1、第三節 存貨的監盤 一、存貨監盤概述 二、存貨監盤的作用 三、存貨監盤的計劃 四、存貨監盤程序（如何進行存貨監盤） 五、特殊情況的處理一、存貨監盤概述 1，存貨的定義 2，存貨監盤的定義 3，管理層和注冊會計師的責任 4，存貨監盤的目標 1，存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 2.存貨監盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查，可見，存貨監盤有兩層含義： 3.管理層和注冊會計師的責任管理層和注冊會計師的責任 盡管實施存貨監盤，獲取有關期末存貨盡管實施存貨監盤，獲取有關期末存貨

2、數量和狀況的充分、適當的審計證據是注數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任，冊會計師的責任，但這并不能取代被審計但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況的責任的數量和狀況的責任。 4.目標目標 存貨監盤針對的主要是存貨的存貨監盤針對的主要是存貨的存在存在認定、認定、完整完整性性認定以及認定以及權利和義務權利和義務的認定，注冊會計師監盤的認定，注冊會計師監盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實

3、存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。屬于被審計單位的合法財產。存貨監盤作為存貨存貨監盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通常可同時實現上述審計的一項核心審計程序，通常可同時實現上述多項審計目標。多項審計目標。 需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審權認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。計程序。二、存貨監盤的作用二、存貨監盤的作用 如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對

4、存貨的存在師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當的審計證據：和狀況獲取充分、適當的審計證據： （1）在存貨盤點現場實施監盤（除非不可）在存貨盤點現場實施監盤（除非不可行）；行）； （2）對）對期末存貨記錄期末存貨記錄實施審計程序，以確實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。三、存貨監盤的計劃三、存貨監盤的計劃 (一）制定存貨監盤計劃的基本要求 （二）制定存貨監盤計劃應考慮的事項 （三）存貨監盤計劃的主要內容 (一）制定存貨監盤計劃的基本要求 注冊會計師應當根據注冊會計師應當根據被審計單位存貨的特被審計單位存貨的特點點、盤存制度

5、盤存制度和和存貨內部控制的有效性存貨內部控制的有效性等等情況，在評價情況，在評價被審計單位管理層制定的存被審計單位管理層制定的存貨盤點程序貨盤點程序的基礎上，編制存貨監盤計劃的基礎上，編制存貨監盤計劃，對存貨監盤做出合理安排。，對存貨監盤做出合理安排。補充一：存貨盤存制度補充一：存貨盤存制度 1，永續盤存制：永續盤存制：也稱賬面盤存制，就是通過設置存貨明細賬，對日常發生的存貨增加或減少，都必須根據會計憑證在賬簿中進行連續登記，并隨時在賬面上結算各項存貨的結存數并定期與實際盤存數對比，確定存貨盤盈盤虧的一種制度。 2，實地盤存制：實地盤存制：又稱定期盤存制，是指會計期末通過對財產物資進行實地盤點

6、確定期末結存數量的方法。就是以期末具體盤點實物的結果為依據來確定財產物資的結存數量的方法。該方法是在期末通過盤點實物、來確定財產物資結存數量，并據以倒算出發出數量。補充二、與存貨有關的內部控制 與存貨有關的內部控制涉及被審計單位與存貨有關的內部控制涉及被審計單位供、產、銷供、產、銷各個環節，包括各個環節，包括采購、驗收、采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運倉儲、領用、加工、裝運出庫等方面。出庫等方面。 1，與，與采購采購相關的內部控制的相關的內部控制的總體目標總體目標是是所有交易都已獲得適當的授權和批準所有交易都已獲得適當的授權和批準。 2，與，與驗收驗收相關的內部控制的相關的內部控制的總體目標

7、總體目標是是所有收到的商品都已得到記錄。所有收到的商品都已得到記錄。 3，與，與倉儲倉儲相關的內部控制的相關的內部控制的總體目標總體目標是是確確保與存貨實物的接觸必須得到管理層的指保與存貨實物的接觸必須得到管理層的指示和批準。示和批準。 4，與，與領用領用相關的內部控制的相關的內部控制的總體目標總體目標是是所所有存貨的領用均應得到批準和記錄有存貨的領用均應得到批準和記錄。 5，與，與加工加工相關的內部控制的相關的內部控制的總體目標總體目標是對是對所有的生產過程作出恰當的記錄所有的生產過程作出恰當的記錄。 6，與，與裝運出庫裝運出庫相關的內部控制的相關的內部控制的總體目標總體目標是是所有的裝運都

8、得到了記錄所有的裝運都得到了記錄。補充三：存貨盤點制度 制定存貨盤點制度的目的：為加強存貨資制定存貨盤點制度的目的：為加強存貨資產管理，保障存貨資產的安全性、完整性產管理，保障存貨資產的安全性、完整性、準確性，及時、真實地反映存貨資產的、準確性，及時、真實地反映存貨資產的結存及利用狀況，使存貨資產的盤點更加結存及利用狀況，使存貨資產的盤點更加規范化、制度化，為下階段的銷售、生產規范化、制度化，為下階段的銷售、生產計劃及財務成本核算提供依據，根據實際計劃及財務成本核算提供依據，根據實際情況，特制存貨盤點制度。情況，特制存貨盤點制度。 存貨盤點制度包括內容：盤點的時間安排存貨盤點制度包括內容：盤點

9、的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務布置；存貨的整理和排列、對毀損、陳舊布置；存貨的整理和排列、對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區分；存貨的計量工具和計量方的存貨的區分；存貨的計量工具和計量方法；存在在外單位的存貨的區分等等。法；存在在外單位的存貨的區分等等。（二）制定存貨監盤計劃應考慮的事項 1，與存貨相關的重大錯報風險。，與存貨相關的重大錯報風險。 存貨通常具有較高水平的重大錯報風險，存貨通常具有較高水平的重大錯報

10、風險，影響重大錯報風險的因素包括：存貨的數影響重大錯報風險的因素包括：存貨的數量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損害的程度、遭受失竊的難時的速度或易損害的程度、遭受失竊的難易程度。易程度。 例如經過漫長制造過程的存貨、與時裝有例如經過漫長制造過程的存貨、與時裝有關的服裝行業、鮮活易腐爛的存貨、高科關的服裝行業、鮮活易腐爛的存貨、高科技含量的存貨、單位價值較高易被盜竊的技含量的存貨、單位價值較高易被盜竊的存貨等。存貨等。 2，與存貨相關的內部控制的性質。，與存貨相關的內部控制的性質。 3，與存貨盤點是否制定了恰當的程序，并，與存貨盤點是否制定了恰

11、當的程序，并下達了正確的指令。下達了正確的指令。 注冊會計師一般需要復核或與管理層討論注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師需要考慮其存貨盤點程序時，注冊會計師需要考慮被審計單位的存貨盤點制度。被審計單位的存貨盤點制度。 4，存貨盤點的時間安排。，存貨盤點的時間安排。 如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監盤相關審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。 5，被審計單位是否一貫采用永續盤存制。，被審

12、計單位是否一貫采用永續盤存制。 存貨盤存制度不同，注冊會計師需要做出的存貨監盤安排也不同。如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數量，則注冊會計師必須參加此種盤點。如果被審計單位采用永續盤存制，注冊會計師應在年度中一次或多次參加盤點。 6，存貨的存放地點。，存貨的存放地點。 注冊會計師通常應當重點考慮被審計單位的重要存貨存放地點，特別是金額較大或可能存在重大錯報風險（如存貨性質特殊，比如藝術品、稀有玉石、電子器件等）的存貨地點。將這些存貨地點列入監盤地點。對于其他無法在存貨盤點現場實施存貨監盤的存貨存放地點，注冊會計師應當實施替代審計程序。 7，是否需要專家協助。，是否需要專家協助。 注冊會計師

13、可能不具備其他專業領域的專長和技能。在確定資產數量或資產實物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨的審計證據時，注冊會計師可以考慮利用專家的工作。 （三）存貨監盤計劃的主要內容 1，存貨監盤的目標、范圍及時間安排。，存貨監盤的目標、范圍及時間安排。 存貨監盤的目標：獲取被審計單位資產負存貨監盤的目標：獲取被審計單位資產負債表日存貨數量和狀況以及有關管理層存債表日存貨數量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據，檢查存貨貨盤點程序可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整、是否歸屬被審計單的數量是否真實完整、是否歸屬被審計單位、存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和位、存貨有無毀損、陳舊、過

14、時、殘次和短缺等狀況。短缺等狀況。 存貨監盤范圍的大小主要取決于存貨的內容、性質以及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。 存貨盤點的時間安排，包括實地查看盤點現場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間，應當與被審計單實施存貨盤點的時間相協調。 2，存貨監盤的要點及關注事項。，存貨監盤的要點及關注事項。 要點主要包括注冊會計師實施存貨監盤程序的方法、步驟、各個環節應注意的問題以及所有解決的問題。 關注事項主要包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點等。 3，參加存貨監盤人員的分工。，參加存貨監盤人員的分工。 應當根據被審計單位參加

15、存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監盤工作量的大小和人員素質情況，確定參加存貨監盤的人員組成以及各組成人員的職責和具體的分工情況。 4，檢查存貨的范圍。，檢查存貨的范圍。 注冊會計師應當根據對被審計單位存貨盤點和對審計單位內部控制的評價結果確定檢查存貨的范圍。如果認為被審計單位內部控制設計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施檢查程序的范圍。四、存貨監盤程序（如何進行存貨監盤） 在存貨盤點現場實施監盤吋，注冊會計師應當實施下在存貨盤點現場實施監盤吋，注冊會計師應當實施下列審計程序。列審計程序。（1）評價管理層用以）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果記錄和控制存貨盤點結果的指令和

16、的指令和程序。程序。 適當控制活動的運用適當控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復盤程序；錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復盤程序；準確認定在產品的完工程度，流動緩慢、過時或毀損的準確認定在產品的完工程度，流動緩慢、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁存的存貨存貨項目，以及第三方擁存的存貨如寄存貨物）如寄存貨物）；在適用的情況下用于估計存貨數量的方法在適用的情況下用于估計存貨數量的方法，如可能需要，如可能需要估計煤堆的重量；估計煤堆的重量；對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間對存貨在不同存放地點之間

17、的移動以及截止日前后期間出入庫的控制出入庫的控制。 （2）觀察管理層制定的盤點程序（如對盤點時）觀察管理層制定的盤點程序（如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序）的執行情況。及其前后的存貨移動的控制程序）的執行情況。這有助于這有助于: A,注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執行的審計證據。計和執行的審計證據。 B,盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發生移動，但在某些盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。情況下存貨的移動是難以避免的。 C,如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續進行如果在盤

18、點過程中被審計單位的生產經營仍將持續進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經對此設置了相應的控制程序，確保在適當的期位是否已經對此設置了相應的控制程序，確保在適當的期間內對存貨做出了準確記錄。間內對存貨做出了準確記錄。D,注冊會計師可以獲取有關截止性信息（如存貨移動的具注冊會計師可以獲取有關截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實體情況）的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。施審計程序。 （3）檢查存貨。）檢查存貨。 A,在存監盤過程中檢查存貨，雖然不一定確定存貨的所有

19、權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。 B,注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價資金準備計提的準確性提供證據。 (4）執行抽盤。）執行抽盤。 A,在對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追査至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。 B,注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。 C,除記錄注冊會計師對存貨盤點結果進行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復印件也有助于注冊會計師日

20、后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準確地反映了存貨的實際盤點結果。 Notice:注冊會計師在實施抽盤程序時發現差異時: A,很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。 B,由于檢查的內容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢査中發現的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤。 C,一方面，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生。 D,注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。 （5）需要

21、特別關注的情況。）需要特別關注的情況。存貨盤點范圍。 A,在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。 B,對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。 C,對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。 D,在存貨監盤過程中，注冊會計師應當根據取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。 E,即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監盤時也

22、應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。 對特殊類型存貨的監盤。對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通常或者沒有標簽，或者其數量難以估計，或者其質量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制。在這些情況下，注冊會計師需要運用職業判斷，根據存貨的實際情況，設計恰當的審計程序，對存貨的數量和狀況獲取審計證據。 下表列舉了被審計單位特殊存貨的類型、通常采用的盤點方法與存在的潛在問題，以及可供注冊會計師實施的監盤程序。存貨類型存貨類型盤點方法與潛在問題盤點方法與潛在問題可供實施的審計程序可供實施的審計程序木材、鋼筋盤條、管子

23、通常無標簽，但在盤點時會做上標記或用粉筆標識。難以確定存貨的數量或等級檢查標記或標識。利用專家或被審計內部有經驗人員的工作堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）通常既無標簽也不做標記。在估計存貨數量時存在困難運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監盤，或通過旋轉存貨堆加以估計使用磅秤測量的存貨在估計存貨數量時存在困難在監盤前和監盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序。將檢查和重新衡量程序相結合。檢查稱量尺度的換算問題存貨類型存貨類型盤點方法與潛在問題盤點方法與潛在問題可供實施的審計程序可供實施的審計程序散裝物品（如貯窖存貨、

24、使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等）在盤點時通常難以識別和確定。在估計存貨數量時存在困難。在確定存貨質量時存在困難使用容器進行監盤或通過預先編號的清單列表加以確定。使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續存貨記錄選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作貴金屬、石器、藝術品與收藏品在存貨辨認與質量確定方面存在困難選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作生產紙漿用木材，牲畜在存貨辨認與數量確定方面存在困難。可能無法對此類存貨的移動實施控制通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數量進行比較，并依賴永續存貨記錄 （6）存貨監盤結束時的工作。在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計

25、師應當： 再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。檢查盤點表單，確定其是否連續編號，并全部收回。notice: A,如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當的記錄。B,無論管理層通過年度實地盤點還是采用永續盤存制確定存貨數量，由于實際原因，存貨的實地盤點均有可能在財務報表日以外的某一天或某幾天進行。無論哪種情況，針對存貨變動的控制的設計、執行和維護的有效性，決定了在財務報表日以外的某一天或某幾天執行的盤點程序是否符合審計目的。 C,如果被審計單位采用永續盤存制，管理層可能執行實地盤點或其他測試方

26、法，確定永續盤存記錄中的存貨數量信息的可靠性。在某些情況下，管理層或注冊會計師可能識別出永續盤存記錄和現有實際存貨數量之間的差異，這可能表明對存貨變動的控制沒有有效運行。 D,當設計審計程序以獲取關于盤點目的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動是否已被適當記錄的審計證據時，注冊會計師考慮的相關事項包括：對永續盤存記錄的調整是否適當；被審計單位永續盤存記錄的可靠性；從盤點獲取的數據與永續盤存記錄存在重大差異的原因。 五、特殊情況的處理 1.在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行（1）在某些情況下，實施存貨監盤可能是不可）在某些情況下，實施存貨監盤可能是不可行的。這可能是由存貨性質和存放地點等因素造行的。這可能是由存貨性質和存放地點等因素造成的，例如，存貨存放在對注冊會計師的安全有成的，例如，存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點。威脅的地點。（2）對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以）對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監盤不可行的決