000入庫入庫借：原材料借：原材料甲材料甲材料 310 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 310 000(4)4月月25日結轉材料成本差異：日結轉

46、材料成本差異： 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 10 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 10 000 （5）5月月31日補付差額：日補付差額： 借：預付賬款借：預付賬款 A公司公司 251 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 251 000（乙）合并在應付賬款賬戶內核算（乙）合并在應付賬款賬戶內核算 仍以上例為例作會計分錄如下（材仍以上例為例作會計分錄如下（材料按計劃成本核算）：料按計劃成本核算）： （1）3月月10日預付賬款：日預付賬款：借：應付賬款借：應付賬款 A公司公司 100 000（預付）（預付） 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 (2)4月月25日收到甲材料并登

47、計應付金額：日收到甲材料并登計應付金額：借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 300 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 51 000 貸：應付賬款貸：應付賬款A公司公司 351 000續合并在應付賬款賬戶內核算續合并在應付賬款賬戶內核算(3)4月月25日材料按計劃成本日材料按計劃成本310 000入庫：入庫：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 310 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 310 000(4)4月月25日結轉材料成本差異：日結轉材料成本差異：借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 10 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 10 000

48、（5）5月月31日補付差額：日補付差額：借：應付賬款借：應付賬款 A公司公司 251 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 251 0004、材料已驗收，單據未到，款項未付、材料已驗收，單據未到，款項未付 （收料與付款在同月辦理）（收料與付款在同月辦理）例例A公司公司5月月10日收到甲企業發來的日收到甲企業發來的乙材料乙材料1000噸，材料已驗收入庫。噸，材料已驗收入庫。5月月30日收到該材料的有關單據，日收到該材料的有關單據，A公公司于當天通過銀行支付價款司于當天通過銀行支付價款100 000 元、進項稅額元、進項稅額1 7 000元及運費元及運費1 000元。元。 （1）收到材料時：）收到材料

49、時： A公司公司5月月10日收到甲企業發來日收到甲企業發來的乙材料時，應作備查記錄，不需的乙材料時，應作備查記錄，不需作會計分錄。作會計分錄。（續）材料已驗收，單據未到，款項未付（續）材料已驗收，單據未到，款項未付 （收料與付款在同月辦理）（收料與付款在同月辦理）（2）5月月30日支付款項時：日支付款項時：借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 101 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 000 (3)5月月30日按計劃成本日按計劃成本100 000元入庫元入庫:借借:原材料原材料 甲材料甲材料 100 000 材料

50、成本差異材料成本差異 1 000 貸：材料采購貸：材料采購 甲材料甲材料 101 0005、材料已驗收，單據未到，款項未付、材料已驗收，單據未到，款項未付 （收料在本月，付款在下月（收料在本月，付款在下月辦理）辦理）例例A公司公司5月月10日收到甲企業發來的乙材日收到甲企業發來的乙材料料1000噸，材料已驗收入庫。噸，材料已驗收入庫。5月月31日未日未收到該材料有關單據，款項未付。收到該材料有關單據，款項未付。6月月10日收到該材料有關單據，日收到該材料有關單據，A公司于當天通公司于當天通過銀行支付價款過銀行支付價款100 000元、進項稅額為元、進項稅額為1 7 000元及運費元及運費1 0

51、00元。元。（1）收到材料時：）收到材料時： 5月月10日收料，作備查記錄，不日收料，作備查記錄，不需作會計分錄。需作會計分錄。續材料已驗收，單據未到，款項未付（續材料已驗收，單據未到，款項未付（1） （收料在本月，付款在下月辦理）（收料在本月，付款在下月辦理）（2）5月月31日按計劃成本日按計劃成本100 000元估價入元估價入賬：賬：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 100 000 注意注意：只按計劃成本估計，不估計稅款和：只按計劃成本估計，不估計稅款和運費。運費。（3）6月月1日紅字沖回：日紅字沖回：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 100 0

52、00 貸：應付賬款貸：應付賬款 100 000續材料已驗收，單據未到，款項未付（續材料已驗收，單據未到，款項未付（2） （收料在本月，付款在下月辦理）（收料在本月，付款在下月辦理）（2）6月月10日支付款項時：日支付款項時：借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 101 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 000 (3)6月月10日按計劃成本日按計劃成本100 000元入庫元入庫:借借:原材料原材料甲材料甲材料 100 000 材料成本差異材料成本差異 1 000 貸：材料采購貸：材料采購 甲材料甲材料 101 00

53、06、購進材料自然損耗、購進材料自然損耗例例購入購入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，元，增值稅的稅率增值稅的稅率17%，購入時支付運，購入時支付運費費100元，以上款項均以銀行存款支元，以上款項均以銀行存款支付。材料已經收到，實收數付。材料已經收到，實收數99 千克。材料短缺屬自然損耗。千克。材料短缺屬自然損耗。A材料材料計劃單價計劃單價110元元.(1)借借:材料采購材料采購A材料材料 10 100 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 1 700 貸貸:銀行存款銀行存款 11 800續購進材料自然損耗續購進材料自然損耗(2)借借:原材料原材料 甲材料

54、甲材料 10 890 貸貸:材料采購材料采購 甲材料甲材料 10 100 材料成本差異材料成本差異 790注意注意(1)按實收數材料的計劃成本記按實收數材料的計劃成本記原材料賬戶原材料賬戶;(2)按應收數材料的實際成本結轉按應收數材料的實際成本結轉物資采購物資采購 賬戶賬戶;(3)兩者差額記入材料成本差異賬戶兩者差額記入材料成本差異賬戶;材料自材料自 然損耗體現在材料成本差異中。然損耗體現在材料成本差異中。7、購進材料自然溢余、購進材料自然溢余例例購入購入A材料材料100千克，每千克千克，每千克100元，增值稅元，增值稅的稅率的稅率17%，購入時支付運費，購入時支付運費100元，以上款項元，以

55、上款項均以銀行存款支付。材料已經收到，實收數均以銀行存款支付。材料已經收到，實收數101千克。材料短缺屬自然溢余。千克。材料短缺屬自然溢余。A材料計劃單價材料計劃單價90元元.(1)付款付款:借借:材料采購材料采購A 10 100 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 1 700 貸貸:銀行存款銀行存款 11 800續購進材料自然溢余續購進材料自然溢余(2)入庫入庫:借借:原材料原材料甲材料甲材料 9 090 材料成本差異材料成本差異 1 010 貸：材料采購貸：材料采購 甲材料甲材料 10 100注意注意(1)按實收數材料的計劃成本記按實收數材料的計劃成本記原材料賬戶原

56、材料賬戶;(2)按應收數材料的實際成本結轉按應收數材料的實際成本結轉物資采購物資采購賬戶賬戶;(3)兩者差額記入材料成本差異賬戶兩者差額記入材料成本差異賬戶;材料自材料自 然損耗體現在材料成本差異中。然損耗體現在材料成本差異中。(二二)材料發出的核算材料發出的核算例例生產生產A產品領用材料產品領用材料50 000元，車間管元，車間管理部門領用材料理部門領用材料10 000元，企業管理部領元，企業管理部領用材料用材料10 000元，在建工程領用材料元，在建工程領用材料10 000元，附營業務部門領料元，附營業務部門領料10 000元。增元。增值稅率為值稅率為17%。差異率為。差異率為10%。續材

57、料發出的核算（續材料發出的核算（1）（1）按計劃成本發出：）按計劃成本發出：借：生產成本借：生產成本A產品產品 50 000 制造費用制造費用 10 000 管理費用管理費用 10 000 在建工程在建工程 10 000 其他業務成本其他業務成本 10 000 貸：原材料貸：原材料 90 000 續材料發出的核算（續材料發出的核算（2）（2）分配材料成本差異）分配材料成本差異 ：借：生產成本借：生產成本A產品產品 5 000 制造費用制造費用 1 000 管理費用管理費用 1 000 在建工程在建工程 1 000 其他業務成本其他業務成本 1 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 9 00

58、0續材料發出的核算（續材料發出的核算（3）（3）結轉進項稅額）結轉進項稅額: 借：在建工程借：在建工程 1 870 貸：應交稅費貸：應交稅費 應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉出進項稅額轉出) 1870進項稅額轉出進項稅額轉出=實際成本實際成本增值稅稅率增值稅稅率在建工程在建工程=(10000+1000)17%=1870(三三)材料盤盈的核算材料盤盈的核算例例期末進行材料盤點，發現期末進行材料盤點，發現A材料盤盈材料盤盈100千克計劃成本千克計劃成本10 000元，差異率元，差異率10%。原因待查。原因待查。借：原材料借：原材料A材料材料 10 000 材料成本差異材料成本差異 1 000(差異

59、增加差異增加) 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 11 000 例例承上例，查明原因材料盤盈屬于自然承上例，查明原因材料盤盈屬于自然溢余。溢余。 借：待處理財產損益借：待處理財產損益 11 000 貸：管理費用貸：管理費用 11 000(四四)材料盤虧的核算材料盤虧的核算例例期末進行材料盤點，發現期末進行材料盤點，發現A材料盤材料盤虧虧100千克計劃成本千克計劃成本10000元，節約元，節約差異率差異率10%。原因待查。增值稅稅。原因待查。增值稅稅率率17%.借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 10 530 貸：原材料貸：原材料A材料材料 10 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增

60、值稅 (進項稅額轉出進項稅額轉出) 1 530 材料成本差異材料成本差異(差異分配差異分配 ) 1 000續材料盤虧的核算續材料盤虧的核算例例承上例，查明原因材料盤盈屬于承上例，查明原因材料盤盈屬于自然損耗。自然損耗。 借：管理費用借：管理費用 10 530 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 10 530(五五)材料成本差異的歸集與分攤材料成本差異的歸集與分攤例例月初原材料賬戶余額月初原材料賬戶余額30萬元萬元,材料材料成本差異賬戶貸方余額成本差異賬戶貸方余額3萬元。本月萬元。本月購入材料二批購入材料二批:第一批計劃成本第一批計劃成本30萬萬元，實際成本元，實際成本27萬元；進項稅額萬元；