1、LOGO管理會計學(xué)管理會計學(xué)主講：董帥主講：董帥第二章第二章 成本性態(tài)分析和變動成本法成本性態(tài)分析和變動成本法第一節(jié)第一節(jié) 成本的分類成本的分類第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析方法第三節(jié)第三節(jié) 邊際貢獻邊際貢獻第四節(jié)第四節(jié) 變動成本法變動成本法本章重點：本章重點：成本按性態(tài)分類的概念、混合成本分解的成本按性態(tài)分類的概念、混合成本分解的方法方法變動成本法的應(yīng)用變動成本法的應(yīng)用本量利分析的方法本量利分析的方法第二章第二章 成本性態(tài)分析和變動成本法成本性態(tài)分析和變動成本法第一節(jié)第一節(jié) 成本的分類成本的分類成本的基本概念成本的基本概念成本按生產(chǎn)過程的聯(lián)系分類成本按生產(chǎn)過程的聯(lián)系分類 成本價格

2、相當于商品價值成本價格相當于商品價值W中的中的c+v，即物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和等價于勞動力價即物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和等價于勞動力價值的那部分活勞動價值。值的那部分活勞動價值。W=c+v+m成本c+v一、成本的基本概念一、成本的基本概念 成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達到成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達到一定質(zhì)量標準）的商品所發(fā)生的全部耗一定質(zhì)量標準）的商品所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。費的貨幣表現(xiàn)。我國財務(wù)會計的成本概念我國財務(wù)會計的成本概念 成本是企業(yè)為了獲取某項資產(chǎn)或達成本是企業(yè)為了獲取某項資產(chǎn)或達到一定目的而遭致的以貨幣測定的價值到一定目的而遭致的以貨幣測定的價值犧牲，成本的形成既可以通過直接犧牲犧牲

3、，成本的形成既可以通過直接犧牲一項資產(chǎn)來實現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項一項資產(chǎn)來實現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項負債而導(dǎo)致未來付出價值犧牲的方式來負債而導(dǎo)致未來付出價值犧牲的方式來實現(xiàn)。實現(xiàn)。西方財務(wù)會計的成本概念西方財務(wù)會計的成本概念 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。值犧牲或代價。 上述成本概念都無法適應(yīng)管理會計上述成本概念都無法適應(yīng)管理會計橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)的要求。橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)的要求。二、成本按生產(chǎn)過程

4、的聯(lián)系分類二、成本按生產(chǎn)過程的聯(lián)系分類直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用推銷費用推銷費用管理費用管理費用主要成本主要成本加工成本加工成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本總成本總成本第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)的分析方法成本性態(tài)的分析方法成本特性的基本概念成本特性的基本概念成本按成本性態(tài)的分類成本按成本性態(tài)的分類管理會計中的總成本及其性態(tài)模型管理會計中的總成本及其性態(tài)模型混合成本的分解混合成本的分解成本性態(tài)分析的特點及應(yīng)用成本性態(tài)分析的特點及應(yīng)用一、成本特性的基本概念一、成本特性的基本概念成本特性（成本特性（Cost Behavior）是指）是指成本總額成本總額與特定與特定業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)

5、量（Volume）之間在數(shù)量方面）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。成本總額的含義成本總額的含義 包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。 用用y表表 示示業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量絕對量絕對量相對量相對量實物量實物量價值量價值量時間量時間量生產(chǎn)量生產(chǎn)量銷售量銷售量投入量投入量產(chǎn)出量產(chǎn)出量成本成本銷售收入銷售收入產(chǎn)值產(chǎn)值總產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）人工小時（工時）機器小時（臺時）機器小時（臺時）在產(chǎn)品在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比百分比指數(shù)指數(shù)開工率（生產(chǎn)

6、能力利用率）開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)作業(yè)指數(shù)用用x表表 示示 二、成本按成本性態(tài)的分類二、成本按成本性態(tài)的分類固定成本的概念固定成本的概念 固定成本是指在一定條件下，其總固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。分成本。固定成本的內(nèi)容固定成本的內(nèi)容 固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。資產(chǎn)折舊費等。 1. 總額的不變性總

7、額的不變性 不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。會發(fā)生任何變化。 2. 單位額的反比例變動性單位額的反比例變動性 當業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨當業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。 固定成本的特點固定成本的特點 1.固定成本總額的性態(tài)模型固定成本總額的性態(tài)模型a0 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型固定成本總額固定成本總額(用用a表示表示) 的不變性的不變性 固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型單位固定成本單位固定成本(用用a/x表示表示)

8、 的反比例變動性的反比例變動性y=a/xx 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y 單位成本（元單位成本（元/件）件）0單位固定成本性態(tài)模型圖單位固定成本性態(tài)模型圖 固定成本的分類固定成本的分類選擇性固定成本選擇性固定成本約束性固定成本約束性固定成本選擇性固定成本選擇性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。度予以考慮。 廣告費、職工培訓(xùn)費、廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營新產(chǎn)品開發(fā)費和

9、經(jīng)營性租賃費性租賃費 約束性固定成本約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機器設(shè)備折舊廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金費、管理人員薪金 對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。量，相對降低其單位成本。 固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍在管理會計中，把不會改變固定成本和變在管理會計中，把不會改變固

10、定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)動成本性態(tài)的有關(guān)期間期間、業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量的特定變的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。變動成本的定義變動成本的定義 變動成本是指在一定條件下，其總額變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。稱可變成本。 變動成本的內(nèi)容變動成本的內(nèi)容西方西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料工和制

11、造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。運費和包裝費等。我國我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等形式下的生產(chǎn)工人工資等。 1. 總額的正比例變動性總額的正比例變動性 變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。正比例變動。 2. 單位額的不變性單位額的不變性 不論業(yè)

12、務(wù)量是否變動，單位變動成本不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。都不會發(fā)生任何變化。變動成本的特點變動成本的特點變動成本性態(tài)模型變動成本性態(tài)模型變動成本總額變動成本總額(用用bx表示表示)的正比例變動性的正比例變動性 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖變動成本總額性態(tài)模型圖 變動成本性態(tài)模型變動成本性態(tài)模型單位變動成本單位變動成本(用用b表示表示)的不變性的不變性 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖單位變動成本性態(tài)模型圖 變動成本的進一步分類變動成本的進一步分類 技術(shù)性變動成本技術(shù)性變動成

13、本是指在其單位成本受客觀因素決定、是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。本。變動成本的相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍 變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。 變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍變動成

14、本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0 x1 x2 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍相關(guān)范圍y 成本成本(元元)相關(guān)范圍相關(guān)范圍0 x1 x2 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）xy 單位成本單位成本(元件元件) 案例分析案例分析ABC公司本年度計劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品公司本年度計劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬件，萬件，固定成本總額為固定成本總額為30萬元，計劃利潤為萬元，計劃利潤為10萬萬元。實際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品元。實際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬萬件，成本與售價均無變動，實現(xiàn)利潤件，成本與售價均無變動，實現(xiàn)利潤12萬萬元。要求：試對該公司本年度的利潤計劃元。要求：試對該公司本年度的利潤計劃完成情況做出評價。完成情況做出評價?；旌?/p>

15、成本的概念混合成本的概念 混合成本是指介于固定成本和變動成混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。那部分成本。 混合成本的分類混合成本的分類半變動成本半變動成本半固定成本半固定成本曲線變動成本曲線變動成本延期變動成本延期變動成本半變動成本半變動成本 又稱標準式混合成本，它是由明顯的固定又稱標準式混合成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。 a0 x 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）y=

16、a+bx變動部分變動部分固定部分固定部分標準式混合成本性態(tài)模型圖半固定成本半固定成本半固定成本又稱階梯式混合成本。半固定成本又稱階梯式混合成本。特點是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量特點是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務(wù)量突破這的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。止。內(nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等人內(nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等人員的工資。員的工資。a10

17、x 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）y=f (x)階梯式混合成本性態(tài)階梯式混合成本性態(tài)模型圖模型圖曲線式混合成本曲線式混合成本 曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。 按曲線斜按曲線

18、斜率的不同率的不同變動趨勢變動趨勢 遞減型混合成本遞減型混合成本 遞增型混合成本遞增型混合成本 遞增型混合成本遞增型混合成本 特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。 a0 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖遞增型混合成本性態(tài)模型圖遞減型混合成本遞減型混合成本 特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，的增長幅

19、度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。 a0 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖遞減型混合成本性態(tài)模型圖延期變動成本延期變動成本 其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當于變動成限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。本。 a10 x 業(yè)務(wù)量（件業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1 （ 0 x x1

20、）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）延期變動延期變動成本性態(tài)成本性態(tài)模型圖模型圖三、管理會計中的總成本及其性態(tài)模型三、管理會計中的總成本及其性態(tài)模型y=a+bx四、混合成本的分解四、混合成本的分解成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。常用的基本方法包括：技術(shù)測定法、直接常用的基本方法包括：技術(shù)測定法、直接分析法和歷史資料分析法。分析法和歷史資料分析法。 成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點及適用范圍及適用范圍技術(shù)測定法技術(shù)測定法直接分析法直接分析法歷史資料分析法歷史資料分析

21、法 方方 法法 優(yōu)優(yōu) 點點 缺缺 點點 適用企業(yè)及范圍適用企業(yè)及范圍 精確精確 復(fù)雜復(fù)雜 新企業(yè)、主要成本新企業(yè)、主要成本 簡單簡單 工作量大工作量大 有基礎(chǔ)的中小企業(yè)有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣應(yīng)用面廣 資料要求高資料要求高 歷史資料齊備歷史資料齊備 歷史資料分析法的定義歷史資料分析法的定義 歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運用數(shù)學(xué)方法本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運用數(shù)學(xué)方法進行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的進行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。一種定量分析的方法。 高低點法高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀

22、察一定相關(guān)高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據(jù)此來推算固標點，從中選出高低兩點坐標，并據(jù)此來推算固定成本定成本a a和單位變動成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方的一種成本性態(tài)分析方法。法。 （1）選擇高低點坐標）選擇高低點坐標選點選點；（2）利用公式求）利用公式求b值；值；（3）利用公式求）利用公式求a值；值；（4）將）將a和和b的值代入的值代入y=a+bx。高低點法的程序高低點法的程序高低點法的公式高低點法的公式高低高低低高低高或高低點業(yè)務(wù)量之差高低點成本之差xxyy

23、xxyyba 高點成本b高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高 低點成本b低點業(yè)務(wù)量=y低-bx低 已知某產(chǎn)品已知某產(chǎn)品116月份的產(chǎn)量與成本資料如下；月份的產(chǎn)量與成本資料如下；月份月份產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）成本（萬元）成本（萬元）1 1100100200020002 2120120210021003 3110110210021004 4120120230023005 5150150250025006 613013022002200【要求】【要求】 （1 1）.利用高低點法，將全部成本分解為變動成本利用高低點法，將全部成本分解為變動成本和固定成本，并列出成本和固定成本，并列出成本產(chǎn)量方程。產(chǎn)量方程。解：解：

24、高點：（高點：（150，2 500）； 低點：（低點：（100，2 000）。）。 a= y高bx高=2 50010150=1 000（萬元 ）y=1 000+10 x 固定成本為1 000萬元，單位變動成本為10萬元?！纠磕彻S【例】某工廠20年上半年年上半年6個月的設(shè)備個月的設(shè)備維修費數(shù)據(jù)如表維修費數(shù)據(jù)如表2-1所示。所示。要求：采用高低點法將混合成本分解為固要求：采用高低點法將混合成本分解為固定成本和變動成本。定成本和變動成本。表表2-1 2-1 某工廠設(shè)備維修費數(shù)據(jù)某工廠設(shè)備維修費數(shù)據(jù)月份月份123456業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（工時）（工時）700600800100012001400維修費維修

25、費（元）（元）220200250310350400 解：解：b=b=y/y/x x=200/800=0.25(=200/800=0.25(元元) ) 代入高點：代入高點：a a=400-0.25=400-0.251400=50(1400=50(元元) )代入低點：代入低點：a a=200-0.25=200-0.25600=50(600=50(元元) ) 結(jié)果相同結(jié)果相同維修費的成本模型可以歸納為：維修費的成本模型可以歸納為：y y=50+0.25=50+0.25x x散布圖法散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注指將

26、若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)此來推算固定成所有坐標點的直線，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。析方法。a0 x 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）成本（元）xpypP （xp , yp ）y=a+bx1.標出坐標點標出坐標點；2.劃線；劃線；3.讀出讀出a值；值；4.確定確定P點坐標值點坐標值；5. 利用公式（利用公式（2.3.4）求）求b值；值；6. 將將a，b值代入值代入y=a+bx。散布圖法的應(yīng)用程序散布圖法的應(yīng)用程序0 x 業(yè)務(wù)量

27、（件）業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）成本（元）散布圖法的優(yōu)缺點散布圖法的優(yōu)缺點數(shù)據(jù)有代表性數(shù)據(jù)有代表性存在視覺誤差存在視覺誤差回歸直線法回歸直線法回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進行處理，并據(jù)此來量與成本的歷史資料進行處理，并據(jù)此來推算固定成本推算固定成本a和單位變動成本和單位變動成本b的一種成的一種成本性態(tài)分析方法。本性態(tài)分析方法。 直線回歸法的具體步驟如下：直線回歸法的具體步驟如下：、對已知資料進行加工，計算、對已知資料進行加工，計算X，Y，XY，X2 ，Y2。

28、、計算相關(guān)系數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量、計算相關(guān)系數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量X與與成本成本Y之間的線性關(guān)系。之間的線性關(guān)系。 相關(guān)系數(shù)的取值范圍一般在相關(guān)系數(shù)的取值范圍一般在- -至至+1+1之間。之間。當當=-=-時時, ,說明說明X X與與Y Y之間完全負相關(guān)之間完全負相關(guān); ;當當= =時時, ,說明說明X X與與Y Y之間不存在線性關(guān)系之間不存在線性關(guān)系; ;當當=+1=+1時時, ,說明說明X X與與Y Y之間完全正相關(guān)。一般來說之間完全正相關(guān)。一般來說, ,只要當接近只要當接近, ,就說明就說明X X與與Y Y基本正相關(guān)基本正相關(guān), ,可以運用線性回歸方法?？梢赃\用線性回歸方法。2222)()(YYnXX

29、nYXXYnr3 3、通過微分極值法（過程略），得出回歸直、通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的線方程中的a,ba,b值公式值公式: :nXbYa22)(XXnYXXYnb或運用簡算方法得出或運用簡算方法得出a,ba,b值值, ,即解線性方程組即解線性方程組: :XbnaY2XbXaXY得得a,ba,b值同上。值同上。222)(xxnxyxyxa22)(xxnyxxynb已知某產(chǎn)品已知某產(chǎn)品116月份的產(chǎn)量與成本資料如下；月份的產(chǎn)量與成本資料如下；月份月份產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）成本（萬元）成本（萬元）1 1100100200020002 2120120210021003 3110110

30、210021004 4120120230023005 5150150250025006 613013022002200【要求】【要求】 （2）.利用直線回歸法，將全部成本分解為變動成本利用直線回歸法，將全部成本分解為變動成本和固定成本，并列出成本和固定成本，并列出成本產(chǎn)量方程。產(chǎn)量方程。月份月份 x y xy x2 1 100 2 000 200 000 10 000 2 120 2 100 252 000 14 400 3 110 2 100 231 000 12 100 4 120 2 300 276 000 14 400 5 150 2 500 375 000 22 500 6 130

31、2 200 286 000 16 900 730 13 200 162 0000 90 3009.438x051.711y 71051167309.438-20013nxb-ya9.438(730)-30090620013730-00062016222 .)x(xnyxxynb解：解：高低點法高低點法散布圖法散布圖法回歸直線法回歸直線法具體方法具體方法 優(yōu)優(yōu) 點點 缺缺 點點 簡便易行簡便易行 代表性差、誤差大代表性差、誤差大 代表性強代表性強 客觀性差、結(jié)果不惟一客觀性差、結(jié)果不惟一 計算精度高計算精度高 公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點歷史資料分析法具體方

32、法的優(yōu)缺點五、成本性態(tài)分析的特點及應(yīng)用五、成本性態(tài)分析的特點及應(yīng)用成本性態(tài)分析的特點成本性態(tài)分析的特點 由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性相對性、暫時性暫時性和和可轉(zhuǎn)化性可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。成本性態(tài)作絕對的理解。第三節(jié)第三節(jié) 邊際貢獻邊際貢獻邊際貢獻總額邊際貢獻總額單位邊際貢獻單位邊際貢獻邊際貢獻率邊際貢獻率變動成本率變動成本率邊際貢獻總額（邊際貢獻總額（M M） 邊際貢獻總額是指產(chǎn)品的銷售收入與邊際貢獻總額是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額相應(yīng)

33、變動成本之間的差額 。邊際貢獻總額邊際貢獻總額=銷售收入變動成本總額銷售收入變動成本總額 =單位單位邊際邊際貢獻貢獻銷售量銷售量 =銷售收入銷售收入邊際邊際貢獻率貢獻率 =固定成本營業(yè)利潤固定成本營業(yè)利潤 單位邊際貢獻（單位邊際貢獻（m m） 單位邊際貢獻是指產(chǎn)品的銷售單價減單位邊際貢獻是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。去單位變動成本后的差額。 單位邊際貢獻單位邊際貢獻=銷售銷售單價單價-單位變動成本單位變動成本 =邊際貢獻總額邊際貢獻總額/銷售量銷售量 =銷售單價銷售單價邊際邊際貢獻率貢獻率 邊際貢獻率（邊際貢獻率（RmRm） 邊際貢獻率是指邊際貢獻總額占銷售邊際貢獻率是指邊際貢獻

34、總額占銷售收入總額的百分比。收入總額的百分比。 邊際貢獻率邊際貢獻率=邊際貢獻總額邊際貢獻總額/銷售收入銷售收入100% =單位邊際貢獻單位邊際貢獻/銷售單價銷售單價100% =1變動成本率變動成本率變動成本率（變動成本率（R RVCVC） 變動成本率是指變動成本占銷售收入變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。的百分比。變動成本率變動成本率=變動成本總額變動成本總額/銷售收入銷售收入100% =單位變動成本單位變動成本/銷售單價銷售單價100% =1-邊際貢獻率邊際貢獻率 第四節(jié)第四節(jié) 變動成本法變動成本法變動成本法產(chǎn)生的時代背景變動成本法產(chǎn)生的時代背景變動成本法的原理及理論依據(jù)變動成本法

35、的原理及理論依據(jù)變動成本法的特點變動成本法的特點變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的比較變動成本法的優(yōu)點變動成本法的優(yōu)點變動成本法的局限性變動成本法的局限性變動成本法變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。益的一種成本計算模式。全部成本法全部成本法是指在組

36、織常規(guī)的成本計算是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。成本計算模式。一、變動成本法產(chǎn)生的時代背景一、變動成本法產(chǎn)生的時代背景 直接直接 成本法成本法直接成本法直接成本法 或稱或稱邊際成本法邊際成本法二、變動成本法的原理及理論依據(jù)二、變動成本法的原理及理論依據(jù) 固定制造費用固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)是為企

37、業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。它們它們實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故其效益不并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生的當期全額列入利潤表內(nèi)，作為本期邊際貢的當期全額列入

38、利潤表內(nèi)，作為本期邊際貢獻總額的減除項目。獻總額的減除項目。三、變動成本法的特點三、變動成本法的特點變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)存貨計價的金額小于完全成本法的計價存貨計價的金額小于完全成本法的計價企業(yè)利潤由貢獻式收益表確定企業(yè)利潤由貢獻式收益表確定成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理四、變動成本法與完全成本法的比較四、變動成本法與完全成本法的比較產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同對存貨的估價不同對存貨的估價不同分期損益不同分期損益不同利潤計算口徑不同利潤計算口徑不同應(yīng)用的目的不同應(yīng)用的目的不同（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成

39、不同不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費用固定制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用（二）對存貨的估價不同（二）對存貨的估價不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動成本法動成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品

40、成本不同本不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位銷售量本期售成本本期銷兩法都兩法都可以可以變法可以，變法可以，完法不一完法不一定！定?。ㄈ┓制趽p益不同（三）分期損益不同營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)利潤的計算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標所編制的利潤表格式及提供的中間指標 有所不同有所不同 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)利潤的計算方法不同銷售收入銷售收入- -變動成本變動成本- -固定成本固定成本= =稅前利潤稅前利潤邊際貢獻邊際貢獻- -固定成本固定成本= =稅前利潤稅前利潤 銷售收入銷售收入-

41、-銷售成本銷售成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =稅前利潤稅前利潤銷售毛利銷售毛利- -期間成本期間成本= =稅前利潤稅前利潤 其中：其中： 銷售成本銷售成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完完法法 所編制的利潤表格式及提供的中所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同間指標有所不同 變動成本法使用貢獻式利潤表；完全變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。 貢獻式利潤表貢獻式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成

42、本變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費用變動銷售費用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動管理費用變動管理費用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動成本合計變動成本合計 期末存貨成本期末存貨成本 邊際貢獻邊際貢獻 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費用固定性制造費用 減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 固定銷售費用固定銷售費用 銷售費用銷售費用 固定管理費用固定管理費用 管理費用管理費用 固定財務(wù)費用固定財務(wù)費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 固定成本合計固定成本合計 營業(yè)費用合計營業(yè)費用合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式利潤表的中間指標

43、是貢獻式利潤表的中間指標是“邊際貢獻邊際貢獻”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利營業(yè)毛利”。兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為： 變完法的營業(yè)利潤該期變動成本法的營業(yè)利潤該期完全成本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營PP 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。于零的差額稱為狹義差額。 廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律

44、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1 1）如果）如果a a末末=a=a初初，則，則P=0P=0，P P完完=P=P變變（2）如果）如果a末末a初初，則，則P0，P完完P(guān)變變（3）如果）如果a末末a初初，則，則P0，P完完P(guān)變變一般規(guī)一般規(guī)律律廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）營業(yè)利潤差額兩種成本法當期P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存P（五）應(yīng)用目的不同（五）應(yīng)用目的不同變動成本法變動成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤

45、與銷售量之間有關(guān)量的變化量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強成本管理，強化規(guī)律的信息，有助于加強成本管理，強化預(yù)測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職預(yù)測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生能，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。產(chǎn)而帶來的損失。 當單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤當單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。（五）應(yīng)用目的不同（五）應(yīng)用目的不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公認提供的信息能揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸

46、屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進企業(yè)擴大該法提供的成本信息有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。五、變動成本法的優(yōu)點五、變動成本法的優(yōu)點變動成本法計算的利潤符合市場機制變動成本法計算的利潤符合市場機制變動成本法計算的指標是企業(yè)進行短期決策的重變動成本法計算的指標是企業(yè)進行短期決策的重要依據(jù)要依據(jù)變動成本法有利于企業(yè)進行利潤預(yù)測變動成本法有利于企業(yè)進行利潤預(yù)測變動成本法計算的成本能精確實現(xiàn)成本控制變動成本法計算的成本能精確實現(xiàn)成本控制變動成本法便于分清各部門的經(jīng)濟責(zé)任變動成本法便于分清各部門的經(jīng)濟責(zé)任采用變動成本法可簡化成本計算采用變動成本法可簡化成本計算六

47、、變動成本法的局限性六、變動成本法的局限性不符合傳統(tǒng)成本概念的要求不符合傳統(tǒng)成本概念的要求變動成本法不適應(yīng)長期決策的需要變動成本法不適應(yīng)長期決策的需要變動成本法可能會延遲有關(guān)方面及時收益變動成本法可能會延遲有關(guān)方面及時收益變動成本法的應(yīng)用變動成本法的應(yīng)用第一種觀點是采用第一種觀點是采用“雙軌制雙軌制” 第二種觀點是采用第二種觀點是采用“單軌制單軌制” 第三種觀點是采用第三種觀點是采用“結(jié)合制結(jié)合制” 主張采用結(jié)主張采用結(jié)合制合制結(jié)合制結(jié)合制 用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、邊際貢獻和稅前利潤，成本、存貨成本、邊際貢獻和稅前利潤，都按變動成本計算，

48、以滿足企業(yè)內(nèi)部管理都按變動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調(diào)整，計算符合完法計算的期間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。全成本法的稅前凈利。 結(jié)合制期末調(diào)整公式：結(jié)合制期末調(diào)整公式：利潤廣義差額該期兩法營業(yè)營業(yè)利潤該期變法的營業(yè)利潤某期完法的吸收的固定生產(chǎn)成本該期完法期末存貨應(yīng)期末存貨成本該期變法的期末存貨成本某期完法的結(jié)合制具體做法結(jié)合制具體做法1 1、日常核算建立在變動成本法基礎(chǔ)上。、日常核算建立在變動成本法基礎(chǔ)上。2 2、設(shè)置、設(shè)置“變動制造費用變動制造費用”，期末轉(zhuǎn)入，期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)生產(chǎn)成

49、本成本”，或直接設(shè)置為其二級賬戶。，或直接設(shè)置為其二級賬戶。3 3、設(shè)置、設(shè)置“固定制造費用固定制造費用”，期末按已銷未銷、，期末按已銷未銷、完工在產(chǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn)。完工在產(chǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn)。4 4、設(shè)置、設(shè)置“變動非制造費用變動非制造費用”“”“固定非制造費固定非制造費用用”，期末結(jié)轉(zhuǎn)，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”。案例分析案例分析 某彩電廠連續(xù)兩年虧損，去年虧損某彩電廠連續(xù)兩年虧損，去年虧損3030萬，萬，若今年不能扭虧，銀行將不再貸款。若彩電若今年不能扭虧，銀行將不再貸款。若彩電單價單價25002500元，去年生產(chǎn)與銷售元，去年生產(chǎn)與銷售500500臺，生產(chǎn)能臺，生產(chǎn)能力只利用了一半。每臺彩電變動生產(chǎn)成本力只利用了一半。每臺彩電變動生產(chǎn)成本10001000元，全年固定制造費用元，全年固定制造費用8080萬，固定銷售萬，固定銷售和管理費用和管理費用2525萬。萬。要求要求： （1 1）分析去年為何虧損）分析去年為何虧損3030萬元？萬元？ （2 2）財務(wù)經(jīng)理建議滿負荷生產(chǎn)以降低單位固定）財務(wù)經(jīng)理建議滿負荷生