1、 上海市建筑建材業(yè)市場管理總站上海市建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)定額管理總站2014年11月19日上海市建筑建材業(yè)市場管理總站上海市建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)定額管理總站2014年11月19日上海市建筑建材業(yè)市場管理總站上海市建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)定額管理總站2014年11月19日上海市建筑建材業(yè)市場管理總站上海市建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)定額管理總站2014年11月19日一、建筑業(yè)營改增概述一、建筑業(yè)營改增概述二、工程計價規(guī)則變革二、工程計價規(guī)則變革三、對工程造價的影響三、對工程造價的影響四、計價依據(jù)調(diào)整方案四、計價依據(jù)調(diào)整方案2.1 模型介紹2.2 平衡點分析2.3 敏感性分析1. 實例分析1.1 對比分析1.2 實例小結(jié)2. 模型分析 2、

2、要素價格調(diào)整建安費用組成3、定額基價調(diào)整4、費用定額調(diào)整5、指數(shù)指標(biāo)調(diào)整機(jī)械臺班信息發(fā)布造價指數(shù)造價指標(biāo)調(diào)整的意義材料價格 1、計價辦法調(diào)整錢承浩錢承13311738658 營改增營改增營業(yè)稅改征增值稅，簡稱“營改增”即將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)(交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等7項勞務(wù))、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅。 建筑業(yè)營改增建筑業(yè)營改增將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)改征增值稅。適用一般計稅方法，增值稅稅率11%。 規(guī)范稅制規(guī)范稅制, ,合理負(fù)擔(dān)。合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力

3、和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。 營業(yè)稅改征增值稅試點方案營業(yè)稅改征增值稅試點方案. . 財稅財稅20112011110110號，號， 2011.11.16 2011.11.16這項改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換更重要的是有利于消除重復(fù)征稅減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新 李克強李克強. .關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題 . . 求是求是20142014年年0909期，期， 2014.5.1 2014.5.1 建筑業(yè)營改增有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)裝配式建筑和綠色建筑推廣，

4、促使建筑業(yè)企業(yè)由粗放型管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。 錢承浩錢承浩營改增五步曲第一步，2014年繼續(xù)實行營改增擴(kuò)大范圍；第二步，2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋；第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第五步，實行增值稅立法。 李克強李克強. .關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題 . . 求是求是20142014年年0909期，期， 2014.5.1 2014.5.1 下一步稅制改革的主要任務(wù)：增值稅改革目標(biāo)是按照稅收中性原則，建立規(guī)范的消費型增值稅制度。下一步營改增范圍將逐步擴(kuò)大逐步擴(kuò)大到生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等各個領(lǐng)域，“十二五”全

5、面完成全面完成營改增改革目標(biāo)，相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅制度，適時適時完成增值稅立法立法。 樓繼偉樓繼偉. .詳解詳解深化財稅體制改革總體方案深化財稅體制改革總體方案 （2014.6.302014.6.30，政治局會議審議通過），政治局會議審議通過）. . 接受新華社記者采訪，新華網(wǎng)，接受新華社記者采訪，新華網(wǎng)，2014.7.42014.7.4十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃第一類項目：條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案（第一類項目：條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案（4747件）件）序號序號法律名稱法律名稱 提請審議機(jī)關(guān)或牽頭起草單位提請審議機(jī)關(guān)或牽頭起草單位2727

6、增值稅法等若干單行稅法增值稅法等若干單行稅法國務(wù)院國務(wù)院2828稅收征收管理法（修改）稅收征收管理法（修改）國務(wù)院國務(wù)院全國人大常委會全國人大常委會20142014年立法工作計劃年立法工作計劃（三）預(yù)備項目（三）預(yù)備項目修改修改教育法律（教育法、高等教育法、民辦教育促進(jìn)法、教師法）、著作權(quán)法、野生動物保護(hù)法、種子法、刑法等制定制定中醫(yī)藥法、期貨法、糧食法、網(wǎng)絡(luò)安全法、電影產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法、國防交通法及單行稅法單行稅法等。 流轉(zhuǎn)稅主要稅種流轉(zhuǎn)稅主要稅種增值稅營業(yè)稅消費稅關(guān)稅 兩稅互斥、互補兩稅互斥、互補不會既征增值稅，又征營業(yè)稅但要么增值稅，要么營業(yè)稅稅目稅目稅率稅率提提供供應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)一、交通運

7、輸業(yè)一、交通運輸業(yè) ( (已全部營改增）已全部營改增）3%二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè) ( (已全部營改增）已全部營改增）3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)5%20%七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè) ( (部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已營改增）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已營改增）5%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動有形動產(chǎn)租賃服務(wù)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等、廣播影視服務(wù)等 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%

8、 九、銷售不動產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)5%一般計稅方法一般計稅方法稅率稅率一一銷銷售售或或進(jìn)進(jìn)口口貨貨物物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 5.1農(nóng)產(chǎn)品； 5.2 音像制品 5.3 電子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營營改改增增提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、

9、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%簡易計稅方法簡易計稅方法征收率征收率一一小規(guī)模納稅人3%二二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法(財稅20099號第二條第（三）項，財稅201457號修正) 1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%

10、三三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財稅20099號第二條第（四）項，財稅201457號修正)3%免征建筑材料免征建筑材料一一對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：(財稅2008156號第一條第四項)生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。二二對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂建筑砂石骨料免征石骨料免征增值稅。(財稅2011115號第一條)生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的

11、建筑砂石骨料應(yīng)符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料（GB/T 25176-2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技術(shù)要求。備注備注免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率包括應(yīng)納稅額包括應(yīng)納稅額價內(nèi)稅價內(nèi)稅營業(yè)稅應(yīng)納稅額銷項稅額進(jìn)項稅額不含銷項稅額不含銷項稅額價外稅價外稅銷項稅額銷售額稅率不含應(yīng)納稅額不含應(yīng)納稅額價外稅價外稅應(yīng)納稅額銷售額征收率一般方法簡易方法價格構(gòu)成價格構(gòu)成

12、一營業(yè)成本1、.1直接費1.2、其他直接費1.3、間接費用二當(dāng)期損益期間費用2.1 管理費用2.2銷售費用2.3 財務(wù)費用2.4營業(yè)稅及附加三營業(yè)利潤四增值稅-銷項稅額營業(yè)稅下工程造價稅前造價稅金營業(yè)額主營業(yè)務(wù)收入工程造價稅前造價稅金銷售額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額進(jìn)項稅額銷項稅額增值稅下營業(yè)稅增值稅進(jìn)項業(yè)務(wù)增值稅計入進(jìn)項業(yè)務(wù)增值稅不計入成本費用核算差異應(yīng)納稅額計入影響利潤應(yīng)納稅額不計入不影響利潤當(dāng)期損益核算營業(yè)額包括應(yīng)納稅額銷售額不包括應(yīng)納稅額營業(yè)收入核算中央稅系統(tǒng)國稅局征收消費稅，車輛購置稅消費稅，車輛購置稅、關(guān)稅、進(jìn)口增值稅關(guān)稅、進(jìn)口增值稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅營

13、業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅城市建設(shè)維護(hù)稅、所得稅所得稅，中央企業(yè)繳納的所得稅所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅所得稅、資源資源稅稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅所得稅，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。地方稅系統(tǒng)地稅局征收營業(yè)稅營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分），地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅所得稅、個人所得稅個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分），資

14、源稅資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占耕地占用稅用稅，土地增值稅土地增值稅，房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅，車船稅車船稅（2007年開征），車船使車船使用稅（用稅（20072007年廢止）年廢止），車船使用牌照稅（車船使用牌照稅（20072007年廢止）年廢止）， 契稅契稅，屠宰稅屠宰稅（2006年2月17日起廢止），筵席稅筵席稅（2008年停征），農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅（2006年停征）、牧業(yè)稅（牧業(yè)稅（2006年停征）及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。中央地方共享稅國稅局征收增值稅增值稅中央75%,地方25%；企業(yè)所得稅與個稅所得稅與個稅,中央60%,地方40%；證券交易印

15、證券交易印花稅花稅,中央97%,地方3%。增值稅稅率11%相比營業(yè)稅稅率3%大幅提高增負(fù)：營改增后稅負(fù)“不減反增”，企業(yè)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重增加降率：稅率11%降至8%，6%稅前造價應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =稅前造價稅前造價稅率稅率(1-(1-稅率稅率) )應(yīng)納稅額=工程造價稅率工程造價-工程造價稅率=稅前造價工程造價=稅前造價(1-稅率)專票難取得如水、電發(fā)票，建設(shè)用砂、石發(fā)票普票換專票，價格將上漲稅前造價營業(yè)稅下：應(yīng)納稅額=工程造價稅率工程造價-工程造價稅率=稅前造價工程造價=稅前造價(1-稅率)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =稅前造價稅前造價稅率稅率(1-(1-稅率稅率) )增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項稅額 - 進(jìn)項

16、稅額進(jìn)項稅額 稅前造價稅率計算錯誤 無法確定無法確定稅前造價增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項稅額 - 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 稅前造價稅率計算錯誤 無法確定無法確定估價估價 估算、概算、預(yù)算、控制價估算、概算、預(yù)算、控制價定價定價 報價、中標(biāo)價、合同價報價、中標(biāo)價、合同價單件性單件性“一物一價一物一價”預(yù)支性預(yù)支性“以支定收以支定收”規(guī)定性規(guī)定性“規(guī)則統(tǒng)一規(guī)則統(tǒng)一”稅前造價人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)

17、納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+ +進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額= =銷項稅額銷項稅額人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額銷項稅額稅前造價人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額銷項稅額稅前造價銷項稅額=稅前造價稅率（1 1）費用項目）費用項目“價稅分離價稅分離”“費稅分離費稅分離” 工程造價費用項目以除稅價款計算，相對工程造價費用項目以除稅價款計算，相對于營業(yè)稅下以含稅價款計算而言于營業(yè)稅下以含稅價款計算而言（2 2）產(chǎn)品定價）產(chǎn)品定價“價稅分

18、離價稅分離” 稅金以稅前造價乘以稅率計算稅金以稅前造價乘以稅率計算, ,營業(yè)稅下營業(yè)稅下工程造價長期實行。工程造價長期實行。（3 3）兩者關(guān)系）兩者關(guān)系 增值稅下費用項目費用項目“價稅分離” 是 “ “產(chǎn)品定價產(chǎn)品定價” ” “價稅分離”的前提，是計價規(guī)則的核心，是現(xiàn)行計價規(guī)則的本質(zhì)變化，是適應(yīng)稅制變化的根本要求。序號序號項目項目營業(yè)稅下營業(yè)稅下一一直接費直接費2232231人工費30302鋼筋117117（100100+17）3混凝土5353（5050+3）4水（無票）2 2（2 2+0）5機(jī)械費2121（1818+3）二二企業(yè)管理費：企業(yè)管理費：直接費5%2232235%5%=1111三三

19、規(guī)費：規(guī)費：人工費16.7%303016.7%16.7%=5 5四四利潤：利潤：直接費4.5%2232234.5%4.5%=1010五五稅前造價：稅前造價：一+二+三+四223+11+5+10223+11+5+10=249=249六六稅金：稅金：稅前造價3.09%2492493.09%3.09%=7.7=7.7七七工程造價：工程造價：五+六249+7.7249+7.7=256.7=256.7序號序號項目項目營業(yè)稅下營業(yè)稅下一一直接費直接費2232231人工費30302鋼筋117117（100100+17）3混凝土5353（5050+3）4水（無票）2 2（2 2+0）5機(jī)械費2121（1818

20、+3）二二企業(yè)管理費企業(yè)管理費2232235%5%=1111三三社保費社保費303016.7%16.7%=5 5四四利潤利潤2232234.5%4.5%=1010五五稅前造價稅前造價223+11+5+10223+11+5+10=249=249六六稅金稅金2492493.09%3.09%=7.7=7.7七七工程造價工程造價249+7.7249+7.7=256.7=256.7序序號號費用項目費用項目數(shù)量數(shù)量除稅價款除稅價款（萬元）（萬元）稅率稅率稅額稅額（萬元）（萬元）含稅價款含稅價款（萬元）（萬元）企業(yè)企業(yè)支付支付1 1人工費302鋼筋25t100 100 17%171171171173 3混凝

21、土110m350506%3535353505000505050混凝土（棄票）4 4自來水（無票）10t2 2002 224 4機(jī)械租賃181817%32121215 5企業(yè)管理費35%可取得增值稅專用發(fā)票，綜合稅率15%116 6規(guī)費5序號序號項目項目營業(yè)稅下營業(yè)稅下開票棄票一一資金收入資金收入256.7256.7其中其中銷項稅額 二二資金支出資金支出246.7244.7（一）（一）直接費直接費2232211 1人工費30302 2鋼筋100+17=1171173 3混凝土 開票開票: :50+50+3 3=53=53 棄票棄票:51:514 4水(無票)2+0=225 5機(jī)械費18+3=21

22、21（二）（二）管理費管理費1111（三）（三）規(guī)費規(guī)費55（四）（四）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 （五）（五）稅金稅金繳納繳納7.77.7三三利潤利潤256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中其中棄票利潤棄票利潤 53-51=253-51=2序號序號項目項目營業(yè)稅下營業(yè)稅下開票棄票一一資金收入資金收入256.7256.7其中其中 銷項稅額 二二資金支出資金支出246.7244.7（一）（一）直接費直接費2232211 1人工費30302 2鋼筋100+17=1171173 3混凝土開票開票: :50+50+3 3=53=53 棄票棄票:51:514 4水(無票)2+0=225 5機(jī)械

23、費18+3=2121（二）（二）管理費管理費1111（三）（三）社保費社保費55（四）（四）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 （五）（五）稅金稅金繳納繳納7.77.7營改增前后工程造價對比表營改增前后工程造價對比表序序號號工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價材機(jī)費占比材機(jī)費稅率總造價增減率銷項稅額增減率應(yīng)納稅額增減率1上海國浩長風(fēng)城酒店工程5465546557.6%57.6% 15.1%15.1%52845284-3.3%-3.3% 523.7523.7220%220%-0.4-0.4-100%-100%2上海國浩長風(fēng)城辦公樓工程6051605159.1%59.1% 14.9%14.9%58465846-3.4%-

24、3.4% 579.3579.3220%220%-5.8-5.8-103%-103%3上海蘇河灣大廈辦公樓項目4649464968.3%68.3% 14.3%14.3%45184518-2.8%-2.8% 447.5447.5222%222%19.919.9-86%-86%4上海楊浦區(qū)316街坊商辦樓二期工程6204620468.2%68.2% 14.4%14.4%60426042-2.6%-2.6% 598.3598.3222%222%38.138.1-79%-79%5北京飯店二期公寓7384738457.5%57.5% 15.2%15.2%72147214-2.3%-2.3% 714.371

25、4.3223%223%66.466.4-70%-70%營改增前后工程造價對比表（續(xù)）營改增前后工程造價對比表（續(xù)）序序號號工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價材機(jī)費占比材機(jī)費稅率總造價增減率銷項稅額增減率應(yīng)納稅額增減率6 6北京雁棲湖安置房工程3512135121 63.2%63.2% 14.9%14.9%3438234382-2.1%-2.1%3403.53403.5224%224%378.7378.7-64%-64%7 7四川新成仁路項目1052610526 73.5%73.5% 13.7%13.7%1020110201-3.1%-3.1%1010.71010.7221%221%19.119.1

26、-94%-94%8 8上海豐溪路道路新建工程20472047 73.6%73.6% 13.5%13.5%19851985-3.0%-3.0%196.7196.7221%221%4.74.7-92%-92%9 9上海崇明東灘Z1道路工程80718071 70.0%70.0% 13.5%13.5%78977897-2.2%-2.2%781.8781.8224%224%83.083.0-66%-66%1010上海崇明東灘Z1橋梁工程27572757 57.9%57.9% 13.0%13.0%27482748-0.3%-0.3%271.6271.6229%229%74.074.0-10%-10%營改增

27、前后工程造價對比表（續(xù)）營改增前后工程造價對比表（續(xù)）序序號號工程名稱工程名稱營業(yè)稅下營業(yè)稅下增值稅下增值稅下總造價總造價材機(jī)材機(jī)費占費占比比材機(jī)材機(jī)費稅費稅率率總造總造價價增減率增減率銷項稅銷項稅額額增減增減率率應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額增減增減率率1111上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程24466824466867.5%67.5% 13.5%13.5% 240282240282-1.8%-1.8% 23778.723778.7225%225% 3330.53330.5-54%-54%1212上海軌道交通10號線工程10標(biāo)段區(qū)間隧道工程187861878684.8%84.8% 13.4%13.4%

28、1806318063-3.8%-3.8% 1790.01790.0219%219% -104.8-104.8-119%-119%材機(jī)費占比平均值67.6%，最小值57.5%，最大值84.8%材機(jī)費進(jìn)項稅率平均值14.1%，最小值13%，最大值15.2%工程造價降幅平均值2.6%，最小值0.3%，最大值3.8%上海軌交10號線10標(biāo)段區(qū)間隧道 材機(jī)費占比84.8%，進(jìn)項稅率13.4%，工程造價降幅3.8%，銷項稅額、進(jìn)項稅額出現(xiàn)“倒掛” =工程造價（增值稅）-工程造價（營業(yè)稅）工程造價（營業(yè)稅）進(jìn)項業(yè)務(wù)含稅額占工程造價比例營改增工程造價增減幅度稅負(fù)增減幅度進(jìn)項業(yè)務(wù)綜合稅率=工程造價（增值稅）-工

29、程造價（營業(yè)稅）工程造價（營業(yè)稅）進(jìn)項業(yè)務(wù)含稅額占工程造價比例營改增工程造價增減幅度稅負(fù)增減幅度進(jìn)項業(yè)務(wù)綜合稅率OR=工程造價（增值稅）-工程造價（營業(yè)稅）工程造價（營業(yè)稅）進(jìn)項業(yè)務(wù)含稅額占工程造價比例營改增工程造價增減幅度稅負(fù)增減幅度進(jìn)項業(yè)務(wù)綜合稅率=工程造價（增值稅）-工程造價（營業(yè)稅）工程造價（營業(yè)稅）進(jìn)項業(yè)務(wù)含稅額占工程造價比例營改增工程造價增減幅度稅負(fù)增減幅度進(jìn)項業(yè)務(wù)綜合稅率OR營改增不會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)營改增不會增加企業(yè)負(fù)擔(dān) 正確區(qū)分“稅負(fù)”增加和“負(fù)擔(dān)”增加(1)營改增必定導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加或減少。(2)稅金計取“收支平衡”就不會增加負(fù)擔(dān)。(3)營業(yè)稅下營業(yè)稅下，以應(yīng)納稅額計取稅金，恒

30、等恒等于于繳稅金額。假設(shè)稅率3%11%，稅金則由3.09%3.09%=3%/(1-3%) 12.36%12.36%=11%/(1-11%) 。(4) 增值稅下增值稅下，以銷項稅額計取稅金，恒等恒等于于進(jìn)項業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額與與繳稅金額繳稅金額兩者之和。兩者之和。人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額銷項稅額稅前造價銷項稅額=稅前造價稅率營業(yè)稅下工程造價稅前造價稅金營業(yè)額主營業(yè)務(wù)收入工程造價稅前造價稅金銷售額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額進(jìn)項稅額銷項稅額增值稅下“有無發(fā)票”不影響企業(yè)利潤 除稅價格高低決定企業(yè)利潤（1）正確區(qū)分“無票”價格與“

31、棄票”價格。 “無票”價格銷售方均無法提供增值稅專用發(fā)票，以購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)和服務(wù)所支付的總金額計入稅前造價。 “棄票”價格為取得較低的采購價放棄發(fā)票。（2）營業(yè)稅下以含稅價格含稅價格(117(117元元) )計入稅前造價，采購時以放棄發(fā)票而降低采購價格(108(108元元) )，因此而獲利。（3）增值稅下以除稅價格除稅價格(100(100元元) )計入稅前造價，放棄發(fā)票的采購價格不可能比除稅價格更低，一般無法獲利。開票價格(117(117元元) )比無票價格(108(108元元) )有利，開票價格(117(117元元) )中進(jìn)項稅額(17(17元元) )用銷項稅額彌補，不影響成本、利潤。用

32、銷項稅額彌補，不影響成本、利潤。采購策略采購策略工程工程造價造價其中：其中：繳稅繳稅進(jìn)項業(yè)務(wù)進(jìn)項業(yè)務(wù)利潤利潤稅金稅金營營業(yè)業(yè)稅稅下下造價構(gòu)成造價構(gòu)成224100+17=117107開票價格A96+1616=1121121010+(+(117117-112)=15-112)=1577棄票棄票價格B106+0 0=1061061010+(+(117117-106)=21-106)=2177棄票棄票價格C95+0 0= =95951010+(+(117117-95)=32-95)=3277增增值值稅稅下下造價構(gòu)成造價構(gòu)成2221001022開票價格A9696(16)16)1010+(+(100100

33、-96)=14-96)=1422222222-16=6-16=6棄票棄票價格B106106(0 0)1010+(+(100100-106)=4-106)=422222222-0=22-0=22OR序號序號項目項目營業(yè)稅下營業(yè)稅下一一直接費直接費2232231人工費30302鋼筋117117（100100+17）3混凝土5353（5050+3）4水（無票）2 2（2 2+0）5機(jī)械費2121（1818+3）二二企業(yè)管理費企業(yè)管理費2232235%5%=1111三三社保費社保費303016.7%16.7%=5 5四四利潤利潤2232234.5%4.5%=1010五五稅前造價稅前造價223+11+5

34、+10223+11+5+10=249=249六六稅金稅金2492493.09%3.09%=7.7=7.7七七工程造價工程造價249+7.7249+7.7=256.7=256.7序號序號項目項目營業(yè)稅下營業(yè)稅下開票棄票一一資金收入資金收入256.7256.7其中其中 銷項稅額 二二資金支出資金支出246.7244.7（一）（一）直接費直接費2232211 1人工費30302 2鋼筋100+17=1171173 3混凝土開票開票: :50+50+3 3=53=53 棄票棄票:51:514 4水(無票)2+0=225 5機(jī)械費18+3=2121（二）（二）管理費管理費1111（三）（三）社保費社保費

35、55（四）（四）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 （五）（五）稅金稅金繳納繳納7.77.7對建筑業(yè)企業(yè)而言，增值稅稅率不能再低對建筑業(yè)企業(yè)而言，增值稅稅率不能再低進(jìn)項業(yè)務(wù)增值稅稅率大多為17%建筑業(yè)增稅稅率11%，兩者相差6%進(jìn)項業(yè)務(wù)除稅金額的6%需要人工費、利潤等非進(jìn)項業(yè)務(wù)金額計取11%的銷項稅額來彌補非進(jìn)項業(yè)務(wù)金額小，計取的銷項稅額不足以彌補時，企業(yè)將長期處于銷項稅額與進(jìn)項稅額倒掛現(xiàn)象。銷項稅額、進(jìn)項稅額銷項稅額、進(jìn)項稅額“倒掛倒掛”點分析點分析OROR有利于建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)合理轉(zhuǎn)化有利于化解建筑業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)有利于建筑業(yè)健康、有序、科學(xué)發(fā)展有利于建筑業(yè)營改增順利、平穩(wěn)實施 錢承浩錢承浩調(diào)整總原則：將營業(yè)稅下建

36、筑安裝工程稅前造價各費用項目以包括可抵扣進(jìn)項稅額的“含稅金額”計算的計價辦法，調(diào)整為增值稅下以不包括可抵扣進(jìn)項稅額的“除稅金額”計算。修正建筑安裝工程費用項目組成明確：建筑安裝工程稅前造價各構(gòu)成費用均以不含可抵扣進(jìn)項稅額的“除稅金額”計算。含稅金額 計費除稅金額 計費增值稅下城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等“附加稅費”與期間費用性質(zhì)類似，計入企業(yè)當(dāng)期損益，影響企業(yè)營業(yè)利潤。修正建筑安裝工程費用項目組成將“企業(yè)管理費”更名為“綜合管理費”，并增加“附加稅費”內(nèi)容。營業(yè)稅下營業(yè)稅下增值稅下增值稅下稅金稅金指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加以及地方

37、教育附加。稅金=稅前造價綜合稅率。稅金稅金指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的增值稅銷項稅額銷項稅額，用于開支進(jìn)行稅額和繳納應(yīng)納稅額。稅金=稅前造價增值稅稅率。序號序號材料單價組成材料單價組成扣減進(jìn)項稅額方法扣減進(jìn)項稅額方法一一“兩票制兩票制”材料材料 材料原價、運雜費及材料原價、運雜費及運輸損耗費運輸損耗費按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。1.11.1材料原價以購進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。1.21.2運雜費以接受交通運輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.31.3運輸損耗費運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。二二“一

38、票制一票制”材料材料 材料原價、運雜費及材料原價、運雜費及運輸損耗費運輸損耗費按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。2.12.1材料原價+運雜費以購進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。2.22.2運輸損耗費運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。三三采購及保管費一般不包含進(jìn)項稅額，費用水平（發(fā)生額）也不會因為營改增而發(fā)生變化，但由于采購及保管費的計算基礎(chǔ)材料原價、運雜費和運輸損耗費受扣減的影響，采購保管費率應(yīng)增加。價格信息搜集價格信息搜集序號序號材料名稱型號及規(guī)格品牌價格條件除稅單價增值稅稅率含稅單價備注：1、價格條件分為：工地價，工地價

39、，出廠價。 2、工地價，為“一票制” 材料，供應(yīng)商就收取的貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑業(yè)企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票，增值稅稅率為銷售貨物適用的稅率。 3、工地價，為“兩票制” 材料，供應(yīng)商就收取的貨物銷售價款和運雜費向建筑業(yè)企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，增值稅稅率為銷售貨物與交通運輸適用的稅率的加權(quán)平均稅率。案例案例“兩票制兩票制”材料單價調(diào)整材料單價調(diào)整材料材料名稱名稱價格形式單價原價運雜費運輸損耗費采購及保管費平均稅率32.532.5級水級水泥泥含稅價格319.48285.93251.557.00（2.2%）(319.48-274.90)274.90=16.22%除稅價格2

40、74.90285.93/1.17=244.38=244.3825/1.11=22.52=22.521.331.337.00(70%+30%/1.17)=6.69=6.69（2.5%2.5%）OR序號序號機(jī)具臺班單價機(jī)具臺班單價扣減進(jìn)項稅額方法扣減進(jìn)項稅額方法1 1機(jī)械臺班單價各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動產(chǎn)適用稅率17%。1.11.1臺班折舊費以購進(jìn)貨物適用的稅率17%或相應(yīng)征收率扣減。1.21.2臺班大修費以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。1.31.3臺班經(jīng)常修理費考慮部分外修費用，以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減；自修部分不考慮扣減。1.41.4臺班安

41、拆費一般按自行安拆考慮，不予扣減。1.51.5臺班場外運輸費以接受交通運輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.61.6臺班人工費組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.71.7臺班燃料動力費以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率扣減，其中自來水稅率13%或征收率3%，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率3%，其他燃料動力的適用稅率一般為17%。1.81.8臺班車船稅費稅收費用，不予扣減。機(jī)械機(jī)械名稱名稱價格價格形式形式臺班臺班單價單價折舊費折舊費大修理大修理費費經(jīng)常修理費經(jīng)常修理費安拆安拆費及費及場外場外運輸運輸費費燃料動燃料動力費力費人工人工費費平均稅率平均稅率履帶履帶式液式液壓單壓單斗挖斗挖掘機(jī)掘機(jī) 1m1m3 3含稅價格138928161128607313313（1389-1238）123812