1、營(yíng)改增增值稅帳務(wù)處理與納稅申報(bào)岳六一2016.12.12主要內(nèi)容主要內(nèi)容 增值稅相關(guān)規(guī)定 1、增值稅納稅人義務(wù)人 2、納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn) 3、增值稅稅率 4、應(yīng)納稅額的計(jì)算 5、納稅義務(wù)時(shí)間 6、征收管理 增值稅的計(jì)算 1、銷項(xiàng)稅額 2、進(jìn)項(xiàng)稅額*增值稅相關(guān)帳務(wù)處理 1、相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容 2、相關(guān)帳務(wù)處理*增值稅納稅申報(bào)第一部分第一部分增值稅相關(guān)規(guī)定增值稅相關(guān)規(guī)定一、一、 增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。注意： 單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單 位、社會(huì)團(tuán)體

2、及其他單位。 個(gè)人：是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。二二 、納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)、納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)： 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在5050萬元以下萬元以下(含本數(shù),下同)的； 從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的； 營(yíng)改增納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額在500500萬元萬元以下以下的。 超過以上標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行

3、為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。三三 、增值稅稅率、增值稅稅率銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的： (一)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。 稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 三三 、增值稅

4、稅率、增值稅稅率 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的： 1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第2項(xiàng)、第3項(xiàng)、第4項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。 2、提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 3、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 4、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 5、增值稅征收率為3%，不動(dòng)產(chǎn)出售或租賃的為5%。四、四、 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一般計(jì)稅方法： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率扣繳義務(wù)人扣繳增值稅： 應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率

5、五、五、 納稅義務(wù)時(shí)間納稅義務(wù)時(shí)間 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 5、

6、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。五五 、納稅義務(wù)時(shí)間、納稅義務(wù)時(shí)間 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生視同銷

7、售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。六、六、 征收管理征收管理征收增值稅的機(jī)關(guān)： 1、 當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān) 2、不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅 3、海關(guān)第二部分第二部分增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)算銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 銷售額的確定銷售額的確定：1、一般計(jì)稅方法的銷售額不包含增值稅銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）2、貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。3、直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收

8、取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 銷售額的確定銷售額的確定： 4、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。 5、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。 6、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 銷售額的確定：銷售額的確定： 7.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。 8.試

9、點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅銷銷售售額額的的確確定：定： 9.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。 11.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（略） *納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅

10、勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅計(jì)算：銷項(xiàng)稅計(jì)算： 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額（征收率）征收率 A 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 B.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。 C.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。 D.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅計(jì)算銷項(xiàng)稅計(jì)算 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額（征收率）征收率 E.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

11、 F.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù) G.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù) H.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù) I.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn) 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅計(jì)算銷項(xiàng)稅計(jì)算 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額（征收率）征收率 J.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn) K.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目 L.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn) M.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi) N.銷售使用過的固定資產(chǎn) 減按銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅計(jì)算：銷項(xiàng)稅計(jì)算： 一般

12、計(jì)稅方法 銷項(xiàng)稅額含稅銷售額（稅率）稅率銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅三 視同銷售（一）單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 1 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2銷售代銷貨物；3設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；4將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 三 視同銷售 （二）下

13、列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： 1 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 2 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 3 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品

14、買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 （五）增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)取得發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)） 高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+3%）3% 一級(jí)公路

15、、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理

16、修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第三部分第三部分增值稅相關(guān)帳務(wù)處理增值稅相關(guān)帳務(wù)處理依依 據(jù)據(jù) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知的通知 （財(cái)會(huì)201

17、622號(hào)） 年月日起施行相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容增值稅相關(guān)科目的設(shè)置相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容增值稅相關(guān)科目的設(shè)置相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -銷項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額抵減 記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而抵減的增值稅額 差額征收 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

18、值稅- -已交稅金已交稅金 記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額。如繳納當(dāng)月應(yīng)扣繳的增值稅款相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -減免稅款減免稅款 記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 記錄生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額

19、，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額 其中:當(dāng)期免抵退稅額=出口產(chǎn)品離岸價(jià)國(guó)家規(guī)定的該產(chǎn)品出口退稅率。 相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容 增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，以及從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅額。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -出口退稅出口退稅 記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-

20、-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷售額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容 增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -簡(jiǎn)易計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅 記錄一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅額。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅 核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“

21、預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月繳納以前期間未交的增值稅額。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。 應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅 核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容 增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -預(yù)繳增值稅預(yù)繳增值稅 核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額

22、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一 相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容 二 增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 核算一般納稅人由于未取得扣稅憑證或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

23、中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)已確認(rèn)相關(guān)收入或利得，但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。（如分期收款方式銷售商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 只適用兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，用來核算截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的部分。新納入試點(diǎn)納稅人無需設(shè)置此科目。相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容 增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容增值稅明細(xì)科目核

24、算的內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅檢查調(diào)整（已取消）增值稅檢查調(diào)整（已取消） 記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的增值稅問題。 貸方反映調(diào)增的銷項(xiàng)稅額、調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。 具體有以下幾種情況： 1、取得的銷售收入不作銷售處理而掛往來賬的調(diào)整； 2、取得的價(jià)外費(fèi)用(如運(yùn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi))掛往來賬的調(diào)整； 3、收取的價(jià)外費(fèi)用等應(yīng)稅收入直接沖減費(fèi)用的調(diào)整； 4、逾期未退還的包裝物押金未列應(yīng)稅收入的調(diào)整； 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外投 資或贈(zèng)送他人，未視同銷售的調(diào)整； 6、將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物發(fā)生非正常損失以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出的調(diào)整。 相關(guān)科目設(shè)置及核算

25、內(nèi)容相關(guān)科目設(shè)置及核算內(nèi)容 增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容增值稅明細(xì)科目核算的內(nèi)容 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅檢查調(diào)整（已取消）增值稅檢查調(diào)整（已取消） 記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的增值稅問題。 借方反映增值稅檢查處理應(yīng)調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)減的銷項(xiàng)稅額、調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。 具體有以下幾種情況： 1、因計(jì)算錯(cuò)誤而多提銷項(xiàng)稅額，少計(jì)銷售收入的調(diào)整； 2、因計(jì)算錯(cuò)誤對(duì)支付的運(yùn)費(fèi)少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，多計(jì)購(gòu)進(jìn)貨物成本或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的調(diào)整； 3、自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途，因計(jì)算錯(cuò)誤而多轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整。 余額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。 相關(guān)帳務(wù)處理相關(guān)帳務(wù)處理取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)取得資產(chǎn)

26、或接受勞務(wù) 例例1 1:A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年5月采購(gòu)A材料50萬，其中40萬用于一般計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目，10萬用于自建不動(dòng)產(chǎn)。購(gòu)入B材料30萬用于已備案簡(jiǎn)易征收的工程項(xiàng)目。支付B公司企業(yè)畫冊(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)8萬。以上價(jià)格均不含稅，已用銀行存款支付。5月公司車輛報(bào)銷過路費(fèi)5000元，其中高速過路費(fèi)發(fā)票2000元，其他過路費(fèi)發(fā)票1000元，財(cái)政票據(jù)2000元。 分析分析： 用于一般計(jì)稅方法的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣40萬原材的進(jìn)項(xiàng)稅額為40*17%=6.8萬元， 用于自建不動(dòng)產(chǎn)的材料第一次允許抵扣60%，第13個(gè)月再抵扣40%，10萬材料的進(jìn)項(xiàng)稅為1.7萬，5月可以抵扣1.7*60%=1.02萬，2

27、016年5月再抵扣17*40%=0.68萬元。 購(gòu)入用于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的材料，其進(jìn)項(xiàng)30*17%=5.1萬不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)全額進(jìn)入材料成本。 支付設(shè)計(jì)費(fèi)，增值稅進(jìn)項(xiàng)為8*6%=0.48萬元，可以全額抵扣。 過路費(fèi)中高速過路費(fèi)可以抵扣2000/（1+3%）*3%=58.25元，其他過路費(fèi)可抵1000/（1+5%）*5%=47.62元，共可抵扣58.25+47.62=105.87元。 相關(guān)分錄相關(guān)分錄：1 購(gòu)入A材料50萬 借 原材料 400000 借 工程物資 100000 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 78200（68000+10200） 借 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 6800 貸 銀

28、行存款 585000 （2016年5月 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 6800 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 6800）2 購(gòu)入B材料30萬 借 原材料 351000 貸 銀行存款 351000（專用發(fā)票不用認(rèn)證后做進(jìn)項(xiàng)再進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，直接全額做材料成本） 3 支付畫冊(cè)設(shè)計(jì)費(fèi) 借 銷售費(fèi)用 80000 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 4800 貸 銀行存款 84800 4 報(bào)銷過路費(fèi) 借 管理費(fèi)用 4894.13 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 105.87 貸 現(xiàn)金 5000.00 例例2:A2:A酒店為增值稅一般納稅人，酒店為增值稅一般納稅人，20162016年年6 6月采購(gòu)月采

29、購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品2020萬元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，已用銀行萬元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，已用銀行存款支付。購(gòu)入空調(diào)存款支付。購(gòu)入空調(diào)1170011700元，其中元，其中58505850用于職工用于職工宿舍。為客房購(gòu)入一批電視機(jī)宿舍。為客房購(gòu)入一批電視機(jī)3510035100已驗(yàn)收入庫，已驗(yàn)收入庫，發(fā)票未到。應(yīng)付境外策劃公司營(yíng)銷策劃費(fèi)發(fā)票未到。應(yīng)付境外策劃公司營(yíng)銷策劃費(fèi)100000100000元，扣繳增值稅后將余款已支付，書面合同、付元，扣繳增值稅后將余款已支付，書面合同、付款證明及對(duì)帳單均齊全。款證明及對(duì)帳單均齊全。7 7月電視機(jī)發(fā)票收到并通月電視機(jī)發(fā)票收到并通過認(rèn)證。過認(rèn)證。 扣繳義務(wù)會(huì)計(jì)核算分三步

30、走扣繳義務(wù)會(huì)計(jì)核算分三步走：第一步第一步，購(gòu)買時(shí)價(jià)稅分離，分別計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目借方和應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅科目貸方。第二步第二步，解繳稅款時(shí)，將所繳稅款計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅科目。第三步第三步，取得完稅憑證后，將應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)或應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目。分析：采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，一般納稅人可申請(qǐng)自開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或接受銷貨方開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，均可按發(fā)票面額*13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，本例可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20*13%=2.6萬元。購(gòu)入空調(diào)用于經(jīng)營(yíng)的可以抵扣，用于職工的不能抵扣，本例中5850用于辦公或客房的部分的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，抵扣額=58

31、50/（1+17%）*17%=850。為客房購(gòu)入電視機(jī)，進(jìn)項(xiàng)額=35100/（1+17%）*17%=5100，因發(fā)票未到，暫記入待認(rèn)證增值稅額。7月收到發(fā)票認(rèn)證后轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額。代扣代繳增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)扣繳增值稅=100000/（1+6%）*6%=5660.38元。相關(guān)分錄： 1 購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品 借 原材料 174000 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 26000 貸 銀行存款 200000 2 購(gòu)入空調(diào) 借 固定資產(chǎn) 5000 借 固定資產(chǎn) 5850 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸 銀行存款 11700 3 購(gòu)入電視機(jī)，已驗(yàn)收入庫，發(fā)票未到 借 固定資產(chǎn) 30000 借

32、 應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 貸 應(yīng)付帳款 35100 7月收到發(fā)票并認(rèn)證通過 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 4 支付營(yíng)銷策劃費(fèi)并扣繳增值稅 借 銷售費(fèi)用 94339.62 借 應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 5660.38 貸 銀行存款 94339.62 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅 5660.38 5 扣繳增值稅并取得完稅憑證 借 應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅 5660.38 貸 銀行存款 5660.38同時(shí)借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額5660.38 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 5660.38 銷售等業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理銷售等業(yè)務(wù)的帳

33、務(wù)處理 例3：A工程企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年5月銷售建筑材料200萬元，對(duì)應(yīng)成本150萬元。6月對(duì)方退回50萬元，已開具紅字專用發(fā)票，款項(xiàng)均已收付。5月末應(yīng)交增值稅-未交增值稅貸方余額20萬元，6月已交。6月結(jié)算外地一般計(jì)稅工程收入300萬元，對(duì)應(yīng)的成本220萬元，結(jié)算外地已備案簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目收入120萬元，其中分包40萬元，該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)成本85（含分包）萬元.均已在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅款。以上銷售額均不含增值稅。6月公司將本地一處房產(chǎn)對(duì)外出租，取得租金收入50萬元。該房產(chǎn)于2016年4月以前取得，已備案簡(jiǎn)易征收。銷售一輛自用小車5萬元，該小車2013年5月購(gòu)入。試計(jì)算以上業(yè)務(wù)的增值稅并做相

34、應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 分析：分析： 銷售材料增值稅銷項(xiàng)稅=200*17%=34萬，銷售退回時(shí)根據(jù)紅字發(fā)票做相反分錄。工程一般計(jì)稅銷項(xiàng)稅300*11%=33萬元，簡(jiǎn)易征收應(yīng)交增值稅（120-40）*3%=2.4萬元，其中銷項(xiàng)稅120*3%=3.6萬，銷項(xiàng)稅抵減=40*3%=1.2萬。不動(dòng)產(chǎn)出租簡(jiǎn)易征收的增值稅=500000/（1+5%）*5%=14563.11元。出售自用小車適用簡(jiǎn)易征收，應(yīng)交的增值稅=50000/（1+3%）*2%=970.87，減免50000/（1+3%）*1%=485.44。 相關(guān)分錄：相關(guān)分錄：（1）5月銷售建材 借 銀行存款 2340000 貸 其他業(yè)務(wù)收入 2000000

35、貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 340000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借 其他業(yè)務(wù)支出 1500000 貸 原材料 1500000 （2）6月退貨 借 其他業(yè)務(wù)收入 500000 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 85000 貸 銀行存款 585000 同時(shí) 借 原材料 375000 貸 其他業(yè)務(wù)支出 375000 （3）繳納上月應(yīng)交增值稅 借 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 200000 貸 銀行存款 200000 （4）結(jié)算一般計(jì)稅項(xiàng)目收入 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2200000 借 工程施工-合同毛利 1130000 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 330000項(xiàng)目地預(yù)繳增值

36、稅 借 應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 60000（3000000*2%） 貸 銀行存款 60000 （5） 結(jié)算簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 850000 借 應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易征收 12000（400000*3%） 借 工程施工-合同毛利 374000 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易征收 36000（1200000*3%） 項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅 借 應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易征收 24000 貸 銀行存款 24000 （6） 出租不動(dòng)產(chǎn) 借 銀行存款 500000 貸 其他業(yè)務(wù)收入 476190.48 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易征收 23809.52 （7）銷售自用小車 借 銀行存款 50000 貸 固

37、定資產(chǎn)清理 48543.69 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易征收 970.87 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款 485.44 （8）月末交應(yīng)交增值稅二級(jí)科目余額轉(zhuǎn)入未交增值稅，假設(shè)本例中月末應(yīng)交增值稅貸方余額7.6萬元，則 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 76000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 76000 （9）月末將預(yù)繳增值稅余額轉(zhuǎn)入未交增值稅 借 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 60000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 60000 （10）次月繳納應(yīng)交增值稅 借 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 16000 貸 銀行存款 16000 例4.A貿(mào)易公司2017年1月以1200萬進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)10萬元（不含

38、稅）并取得增值稅專用發(fā)票，已繳納進(jìn)口增值稅并取得進(jìn)口增值稅繳款書（不考慮關(guān)稅），然后以分期收款方式銷售給B公司，不含稅售價(jià)2000萬元，約定2017年起每年末支付設(shè)備款400萬元，該設(shè)備正常現(xiàn)銷模式下售價(jià)1600萬元。該設(shè)備已發(fā)出。公司2017年年末向銷售人員獎(jiǎng)勵(lì)電視機(jī)一批，市場(chǎng)價(jià)10萬元，成本8萬元。2017年12月企業(yè)申報(bào)出口退稅10萬元.試對(duì)以上業(yè)務(wù)計(jì)算并做相關(guān)分錄。 分析： 進(jìn)口設(shè)備繳納進(jìn)口增值稅并取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可按繳款書上的金額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅額=1200*17%=204萬。運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)=10*11%=1.1萬。發(fā)出設(shè)備時(shí)收入實(shí)現(xiàn)，增值稅納稅義務(wù)未實(shí)現(xiàn)，增值稅納稅義務(wù)在每年

39、末收款時(shí)發(fā)生。向員工獎(jiǎng)勵(lì)電視機(jī)視同銷售繳納增值稅,銷項(xiàng)稅額=100000*17%=17000元。 相關(guān)分錄相關(guān)分錄： 購(gòu)入進(jìn)口設(shè)備 借 庫存商品 12100000 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 2051000（204萬+1.1萬） 貸 銀行存款 14151000 （2）分期收款銷售設(shè)備 根據(jù)資料，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入1600萬，未來五年收款額現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款金額，400*(P/A,R,5)=1600，用內(nèi)插法求得R=7.93% 2017年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借 長(zhǎng)期應(yīng)收款 23400000 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3400000 貸 未實(shí)現(xiàn)融資收益

40、4000000借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12100000 貸 庫存商品 12100000 2017年12月31日收取貨款和增值稅稅額 借 銀行存款 4680000 貸 長(zhǎng)期應(yīng)收款 4680000 借 應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 680000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 680000 借 未實(shí)現(xiàn)融資收益 1268800 貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用-分期收款銷售商品 1268800 *以后每年期末收款借款時(shí)做相同的分錄. (3)向銷售人員獎(jiǎng)勵(lì)電視機(jī) 借 應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 97000 貸 庫存商品 80000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 17000 （4）申請(qǐng)出口退稅 借 其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 100

41、000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅 100000如收到退稅款 借 銀行存款 100000 貸 其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 100000 例5.A工程公司為增值稅一般納稅人，2016年8月將原準(zhǔn)備用于對(duì)外施工的材料100萬元（不含稅）用于自建公司不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目。8月，公司庫房一批價(jià)值5萬（不含稅）的材料被盜，庫房管理員賠償5000。 分析:原準(zhǔn)備用于施工的材料改用于自建不動(dòng)產(chǎn),用途發(fā)生改變,因自建或購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)不能一次性抵扣,要分兩次抵扣,第一次抵扣60%,13個(gè)月后再抵扣40%,因此原已抵扣的40%進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出。材料被盜屬于非正常損失，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出。 相關(guān)分錄：相關(guān)分錄：1 原料

42、改變用途，借 在建工程 1000000 貸 原材料 1000000借 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 680002017年8月抵扣40%進(jìn)項(xiàng)借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 68000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000 2 庫房材料被盜 借 其他應(yīng)收款 5000 借 營(yíng)業(yè)外支出 53500 貸 原材料 50000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 8500 例6：A企業(yè)為增值稅一般納稅人,在2016年5月1日前,僅按照增值稅暫行條例繳納增值稅,截止2016年4月30日期末留抵稅額10 萬元。2016年5月,發(fā)生17%貨物及勞務(wù)n收入120萬，銷項(xiàng)

43、稅額20.4萬元，發(fā)生11%服務(wù)收入280萬，銷項(xiàng)稅額30.8萬元，本月采購(gòu)材料的成本180萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為30.6萬元。計(jì)算本月應(yīng)交增值稅并做相關(guān)分錄。 分析分析：原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此原留抵稅額先轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-增值留抵稅稅額。5月可抵扣原增值稅留抵額=20.4*20.4/（20.4+30.8）=8.128125萬元。(一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例) 5月應(yīng)納增值稅額=（20.4+30.8）-30.6-

44、8.128125=12.471875萬元。 相關(guān)分錄：相關(guān)分錄： （1）轉(zhuǎn)出留抵 借 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額 100000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 100000 （2）銷售貨物或提供勞務(wù) 借 銀行存款 1404000 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 204000 （3）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 借銀行存款 3108000 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2800000 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 308000 （4）取得進(jìn)項(xiàng) 借 原材料 1800000 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 306000 貸 銀行存款或應(yīng)付帳款 210600 （

45、5）計(jì)算本月可抵扣的留抵稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 81281.25 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵 81281.25 （6）月末轉(zhuǎn)出未交增值稅 借 交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅124718.75 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 124718.75 例7.稅務(wù)局對(duì)某企業(yè)進(jìn)行增值稅檢查，查出該企業(yè)上年預(yù)收帳款5萬元已發(fā)貨未確認(rèn)收入，相關(guān)成本 3萬元。獎(jiǎng)勵(lì)員工一批企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品，售價(jià)6萬（含稅）未視同銷售繳納增值稅，保管不善損失一批材料不含稅成本4萬，未轉(zhuǎn)出該批材料進(jìn)項(xiàng)。 分析分析：預(yù)收帳款未確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)收入并繳納增值稅，銷項(xiàng)稅額為50000/（1+17%）*17%=7264.96，

46、獎(jiǎng)勵(lì)員工自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)視同銷售繳納增值稅，銷項(xiàng)稅為60000/（1+17%）*17%=8717.95，保管不善損失材料，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)40000*17%=6800. 相關(guān)分錄：（1）借 預(yù)收帳款 50000 貸 以前年度損益調(diào)整 42735.04 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-納稅檢查調(diào)整 7264.96并結(jié)轉(zhuǎn)成本 借 以前年度損益調(diào)整 30000 貸 庫存商品 30000（2）借 以前年度損益調(diào)整 8717.95 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-納稅檢查調(diào)整 8717.95 （3）借 以前年度損益調(diào)整 6800 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-納稅檢查調(diào)整 6800 （4）結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 借 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 2782.91 貸 以前年度損益調(diào)整 27

47、82.91 借 應(yīng)交稅費(fèi)-納稅檢查調(diào)整 22782.91 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 22782.91 （5）補(bǔ)交增值稅 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅款 22782.91 貸 銀行存款 22782.91 （6）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅期末余額至應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。如果上年有利潤(rùn)，還應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅及盈余公積。報(bào)一 增值稅納稅申報(bào)表內(nèi)容 1 主表 計(jì)算應(yīng)繳稅款或留抵稅款 2 附表1 匯總銷項(xiàng)稅 3 附表2 匯總進(jìn)項(xiàng)稅 4 附表3 服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目 5 附表4 稅額抵減情況表 6 附表5 不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表 7 固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表 8 本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣明細(xì)表

48、 9 增值稅減免申報(bào)明細(xì)表 10 營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表二 申報(bào)表的填列 （一）附表1 銷項(xiàng)稅額的填列 * 應(yīng)稅收入 1 開具增值稅專用發(fā)票收入，填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）第1列第5欄； 2 開具增值稅普通發(fā)票收入，填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）第3列第5欄； 3 未開具發(fā)票收入，填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）第5列第5欄；二 申報(bào)表的填列 （一）附表1 銷項(xiàng)稅額的填列 * 免稅收入 1 開具增值稅普通發(fā)票收入，填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）第3列第19欄； 2 未開具發(fā)票收入，填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）第5列第19欄； *免稅收入除在附表1填列外，還要在增值稅減

49、免稅申報(bào)明細(xì)表中分項(xiàng)填列。二 申報(bào)表的填列 （二）本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)細(xì)構(gòu)明表的填寫 1 購(gòu)入固定資產(chǎn)及貨物等17%稅率的進(jìn)項(xiàng)，填入第2欄。 2 取得通信費(fèi)用增值稅專用發(fā)票，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)金額，填入第7欄，增值電信服務(wù)金額，填入第12欄。 3 取得金融機(jī)構(gòu)開具的POS刷卡手續(xù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，填入第13欄。 4 取得員工出差的住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票，填入第14欄。 5 租用兩座辦公樓，取得租賃辦公樓增值稅專用發(fā)票，其中1份出租方選擇一般計(jì)稅方法，填入第9欄；1份出租方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，填入第17欄。二 申報(bào)表的填列（二）本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)細(xì)構(gòu)明表的填寫6 取得電梯保養(yǎng)服務(wù)增值稅專用發(fā)票1份，填入第22欄；7 取得租賃個(gè)人住房用做庫房，取得地稅部門代開的增值稅專用發(fā)票1份，填入第27欄；8 當(dāng)月購(gòu)入塑鋼窗一批，用于自有辦公樓改造，取得增值稅專用發(fā)票1份，增加不動(dòng)產(chǎn)原值未超過50%，填入第29欄；9 辦公樓改造購(gòu)入材料等取得專用發(fā)票增加不動(dòng)產(chǎn)原值不超過50%，填入第29欄；10 當(dāng)月公司車輛過路過橋費(fèi)發(fā)票計(jì)算可抵扣增值稅，填入第30欄。11 如有其他進(jìn)項(xiàng)，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容填入相入欄。二 申報(bào)表的填列 （三）附表2 進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫 對(duì)本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表