1、陽光會計論壇（）整理1如何合理避稅n上海財經大學會計學院n李榮林n陽光會計論壇（陽光會計論壇（）整理）整理陽光會計論壇()2 參考書目企業稅收籌劃 何鳴昊等編 企業管理出版社 2002年9月稅法難點解析 高金平編 中國財政經濟出版社 2001年11月稅法 中國財政出版社 2002年版陽光會計論壇()3每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數n中國經營報 n中國在20世紀90年代后期，每年光跨國企業避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國企業避稅在我國一年便高達300億元，這約相當于去年中央財政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業避稅，若加上內資企業的避稅，數字將會十分驚人。n300

2、億元如何算出？國家稅務總局國際稅務司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋說，目前，我國已批準成立了40多萬家外企，相當數量的外企通過各種避稅手段轉移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規定，以后的贏利是可以彌補前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。n 根據國家稅務總局的抽樣調查，三分之一的虧損外企是由于經營不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實質上是虛虧實贏。照此推算，我國每年光外企所得稅流失便達200億元左右。 陽光會計論壇()4每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數 n招數一：外企的轉讓定價直接侵

3、犯合資或合作企業中方利益n外企的主要避稅手段是轉讓定價，這要占到避稅金額的60%以上。n專家指出，所謂的轉讓定價是指集團內的關聯企業之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內部人為地控制定價，這包括產品價格、貸款利息、無形資產轉讓價格、勞務費用等等。 n跨國公司在利用轉讓定價進行避稅方面有便利的條件。國際貿易總額中約有60%是通過跨國公司的內部貿易所形成的。跨國公司在制定內部交易價格時，往往可以便利地采用轉讓定價辦法，達到減少稅負從而增加利潤的目的。n轉讓定價在中國主要表現為“高進低出”，即進口設備、進口材料、貸款利率等多方面的價格要高于國際市場，而出口產品的價格卻低于國際市場。如此一來，跨國公

4、司是一舉兩得：增加利潤，減少匯率風險。n對中國來說，外企的轉讓定價無疑會損害國家的利益。而對與外商進行合資或合作的中方來說，轉讓定價將直接侵犯自己的利益。陽光會計論壇()5每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數n招數二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法n目前，許多外企到中國投資前后，向境內外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實力雄厚的著名國際公司。促使這些企業向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。根據稅法的規定，利息支出是在稅前扣除。企業適度地負債，利用稅前列支利息，先行分取企業利潤而達到少交或免交企業所得稅的目的。n外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比

5、例并不高。這種資本弱化避稅的手法實質是降低了資本最低回報率，為企業合理利用財務杠桿增加利潤。陽光會計論壇()6每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數n招數三：在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。n在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業、財務運作，把利潤轉移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負。n國際避稅地，也稱為避稅港或避稅樂園，是指一國或地區政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區經濟，在本國或本地區確定一定范圍，允許外國人在此投資和從事各種經濟貿易活動，取得收入或擁有財產而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區。n世界上30多個被稱為“避稅天堂”的國家和

6、地區：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區的馬爾代夫；太平洋地區的馬紹爾群島，湯加、庫克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島；中東地區的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費道爾、摩納哥；加勒比海地區的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達、多米尼加共和國、蒙塞拉特、阿魯巴。 陽光會計論壇()7每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數n招數四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑。n中國的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞，為企業的避稅提供了空間。如現在，中國對消費稅是按照

7、出廠價進行征收。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤。n招數五：利用稅收優惠政策n招數六：增加工資發放的次數陽光會計論壇()8合理避稅的概念n合理避稅：以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經濟行為。即通過不違法的手段對經營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的。避稅的依據：非不應該和非不允許nBarry Spitz對避稅的分類：以是否違背法律意圖為依據分為可接受避稅和不可接受避稅n分類：合法避稅(福利工廠)、非違法避稅(從事兼營企業又發生混合銷售行為的納稅企業，如果當年混合銷售行為較多，企業有必要

8、增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的50%，不納增值稅)、欺詐避稅n稅收籌劃的四大特征：n1.合法性n2.超前性n3.目的性 低稅負和滯延納稅時間n4.綜合性 考慮整體稅負和資本收益最大化陽光會計論壇()9合理避稅的概念n關聯概念n偷稅：“大頭小尾”、“移花接木”、“瞞天過海”n漏稅：n合理避稅與偷漏稅是有本質的區別，進行合理避稅的人是尊重稅法，只不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，如果是因為魚網有大洞，使得魚跑掉了，這時候中國不能怪魚而只能是抓緊時間將漁網補好。n節稅：指在多種營利的經濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。n變更企業

9、形式節稅n運用財務籌劃節稅n利用稅收優惠政策節稅陽光會計論壇()10合理避稅產生的客觀條件n經濟發展水平n稅負輕重水平n稅率高低水平n稅法的詳細條文n課稅對象的疊叉性陽光會計論壇()11合理避稅的產生原因n一、避稅產生的內部原因n價格=成本+利潤+稅收n在市場經濟條件下，企業追求利潤最大化是主要經濟規律之一。實現利潤最大化的途徑是實現收入的最大化和成本費用的最小化。稅收是主要的社會費用，在法律許可的范圍內降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。這是納稅人在市場地經濟條件下生存和發展的需要，是企業提高經濟效益的要求陽光會計論壇()12合理避稅的產生原因

10、n二、避稅產生的外部原因n1.就國內避稅而，稅法缺陷表現如下：n稅收的地區差別n稅收的部門、行業差別n納稅主體之間稅收待遇的差別n2.國際避稅產生的外部原因主要表現在：n各國稅制的差別n跨國納稅人承受較重的稅負與國際市場激烈競爭的矛盾。n給予跨國投資者優惠待遇n稅收協定內容不同n稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質不高陽光會計論壇()13合理避稅引起的后果n一、減少稅收收入n二、形成稅負失平n三、造成福利損失n四、獲得支配收入n五、導致再分配陽光會計論壇()14納稅人的權利n了解國家稅收法律、法規及有關納稅程序的權利n請求保密權n申請減、免、退稅的權利n享有陳述權、申辯、申請行政復議、提起行政訴訟

11、、請求國家賠償權n控告權和檢舉權n延期申報權n延期繳納稅款的權利，三個月內n委托代理權n依法申請收回多繳稅款并受補償的權利(一是稅務機關發現，二是納稅人發現)n有依法拒絕檢查的權利n基本生活得到保障的權利陽光會計論壇()15納稅人的義務n1.申報辦理稅務登記n領取營業執照或變更之日起30日內，辦理稅務登記。基本存款賬戶和其他存款賬戶告知稅務機關。n2.按稅收征管法的要求管理賬簿、憑證n3.納稅申報n4.按期繳納稅款(按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金)n5.接受、協助稅務檢查陽光會計論壇()16企業合理避稅的基本技術n1.免稅技術n2.減稅技術n3. 稅率差異技術n4.分割技術n5.扣除技術n6

12、.抵免技術n7.延期納稅技術n8.退稅技術陽光會計論壇()17合理避稅的基本程序n第一步 分析現有企業稅收現狀n第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案n第三步 篩選稅收籌劃方案n第四步 各部門溝通協調，執行各稅收籌劃方案n第五步 分析、總結陽光會計論壇()18納稅籌劃的形式n納稅人自行籌劃：由財務會計人員進行籌劃。n納稅人委托中介機構進行籌劃n委托中介機構進行稅收籌劃是多數納稅人進行稅收籌劃的主要形式。目前我國從事稅收籌劃業務的中介機構主要是原各級稅務機關成立的、現在已經脫鉤分離的稅務師務所和會計師事務所。n納稅人聘請稅收顧問籌劃n一般大企業、尤其是跨國公司，都聘請中介組織的稅務專家、稅務行政

13、部門退休人員、高校和稅務研究機構的專家等進行稅收籌劃。陽光會計論壇()19納稅籌劃的一般方法n一、納稅人的財務籌劃法n稅基遞延法n加速折舊法（見案例1）n折舊年限孰短法n存貨成本轉出孰高法n提取準備金法n合并納稅法陽光會計論壇()20合并納稅法稅率200020012002上海24%100100100南京30%100-100200深圳15%100100100陽光會計論壇()21合并納稅法n2000年 以各自適用的稅率匯總納稅：100*24%+100*30%+100*15%=69萬元n2001年 如果南京虧損100萬元，可以先用其他有盈利的機構的利潤去彌補，以彌補后的余額再納稅：100*15%=1

14、5萬元n2002年 因為2001年南京100萬元的虧損由上海的盈利來彌補，所以n上海企業所得稅：(100+100)*24%=48萬元n南京企業所得稅 (200-100)*30%=30萬元n珠海企業所得稅 100*15%=15萬元陽光會計論壇()22納稅籌劃的一般方法n稅基即期實現法（見案例2）n稅基均衡法（見案例3）n稅基最小法n收入最小法n稅前費用扣除最大化n其它稅基最小法n 稅基分別記帳法（1）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。（2）如果企業將一企業完整的產品化整為零銷售，分開發票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。陽光會計論壇()23納稅籌劃的一般方法n避免違法

15、納稅法n掌握和理解各納稅義務發生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰。n掌握和理解各稅有關計稅依據的規定，防止因計稅依據確認的錯誤而受處罰。n掌握和理解各稅以及稅收征管法有關納稅申報的規定，防止因申報錯誤而受到的處罰。n掌握和理解發票管理的有關規定，防止因違反發票管理的規定而受到的處罰。陽光會計論壇()24納稅籌劃的一般方法n財務安排法應當考慮的非稅損益因素n價格變動；n時間價值；n資金成本；n其他非稅損益因素陽光會計論壇()25納稅籌劃的一般方法n二、納稅人經營的籌劃方法n購進的籌劃n采購發票，減少違規發票的流入n供貨單位的選擇供貨方買價進項稅額銷售價銷項稅額應納稅額一般納稅人10001701

16、50025585小規模納稅人（6%）1000601500255195小規模納稅人（無發票）100001500255255陽光會計論壇()26納稅籌劃的一般方法n代銷與經銷納稅方案的比較（見案例4）n財產出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例5）n讓利促銷納稅方案的選擇（見案例6）陽光會計論壇()27納稅籌劃的一般方法n一、企業投資的籌劃n企業籌資渠道的選擇n爭取財政撥款和補貼；n企業自我積累；n金融機構信貸資金；n社會集資和企業間拆借；n企業內部集資陽光會計論壇()28n股份公司的籌劃：n深圳某股份公司是一個由企業員工出資組成的股份制企業，股份額為1000萬股（原始股）。一年以后企業取得稅后利

17、潤200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2（20%）的稅，發放股息、紅利也如此。如果現在企業改按四、六開配股，60%為集體股，40%為個人股，雖然個人股每股仍繳0.2元的稅收，但：n1、集體股可以享受免稅24萬元（20060%20%）的優惠n2、相當于從國家手中取得24萬元的投資；陽光會計論壇()29n利用銀行借款的籌劃n遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬元，用這500萬元購買設備進行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率33%，則：該企業每年平均繳納企業所得稅：10033%=33萬元；10年累計應納企業所得稅330

18、萬元。若企業用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為5萬元，則10年后企業累計繳納企業所得稅=（1005）33%10=313.5萬元，那么10年減少稅負16.5萬元。陽光會計論壇()30納稅籌劃的一般方法n二、銷售的籌劃n銷售結算方式的選擇n銷售形式的選擇，單一、混合、兼營n銷售價格的確定，轉讓定價n銷售機構的選擇，分公司、辦事處n設立辦事處；向總機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明單，回總機構繳納稅收。n常設分支機構；流轉稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 n獨立核算機構。所有稅收就地繳納。陽光會計論壇()31納稅籌劃的一般方法三、企業設立的籌劃n企業類型的選擇n1、個人

19、獨資企業、合伙企業與股份公司的選擇。n李某打算成立公司，預計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？n方案1：成立有限責任公司n企業所得稅=1233%=3.96萬元；n個人所得稅=(123.96)*20%=1.608萬元n稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬元n方案2：成立個人獨資公司n個人所得稅= 1235%0.675=3.525萬元n稅后收益=123.525=8.475萬元n應選擇方案2陽光會計論壇()32n2、分公司與子公司的選擇n投資方向的選擇n應充分利用國家產業稅收優惠政策，如對新辦第三產業的稅收優惠政策、對特殊行業的優惠政策、對利用“三廢”產品稅收優惠

20、等。n注冊地點的選擇：n高新技術產業開發區、國家扶持貧困地區、保稅區、經濟特區、西部地區等陽光會計論壇()33納稅籌劃的一般方法n四、企業合并分立的籌劃n1、企業合并與納稅籌劃：n合并產權支付方式的選擇n關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知（國稅發2000119號）規定，企業合并業務的所得稅根據合并的具體方式處理：nA、一般情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補。合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定成本。陽光會計論壇()34nB、當合并企業支付給被合并企業股東價款

21、的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產（以下簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%，經稅務機構審核確認，當事各方可選擇按下列規定進行所得稅處理：na、被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的于被合并企業資產相關的所得彌補。nb、合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定陽光會

22、計論壇()35納稅籌劃的一般方法n2、企業分立與納稅籌劃n有混合銷售的企業，應盡量考慮分立經營；n分立便于企業性質的認定，如福利企業、高科技企業、軟件生產企業等；n有免稅項目企業，可計算分析考慮分立n分立有利于獲得低所得稅稅率陽光會計論壇()36納稅籌劃的一般方法n3、企業股權重組與納稅籌劃n股權轉讓；對轉讓所得，征收所得稅n增資擴股。不涉及稅收問題。n4、資本結構的選擇（見案例7）陽光會計論壇()37資產的合理避稅方法-現金折扣的避稅籌劃技巧與案例n海南俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30。“凈價法”和“備抵法”在確認“營業收入”時比“總價法”少記2000元，不僅

23、少計交增值稅，而且還推遲企業所得的實現。陽光會計論壇()38資產的合理避稅方法-現金折扣的避稅籌劃技巧與案例項目總價法凈價法含義將未減現金折扣前的價款全數計入應收賬款和營業收入帳戶將扣減現金折扣后的價款凈數記入應收賬款和營業收入帳戶銷售時借：應收賬款 100000 貸：營業收入 100000借：應收賬款 98000 貸：營業收入 98000十天付款借：銀行存款 98000 銷售折扣 2000 貸：應收賬款 100000借：銀行存款 98000 貸：應收賬款 98000十天后付款借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 100000借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 98000 喪失銷售折

24、扣 2000報表處理“銷售折扣”在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業收入的扣減項目；二是作為企業的理財費用。“喪失的銷售折扣”在損益表上既可作為其他業務收入，也可作為理財費用的扣減項目。陽光會計論壇()39資產的合理避稅方法-固定資產的避稅籌劃技巧與案例現購：應將喪失的折扣計入財務費用，而不是成本n借：固定資產 98萬n 財務費用 2萬n 貸：銀行存款 100萬賒購n1.一般賒購：現購價格與賒購價格的差額計入財務費用或到期應付設備款的現值作為固定資產的成本，其差額計作財務費用。n例 有一臺設備標價為現購5000元，賒購5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設備時，應做如下分錄

25、：n借：固定資產 5000n 財務費用 500n 貸：應付賬款 5500陽光會計論壇()40資產的合理避稅方法-固定資產的避稅籌劃技巧與案例例：南京健倫紡織公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6個月的票據交換一臺設備。假定市場利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%的現值為0.942。固定資產成本為：50000*(1+10%)*0.942=51810元購入時：借：固定資產 51810 貸：應付票據 51810付款時：借：應付票據 51810 財務費用 3190 貸：銀行存款 55000陽光會計論壇()41資產

26、的合理避稅方法-固定資產的避稅籌劃技巧與案例(2)市場利率為10%，到期應付設備款的現值等于其面值，此時固定資產可按面值計價。購入時：借：固定資產 50000 貸：應付票據 50000付款時：借：應付票據 50000 財務費用 5000 貸：銀行存款 55000陽光會計論壇()42資產的合理避稅方法-固定資產的避稅籌劃技巧與案例2.分期付款賒購：以各次遞延付款的現值總數作為固定資產的成本，付款總數與成本的差額計入財務費用。例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日購入一臺設備，按規定需在5年內的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5期利率6%的年金現值為4.2125

27、。設備的成本=40000*4.2125=168492元則我們可以編制下表，表示每期應付設備款的計算過程和每年支付設備款的會計分錄：陽光會計論壇()43資產的合理避稅方法-固定資產的避稅籌劃技巧與案例付款日期(貸記)銀行存款(借記)財務費用(借記)應付分期設備款應付分期設備款賬面余額1997.1.11684921997.12.314000010110298901386021998.12.31400008316316841069181999.12.3140000641533585763332000.12.3140000440035600377332001.12.31400002267377330合

28、計20000031508138492-注：10110=168492*6% 29890=40000-10110應付分期設備款逐期計算表應付分期設備款逐期計算表陽光會計論壇()44資產的合理避稅方法-壞賬轉銷的避稅籌劃技巧與案例n壞賬準備金提取比例不得超過年末應收賬款余額的0.5%n下列是需要避稅者注意的條件：n1.債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；n2.債務人死亡，其財產確實不足清償的應收賬款；n3.債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(包括保險賠款等)確實無法清償的應收賬款；n4.債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；n5.逾

29、期3年以上仍未收回的應收賬款。n直接沖銷法和備抵法：備抵法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業的流動資金。陽光會計論壇()45資產的合理避稅方法-壞賬轉銷的避稅籌劃技巧與案例n溫州寧娜服裝公司1998年12月31日應收賬款借方余額為453800元，壞賬準備金按期末應收賬款余額的0.5%提取。1999年3月20日發生壞賬損失1500元。1999年10月12日又重新收到前已確認的壞賬損失1500元存入銀行陽光會計論壇()46資產的合理避稅方法-壞賬轉銷的避稅籌劃技巧與案例項目直接轉銷法備抵轉銷法含義根據實際發生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應收賬款，同時把壞賬損失作為當期費用處理按期

30、估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞帳準備帳戶，待壞賬實際發生時沖減壞帳準備帳戶提取無借：管理費用 2269 貸：壞帳準備 2269確認借：管理費用 1500 貸：應收賬款 1500借：壞帳準備 1500 貸：應收賬款 1500重收回(1)借：應收賬款 1500 貸：管理費用 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應收賬款 1500(1)借：應收賬款 1500 貸：壞帳準備 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應收賬款 1500陽光會計論壇()47資產的合理避稅方法-票據入賬額的避稅籌劃技巧與案例n某公司收到不帶息的一年期一張2000元的商業票據，出票日2000年1月1日，此時的市

31、場利率為7%n面值計價法n現值計價法n收票時 n借：應收票據 1867.02n 貸：營業收入 1867.02n借：應收票據 10.89n 貸：財務費用 10.89 (采用實際利率法)n收款時n借：銀行存款 2000n 貸：應收票據 2000陽光會計論壇()48資產的合理避稅方法-票據入賬額的避稅籌劃技巧與案例項目面值計價法現值計價法含義不論票據上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據時，以其票面金額入賬不論票據上是否帶息，都一律將票據面值換算成現值計價，以現值列示于資產負債表上適用短期應收票據，因為期限短，現值與面值的差額不大長期應收票據，期限長，考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素對票據面值的影響

32、，長期票據以現值入賬，合理科學，法律上也允許處理(1)附息票據，應按期確認利息收入(數額較小時，可到期一次計入當期損益)(2)應計未收利息應于確認時，增加應收票據的票面金額(1)票據按現值入賬，或者按面值入賬，并同時設置一個稱為“應收票據折價”的對銷賬戶，以核算面值與現值的差額。(2)現值與面值的差額，在票據持有期間內按實際利息法攤銷，計入各期損益。舉例收票時： 借：應收票據 2000 貸：營業收入 2000收票時： 借：應收票據 1867.02 貸：營業收入 1867.02 借：應收票據 10.89 貸：財務費用 10.89 (每個月的調整同此)收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應收票據

33、 2000收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應收票據 2000應收票據計價方法避稅籌劃比較應收票據計價方法避稅籌劃比較陽光會計論壇()49資產的合理避稅方法-短期投資的避稅籌劃技巧與案例n成本與市價孰低法有利避稅，但值得商榷。n成本法和市價法以及成本與市價孰低法購入成本(10000元)期末市價1(9000元)期末高價2(11000元)成本法借：短期投資 1萬貸：銀行存款1萬不作會計處理不作會計處理市價法借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬借：短0.1萬貸：益 0.1萬成本與市價孰低法借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬

34、不作會計處理陽光會計論壇()50資產的合理避稅方法-存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例n采用定期盤存制有利于企業避稅，因為非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業營業成本，減少企業利潤。下面兩例子計算結果利潤相差1000元，相差率為25%。陽光會計論壇()51資產的合理避稅方法-存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例項目定期盤存制永續盤存制含義期末通過存貨的實地盤點來確定存貨數量，并據以計算出銷貨成本和期末存貨成本。對存貨設置明細賬，逐筆或逐日地登記收入和發出數，并隨時計列其結存數。特點(1)平時對存貨只記購進，不記發出。(2)以期末盤點數作為存貨的實際庫存數，以此倒算本期發出數。(1)按品

35、種設置存貨明細賬，并登記收發存的數量和金額。(2)期末根據賬面上的期初數，本期收入和發出數，計算出期末結存數量和金額。帳務(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營業收入 12000(3)借：營業成本 10000 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營業成本 1000(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營業收入 12000(3)借：營業成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財產損益 1000 貸：存貨 1000計算毛利=12000-(10000-1000)=3000毛利=120

36、00-8000=4000評述帳務手續簡便，因為平時只記收入，而且明細記錄只分大類或根本不分類，但是：(1)不能隨時反映存貨收發存的動態，管理和控制不嚴密。(2)非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，利潤計算不準確。(3)適用性差，主要用于品種多，價值低，尤其是損耗大、數量不定的鮮活品。 (1)有利于加強存貨的管理。(2)隨時反映每一存貨的收發存動態，可控制其數量和金額。(3)通過盤點，可查明存貨溢缺的原因，保證企業利潤計算的準確性。但是，這種方法存貨明細記錄工作量較大。存貨數量盤存方法避稅籌劃比較存貨數量盤存方法避稅籌劃比較陽光會計論壇()52資產的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與

37、案例n毛利率法和售價成本法n選用售價成本法更有利于企業合理避稅陽光會計論壇()53資產的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例：重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的購貨凈額為50000元，則期末存貨價值可計算所示如下表：期初存貨20000本期購貨凈額50000可供銷售的商品成本70000銷售凈額80000估計的毛利(30%*80000)24000估計的商品銷售成本56000估計的期末存貨14000毛利率法的存貨價值計算毛利率法的存貨價值計算陽光會計論壇()54資產的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧

38、與案例 例：上海中聯精細化工品公司的期初存貨：成本價為14000元，售價為21000元，本期購貨凈額：成本價為70000元，售價為99000元，為適應市場銷售情況，某些存貨售價共提高了2000元，某些存貨售價共降低了5000元。 據此，可將期末存貨的價值計算如下： 注：下表中A假定標定的售價沒有變化； B售價成本率的計算只考慮售價提高數，不考慮降低數， 因為這里假定凡是本期內售價降低的商品都已售出； C售價成本率的計算包括提高數和降低數。陽光會計論壇()55資產的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與案例項 目成本銷售價格ABCABC期初存貨140001400014000210002100021

39、000購貨凈額700007000070000990009900099000加：銷價提高數20002000減：銷價降低數5000合合 計計840008400084000120000122000117000售價成本法A:84000/120000=70%70%B:84000/122000=68.85%68.85%C:84000/117000=71.80%71.80%減：本期銷售900009000090000售價降低數5000售價基礎的期末存貨300002700027000成本基礎的期末存貨A:30000*70%21000B:27000*68.85%18590.16C:27000*71.80%1938

40、4.62售價成本法下的存貨價值計算售價成本法下的存貨價值計算陽光會計論壇()56資產的合理避稅方法-股權投資的避稅籌劃技巧與案例n比例為25%，但主要標準是產生重大影響n投資企業采用成本法核算其股票長期投資，如果其應得股利在2000年底未分回，而是留在被投資企業作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業已實現的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規避了企業的這部分所得稅。n采用成本法核算長期股權投資可以滯納所得稅陽光會計論壇()57資產的合理避稅方法-材料計價的避稅籌劃技巧與案例n材料價格上漲。如果企業處于免稅期，采用先進先出法，如果處于征稅期，則采用后進先出法n某廠2001年度共耗用材料5000萬

41、元，差異率為-5%，材料成本差異為250萬元，其中管理費用應分攤50萬元，已銷產品100萬元，庫存產品100萬元。n(1)購買原材料n借：材料采購n 貸：銀行存款n(2)原材料驗收入庫后n若計劃價格小于真實價格n借：原材料n 材料成本差異n 貸：材料采購陽光會計論壇()58資產的合理避稅方法-材料計價的避稅籌劃技巧與案例n若計劃價格大于真實價格n借：原材料n 貸：材料采購n 材料成本差異n(3)領用原材料進行生產后，結轉成本n先計算出“材料成本差異率”，再按領用材料的數量，將材料成本差異分攤入成本費用n若“材料成本差異”借方有余額，則：n借：生產成本n 貸：原材料n借：生產成本n 貸：材料成本

42、差異陽光會計論壇()59資產的合理避稅方法-材料計價的避稅籌劃技巧與案例n若“材料成本差異”貸方有余額，則：n借：生產成本n 貸：原材料n借：材料成本差異n 貸：生產成本n將材料采購的計劃價格定得遠遠高于真實價格，且長期不對計劃價格進行調整。陽光會計論壇()60負債的合理避稅方法-債券發行的避稅籌劃技巧與案例n對可轉換債券的發行，有兩種會計處理：一種是認為轉換權有價值，而將此價值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發行債券所得。n福州天海電子公司于1996年1月1日發行50000元債券，利率為8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉換權，市場利率為1

43、0%，售價46139元，折價3861元。因此債券允許在發行兩年后按每1000元債券面值轉換成該公司普通股50股，每股面值10元，同類可轉換債券市場利率7%，債券售價52079元，轉換權價值為5940元(520792-46139)n方法一：確認轉換權價值：n借：銀行存款 52079n 應付債券-債券折價 3861n 貸：應付債券 50000n 資本公積 5940陽光會計論壇()61負債的合理避稅方法-債券發行的避稅籌劃技巧與案例n方法二：不確認轉換權價值：n借：銀行存款 52079n 貸：應付債券 50000n 應付債券債券溢價 2076n在采用直線攤銷法下，確認轉換權價值時，每年攤銷772元(

44、3861元/5年)的債券折價，并在每年支付4000元利息基礎下，再增加772元的債券折價攤銷，企業實際上承擔4772元的利息費用；而在不確認轉換權價值時，每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價，并在每年支付4000元利息基礎上減少415元的債券溢價攤銷，企業實際承擔3585元的利息費用。n在確認轉換權價值的會計處理過程中，會導致企業實際承擔的利息增多，企業所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業避稅角度出發，應該選用確認轉換權價值方法進行會計處理。上例中兩種方法之間相差數額為4772-3585=1187元，其相差率為25%。陽光會計論壇()62負債的合理避稅方法-債券轉換

45、的避稅籌劃技巧與案例n采用賬面價值法時，將被轉換債券的賬面價值作為轉換股票的價值，不確認轉換損益。采用市價法時，換得股票的價值基礎，是其市價或被轉換債券的市價中較可靠者，并確認轉換損益。n上例債券于1997年6月30日全部被轉換為普通股2500股(50000/1000*50)，當時市價每股25元。福州天海電子公司用實際利率法攤銷溢價，至1997年6月30日尚有未攤銷額700元，其賬面價值為500700，則在兩種方法下，轉換的分錄為n方法一：賬面價值法n借：應付債券 50000n 應付債券溢價 700n 貸：股本 25000n 資本公積 25700 陽光會計論壇()63負債的合理避稅方法-債券轉

46、換的避稅籌劃技巧與案例n方法二：市價法：n借：應付債券 50000n 應付債券溢價 700n 債券轉換損失 11800n 貸：股本 25000n 資本公積 37500n從企業避稅角度出發，應選擇市價法比較有利。本例中“債券轉換損失”11800元，按所得稅率33%計算，可避稅額3894元。陽光會計論壇()64負債的合理避稅方法-應付稅款的避稅籌劃技巧與案例n所得稅的會計處理方法有兩種：應付稅款法和納稅影響會計法，其中納稅影響會計法又分為遞延法和債務法。在不同的會計處理方法下，企業的所得稅費用是不一樣的，但應交稅金應交所得稅是相同的。 陽光會計論壇()65負債的合理避稅方法-應付稅款的避稅籌劃技巧

47、與案例例：昆明金巨龍休閑設備有限公司設備按照稅法規定使用10年，按照會計規定使用5年，該項設備原值500萬元(不考慮殘值)，假設該企業每年實現利潤1250萬元，該企業所得稅率：前3年為15%，從第4年起改為33%。根據這一資料，該企業所得稅金額可計算如下表所示：陽光會計論壇()66負債的合理避稅方法-應付稅款的避稅籌劃技巧與案例年限應付稅款政策納稅影響會計政策遞延法負債法1-3年借：所得稅 195貸：應付稅金應交所得稅 195借：所得稅 187.5 遞延稅款 7.5貸：應付稅金應交所得稅 195借：所得稅 187.5 遞延稅款 7.5貸：應付稅金應交所得稅 1954年借：所得稅 429貸：應付

48、稅金應交所得稅 429借：所得稅 412.5 遞延稅款 16.5貸：應付稅金應交所得稅 429借：所得稅 412.5 遞延稅款 16.5貸：應付稅金應交所得稅 429借：遞延稅款 9貸：所得稅 95年同第4年同第4年借：所得稅 412.5 遞延稅款 16.5貸：應付稅金應交所得稅 4296-8年同第4年借：所得稅 436.5貸：遞延稅款 7.5 應付稅金應交所得稅 429借：所得稅 445.5貸：遞延稅款 16.5 應付稅金應交所得稅 4299-10年同第4年借：所得稅 445.5貸：遞延稅款 16.5 應付稅金應交所得稅 429同第6年所得稅金額比較計算表所得稅金額比較計算表注：9=(50+

49、50+50)*(33%-15%)陽光會計論壇()67負債的合理避稅方法-稅負轉嫁的避稅籌劃技巧與案例n稅負轉嫁主要有三種：n前轉：稅負轉嫁給買方n后轉：稅負轉嫁給賣方。如批發商納稅之后，因商品價格下跌，不能前轉，就后轉嫁給銷售的生產廠商負擔。n影響稅負轉嫁的因素：n1.物價變動 價格不變，稅負無轉嫁可能；價格提高，稅負可能由賣方轉嫁給買方。n2.供求彈性 商品需求彈性越大，稅負向后轉嫁給賣方，反之，為買方。陽光會計論壇()68負債的合理避稅方法-欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例n收取手續費 n委托方將1000萬元的貨物交受托方代銷，手續費為20%，營業稅稅率為5%。n委托方：收入增加800萬，增值

50、稅銷項170萬n受托方：收入增加200萬元，應交增值稅為0，應交營業稅為200萬元*5%=10萬元。n買斷n委托方：增入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元n受托方：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，進項稅額為136萬元。n委托方與受托方合計n收入增加了1000萬元，應交稅金170萬元。n與采取收取手續費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節約稅款10萬元，但委托方節約34萬元，受托方要多交24萬元。 陽光會計論壇()69所有者權益的合理避稅方法-資本結構的避稅籌劃技巧與案例n方案 A B C D En負債比率 0 1：1 2：1 3：1 4：1n應納所得稅 198 1

51、38 105 64 31n權益資本收益率 6.7% 9.38% 10.7% 8.71% 5.36%n只要企業息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就必然會帶來權益資本收益水平提高的效應。n方案E的避稅效應最大，但如避稅機會成本超過了其避稅的收益，會導致企業最終利益的損失。陽光會計論壇()70所有者權益的合理避稅方法-資本結構的避稅籌劃技巧與案例項 目方案A方案B方案C方案D方案E負債比率01:12:13:14:1負債成本率06%7%9%10.5%息稅前投資收益率10%10%10%10%10%負債額0300000400000450000480000權益資本額60000030

52、0000200000150000120000普通股股數60003000200015001200年息稅前利潤額6000060000600006000060000減：負債利息成本018000280004050050400年稅前凈利600004200032000195009600應納所得稅19800138601056064353168權益資本收益率稅前10%14%16%13%8%稅后6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%普通股每股收益額稅前101416138稅后6.79.3810.728.715.36資本結構與稅負水平的比較資本結構與稅負水平的比較例：沈陽時白利奧鐘表有限公司擬定資本結構

53、備選如下，所得稅率均為33%。陽光會計論壇()71所有者權益的合理避稅方法-資金時間價值的避稅籌劃技巧與案例n某公司基建投資預算方案有兩個：一是第一年初一次性投資1000萬元，二是根據施工進度于各年初分別投入300萬元、300萬元和400萬元，固定資產投資方向調節稅30%，貸款利率20%。在第一種方案下，應納的調節稅現值為300萬元，而在第二種方案下，各年應納的調節稅現值僅為248萬元，稅負較第一種方案減輕52萬元，幅度為17.33萬元。n加速折舊法：n(1)可以加快投資的收回速度，從而在節省未來不確定性風險損失的同時，將補償的折舊基金投入企業再增值過程，以創造更多的財富。n(2)折舊速度的加

54、快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規避額，從而取得延緩納稅的效應。陽光會計論壇()72所有者權益的合理避稅方法-籌資的避稅籌劃技巧與案例n籌資方式有：財政撥款和補貼，金融機構貸款，自我積累法，社會集資和企業間拆借，企業內部集資。n自我積累籌資方法所承受的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承受的稅收負擔，貸款籌資所承受的稅收負擔重于企業之間相互拆借所承受的稅收負擔，企業之間相互拆借所承受的稅收負擔重于企業內部集資所承受的稅收負擔。陽光會計論壇()73所有者權益的合理避稅方法-橫向聯合的避稅籌劃技巧與案例n國家稅務總局(1994)財稅字第001號文件規定：經濟聯合組織實現的利潤，采用“先分后稅

55、”的辦法，以聯合各方按協議規定從聯合組織分得利潤，拿回原地并入企業利潤一并征收所得稅。n湖北一家公司與江西和湖南公司聯合，根據協議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進原材料款可由各自負擔，不夠時由湖北公司支付，平時所需日常管理費用由湖北公司暫借，年中和末進行兩次利潤分配，實行先分后稅的辦法，平時江西和湖南公司按移庫移交辦理。n從稅收情況分析，國家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業周轉。n對交通、能源、老少邊窮地區投資分得的利潤在5年內減半征收所得稅。為了獲得以上稅收的好處，作為企業盡可能掛靠“老少邊窮”和交通能源，以聯合形式求避稅之實。陽光

56、會計論壇()74所有者權益的合理避稅方法-橫向聯合的避稅籌劃技巧與案例n深圳萬達電子器材公司，與郵電局某生產企業聯營，成立一個專門尋呼臺。生產企業以尋呼網絡投資，而電子公司則以尋呼機作為投資，尋呼臺經批準開始營運。按規定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關的電信勞務服務的，不繳納增值稅而繳納營業稅，稅率為3%。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關的電信勞務服務的應繳納增值稅。這樣，經過聯合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營業稅率繳稅，稅負大大低于預計的繳納增值稅的稅負。陽光會計論壇()75所有者權益的合理避稅方法-技術引進的避稅籌劃技巧與案例n優惠政策主要有二條：n一是內地企業引進技術的改造

57、，生產制造新設備、新產品而必須引進的關鍵設備免征關稅和增值稅n二是開放地區的企業進行技術改造進口的儀器設備免征關稅和增值稅。n有三種避稅的可能：n一是非內地企業通過接靠內地企業，以內地企業的名義進口先進技術設備避征進口關稅。n二是非開放地區企業以開放地區企業享受開放地區免征進口關稅和增值稅。n三是不是先進進口設備享受免征待遇來避稅陽光會計論壇()76所有者權益的合理避稅方法-掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例n根據國家稅務總局(2000)國稅發第024號文件規定：對國有大中型企業集體科研機構進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規定的優惠，即免征關稅和增值稅。n廣東八達實業總公司與北京尖端研究所聯

58、合，以北京尖端研究所的名義，進口大量高新技術的儀器儀表及配套設備和附件，免了稅收。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時間是被八達實業公司借用，用于產品生產校驗上，從而為企業避免了高額進口關稅，按當時匯率計算，進口一套F型儀器及配套設備和附件，須人民幣320萬元，應交關稅等稅額計160萬元，而八達公司僅對北京尖端研究所投資30萬元，其中獲利130萬元。陽光會計論壇()77所有者權益的合理避稅方法-調整組織機構的避稅籌劃技巧與案例n我國的所得稅是按不同企業的情況分別按15%、18%、27%和33%計征。陽光會計論壇()78所有者權益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例n兩種優惠處理

59、辦法：n(一)外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得各的40%稅款。n(二)外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，以及外國投資者將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，經營期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。n退稅額=再投資額/(1-原實際適用的企業所得稅與地方所得稅率之和)*原實際適用的企業所得稅率*退稅率陽光會計論壇()79所有者權

60、益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例n某設在經濟特區的生產性外商投資企業(獨資)，經營期限為20年，自投資年度被認定為先進技術企業，開業后12年，經營狀況如下所示，免征地方所得，計算12年應交的所得稅。年份123456789101112應納所得額-1005080-504010-804060100120150適用的稅率免免7.5%7.5%7.5%10%10%10%15%15%陽光會計論壇()80所有者權益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例n可享受的優惠：2免3減半n特區：15%n先進技術企業：延長3年減半，但不低于10%n獲利年度：第3年n第5、6年的利潤先用來彌補第4年的虧損n