1、“稅務講堂”第二講支持疫情防控和經濟社會發展有關貨物勞務稅（進出口稅收）政策以及優化服務管理措施講解國家稅務總局貨物勞務稅司副司長張衛疫情發生以來，為充分發揮稅收服務經濟社會發展大局 的作用，按照黨中央、國務院的統一部署，總局會同財政部 等部門，先后出臺了三批支持疫情防控以及復工復產的稅費 優惠政策和“非接觸式”辦稅等征管措施。其中，涉及貨物 勞務稅的有4個財稅公告共6項政策，分別是財政部 海 關總署稅務總局關于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進 口物資免稅政策的公告（2020年第6號），財政部稅 務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅 收政策的公告（2020年第8號），財政部稅務總

2、局關 于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政 策的公告（2020年第9號）和財政部 稅務總局關于支 持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告（2020年第13號），我局又配套發布了 2個征管服務公告，分別是國家 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關 稅收征收管理事項的公告（2020年第4號）和國家稅 務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項 的公告（2020年第5號）。為更好發揮稅收支持疫情防控的職能作用，幫助廣大納 稅人更好了解政策和管理服務措施的內容，實實在在享受到 相關優惠和便利，今天我分政策和管理服務措施兩大塊給大 家逐一進行講解。第一部分稅收政策講解一

3、、關于進口稅收政策關于疫情防控，出臺時間最早的是進口稅收優惠政策， 是在6號公告明確的，適度擴大了慈善捐贈物資免征進口 稅收暫行辦法規定的免稅進口范圍，對捐贈用于疫情防控 的進口物資，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。納 稅人符合6號公告項下免稅進口物資，已征收的應免稅款予以退還。納稅人可向主管稅務機關申請辦理出具防控新型 冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資增值稅進項稅額未抵扣 證明手續，并用以向海關辦理退還已征進口環節稅收。二、關于疫情防控重點保障物資生產企業增值稅留抵退 稅政策第二項政策是8號公告中的第二條，主要內容是疫情防 控重點保障物資生產企業（以下簡稱“重點物資生產企業”）， 可以按

4、月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅 額。出臺這項政策的初衷，是在疫情期間，通過退稅緩解重 點物資生產企業的資金壓力，鼓勵引導相關企業開足馬力復 工復產，增強其擴大生產、保障供應的信心和動力。下面我將著重對以下幾個問題進行講解：第一，關于政策適用主體。 此次出臺的留抵退稅政策， 適用主體僅指重點物資生產企業。同時， 8 號公告中也明確 規定，重點物資生產企業，由省級及以上發展改革部門、工 業和信息化部門確定。也就是說，這個退稅企業名單，國家 發改委和工信部能出，各地省級發改和工信部門也能出。被 發改、工信部門確定為重點物資生產企業的納稅人，可以向 稅務機關申請辦理留抵退稅。在這里我想提

5、示一下：目前， 各地有關部門在疫情防控期間也發布了適用其他支持政策 的企業名單，納稅人在申請留抵退稅時，請確認自己是否在 “疫情防控重點保障物資生產企業”名單 中，千萬不要與其 他名單混淆。第二，關于退稅條件。 2019 年開始實施的制度性留抵 退稅，從財政可持續、防范退稅風險等方面考慮，設置了一 些退稅條件，而此次對重點物資生產企業的留抵退稅，不受 此前退稅條件的限制。簡單來說，就是企業自主提出申請， 稅務機關按照發改、工信部門確定的名單辦理退稅。第三，關于“增量留抵稅額”，與之前的概念有差異。 制度性留抵退稅是從 2019 年 4 月開始實施的，因此，退的 是和 2019 年 3 月底比新

6、增的留抵稅額；而對重點物資生產 企業，退的是其疫情發生以后新增加部分，也就是和 2019 年 12 月底比新增加的留抵稅額。第四，關于退稅額的計算。 前期出臺的留抵退稅政策中，無論是先進制造業還是其他行業留抵退稅，都需要以增量留 抵稅額乘以進項構成比例后計算出退稅額。而此次重點物資 生產企業在計算退稅額時，不需要考慮進項構成比例的因 素，對增量留抵稅額全額予以退還。此外，不考慮進項構成 比例也進一步簡化了核算操作，有利于更高效快速地實現退 稅。三、關于疫情防控重點保障物資運輸收入免征增值稅政 策第三項政策是 8 號公告的第三條， 主要內容是對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅

7、。在疫 情期間，對納稅人運輸疫情防控重點物資取得的收入免征增 值稅，有利于減輕運輸企業負擔，提高運輸企業積極性，調 動各方貨運能力，保障重點物資運送到位。這里我對兩個問 題說明一下：第一，關于政策適用主體。 這項政策聚焦于支持 疫情防 控重點保障物資 的運輸，因此，適用主體是為疫情防控重點 保障物資提供運輸服務的納稅人。第二，關于免稅范圍。 需要注意兩點： 一是 享受免稅的 貨物種類是有范圍的，即對運輸“疫情防控重點保障物資” 取得的運輸服務收入，免征增值稅。 8 號公告里規定運輸疫 情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發改委和工信部確 定。目前，國家發改委和工信部已經分別在官網上公布了 疫

8、情防控重點保障物資清單和疫情防控重點保障物資（醫 療應急）清單，對所有納稅人都是公開的，納稅人可以自 行對照清單，對于清單所列貨物范圍內的運輸服務，可以按 規定享受免稅。 二是 對納稅人的運輸方式是沒有限制的。按 照財稅 2016 36 號文件附件 1 的銷售服務、無形資產、 不動產注釋規定，包括了陸路、水路、航空、管道運輸以 及無運輸工具承運業務。四、關于公共交通運輸服務、生活服務以及為居民提供 必需生活物資快遞收派服務收入免征增值稅政策第四項政策是 8 號公告中的第五條， 主要內容是對納稅 人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需 生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。對

9、公共交 通服務免稅，有利于保障百姓日常出行；對收派服務免稅， 有利于保障居民“米袋子”“菜籃子”“果盤子”等生活必 需品的供應；對生活服務免稅，主要是為支持生活服務等受 疫情沖擊較大的行業減輕負擔，渡過難關。下面，我分項目 進行講解：（一）關于公共交通運輸服務免征增值稅 關于公共交通運輸服務免征增值稅這項政策，不限制適 用主體，不加設免稅條件，只要納稅人提供公共交通運輸服 務取得的收入，均可以自主申報免稅。公共交通運輸服務在 財稅 2016 36 號文件的附件 2 里是有明確定義和具體范 圍的，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、 長途客運、班車。大家對照文件執行就可以了。（二）關于

10、生活服務免征增值稅 關于生活服務免征增值稅這項政策，和上一項公共交通 運輸服務免稅一樣，也沒有任何享受主體和免稅條件限制。 生活服務在銷售服務、無形資產、不動產注釋里有明確 的定義和范圍，涵蓋的范圍包括了文化體育、教育醫療、旅 游娛樂、餐飲住宿、居民日常和其他生活服務等二級目錄， 而且這些二級目錄項下，還有更細的項目劃分，可以說這項 政策的免稅范圍是很廣泛的。（三）關于為居民提供必需生活物資快遞收派服務免征 增值稅關于為居民提供必需生活物資快遞收派服務免征增值 稅這項政策，是指為居民個人快遞貨物提供的收派服務收 入，免征增值稅。需要注意以下兩點：第一，免稅的具體范圍 ，按照銷售服務、無形資產、

11、 不動產注釋中的“收派服務”執行。需要注意的是，收派 服務是有明確定義和范圍的，是指接受寄件人委托，在承諾 的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活 動。第二，關于“居民必需生活物資”的理解 ，在疫情防控 期間居民線下采購物資受阻的現實情況下，居民個人所需各 類貨物均為生活必需，而且讓納稅人按照收派的貨物種類進 行準確拆分也不具有可操作性，因此，為充分反映政策的支 持效果，同時確保政策簡明易行好操作，這里的“必需生活 物資”是指居民個人所需的 所有貨物 。五、關于物資捐贈政策第五項政策是 9 號公告的第三條， 主要內容是單位和個 體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會

12、 組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向 承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒 感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅。此次新冠疫情發 生后，社會各界為應對疫情捐贈了大量物資。這項政策也是 為了鼓勵社會各界貢獻力量共同抗擊疫情。有兩個問題需要 給大家講解一下：第一，關于捐贈途徑。 文件規定的享受免稅優惠的捐贈 途徑有兩種，一是通過公益性社會組織和縣級以上人民政府 及其部門等國家機關進行捐贈；二是直接向承擔疫情防治任 務的醫院捐贈。此前關于捐贈的政策，多強調通過公益性社 會組織和人民政府捐贈。本次疫情發生后，媒體曾報道，有 納稅人直接向承擔疫情防治任務的醫院進行捐贈，

13、以解決醫 院物資緊張問題。為此，我們結合實際，在文件中明確，直 接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈，也可享受免稅優惠，對 多種途徑的捐贈行為均予以鼓勵。第二，關于貨物范圍。 文件中所指的“貨物”，不僅限于醫療防護物品，也包括所有用于應對新冠疫情的物資。總 局在此前發布的即問即答中有提到，納稅人捐贈的方便食 品、建材等，都屬于“貨物”范疇，都可以享受免稅政策。 也就是說，只要捐贈的貨物是用于應對新冠疫情的，均可以 享受免征增值稅、消費稅優惠政策。六、支持個體工商戶復工復業增值稅政策第六項政策是13號公告，主要內容是自2020年3月1 日至5月31日，對湖北省增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷

14、售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自 治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的 預繳增值稅項目，減按 1%預征率預繳增值稅。這里我就幾個問題做一講解。（一）政策適用范圍的問題此項政策發布以后，有納稅人提出疑問，是不是只有個 體工商戶可以享受此項政策？納稅人的哪些業務可以享受 此政策？我想說明兩點：一是政策適用主體， 是全部增值稅小規 模納稅人，不區分單位或者個體工商戶。另外，需要說明的 是，個體工商戶中也會有一般納稅人，一般納稅人是不能享受此項政策的，即使一般納稅人中適用3%

15、征收率的簡易計稅方法計稅的項目也不行。 二是政策適用范圍，只有適用3% 征收率的應稅銷售行為可以享受減免政策，適用5%征收率的應稅銷售行為，比如出租不動產、銷售不動產等，仍然需 要按照現行政策規定執行。（二）與其他政策的銜接問題自2019年1月1日起提高增值稅小規模納稅人免稅銷 售額標準以后，大多數小規模納稅人均可以享受月銷售額10萬元以下免稅政策，再加上發生疫情以后，又出臺了生活服 務業等相關行業的免稅政策，這些政策的實施與此次復工復 業政策并不矛盾，納稅人符合條件的依然可以享受其他免稅 政策。（三）按季申報納稅人跨屬期涉及的一些問題小規模納稅人減免增值稅階段性政策的執行期是3-5月，對于大

16、多數按季申報的增值稅小規模納稅人，需要在第一、第二季度，按照兩種政策核算應納稅額。因此，政策的 核心就在于，應按照 納稅義務發生時間 來確定適用的征收率 或者免稅政策，納稅義務發生時間在3-5月期間的，可以適用免稅或者減征政策，納稅義務發生在1-2月或者6月份的， 依然適用3%征收率。舉一個湖北地區的特殊例子做一個說 明：如果湖北地區的一個小型超市，零售日用百貨和食品，屬于按季申報的增值稅小規模納稅人，1-2月銷售額20萬元，3月銷售額18萬元。對這個納稅人來說，因為1-3月銷售額合計38萬元，超過30萬元，因此納稅人對1-2月的 20萬元銷售額，需要按照 3%征收率計算繳納增值稅，不能 享受

17、免稅政策，3月的18萬元銷售額可以享受免稅政策。（四）關于預征率調整問題為避免出現征收率下調后預繳稅款大于應繳稅款而形成超繳的問題，此次小規模納稅人減免增值稅階段性政策，同步下調了小規模納稅人的預征率。對此，需要注意兩點：一是預征率的下調，只適用于小 規模納稅人的預繳項目。 一般納稅人預繳項目的預征率仍維 持不變。二是只調整預征率為 3%的項目。涉及不動產、預 征率為5%等預繳業務，都不在此次預征率調整范圍內。第二部分優化服務管理措施講解除上述優惠政策以外，總局還有針對性地出臺了一系列貨物勞務稅優化服務的管理措施。下面做一下簡要講解。一、發票管理方面（一） 4號公告為貫徹落實財政部、稅務總局制

18、發的8號公告和9號公 告中有關免征增值稅政策，稅務總局發布了2020年第4號 公告。4號公告中，需要大家關注的發票管理事項主要有以 下三方面內容。第一，納稅人發生符合8號公告和9號公告規定的免征 增值稅行為，已開具增值稅專用發票的，應當開具對應紅字 發票或者作廢原發票，并開具普通發票。納稅人在開具紅字 發票時，應當按照關于紅字增值稅發票開具有關問題的公 告進行操作。第二，8號公告和9號公告發布后，納稅人發生免征增 值稅行為的，不得開具增值稅專用發票，但是可以視情況開 具不同類型的普通發票。納稅人開具增值稅普通發票、機動 車銷售統一發票等注明稅率或征收率欄次的普通發票時，應 當在稅率或征收率欄次

19、填寫“免稅”字樣。第三，關于適用免稅政策的納稅人開具增值稅專用發票 該如何處理的問題，總局在 4號公告中已經進行了明確。需 要強調的一點是，免稅文件發布以前，納稅人發生可享受免 征增值稅的應稅行為，已經開具增值稅專用發票的，可以先 適用免征增值稅政策，對應紅字發票應當于相關免征增值稅 政策執行到期后1個月內完成開具。如果在上述規定時間內 仍無法開具對應紅字發票或作廢原發票的，其對應的收入應 按規定繳納增值稅，其他收入部分，仍可以按照規定享受免 稅。（二） 5號公告5號公告中，明確了調整征收率相應的發票開具及管理方面的問題。需要注意的有兩點：一是適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具

20、增值稅發票； 在這方面， 總局在設計開發稅控開票軟件時，采取了彈窗提示和默認顯 示調整后的征收率兩項措施。以便利納稅人選擇正確征收率 開具增值稅發票。二是增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收 入，納稅義務發生時間在 2020年2月底以前，已按3%征 收率開具增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形 需要開具紅字發票的，按照3%征收率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，應按照3%征收率開具紅字發票，再重新開具正確的藍字發票。二、增值稅納稅申報方面（一） 4號公告4號公告中明確，適用財稅 8號公告和9號公告免稅政 策的納稅人，享受免征增值稅免稅優惠的，不需要辦理免征 增值稅備案手續，自主進行免稅

21、申報就可以，但需要將相關 的證明材料留存，以備查驗。在辦理增值稅納稅申報時，應當填寫增值稅納稅申報表及增值稅減免稅申報明細表相應欄次。在4號公告發布前，納稅人已將適用免稅政策的銷售額，按照征稅銷售額進 行增值稅納稅申報的，可以選擇更正當期申報或者在下期申 報時調整。已征應予免征的增值稅稅款，可以向稅務機關申 請予以退還或者分別抵減納稅人以后應繳納的增值稅稅款。（二） 5號公告5號公告中明確，適用財稅13號公告免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在增值稅納稅申報表（小規模納稅人 適用）及增值稅減免稅申報明細表 免稅項目相應欄次； 減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在增值稅納 稅申報表（小規模納

22、稅人適用）“應征增值稅不含稅銷售 額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額 按銷售額的2%計算填寫在增值稅納稅申報表（小規模納 稅人適用）“本期應納稅額減征額”及增值稅減免稅申 報明細表減稅項目相應欄次。由于財稅13號公告規定，對湖北省增值稅小規模納稅人和其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，分別適用免征增 值稅政策和減按1%征收率征收增值稅政策，因此不同地區納稅 人增值稅納稅申報要求存在差別，具體如下：1.湖北省小規模納稅人享受財稅 13號公告規定的免征增值 稅政策這種情況下，納稅人在辦理增值稅納稅申報時， 應將當期適 用免稅政策的銷售額等項目填

23、寫在增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）及增值稅減免稅申報明細表免稅相應欄次。 納稅人不適用免稅政策的銷售額，仍按原申報要求據實申報。考慮到部分納稅人可能同時適用財稅 13號公告規定的免征 增值稅政策，以及財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知（財稅201913號）第一條和國家稅 務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告 （2019年第4號）第一條規定的小規模納稅人合計銷售額未達起 征點免征增值稅政策。這種情況下，納稅人應將銷售額按照未達 起征點免征增值稅政策的申報要求填寫，如果納稅人沒有其他免稅項目，無需填報增值稅減免稅申報明細表。2.除湖北省外，其他省、自治

24、區、直轄市的增值稅小規模納 稅人享受財稅13號公告規定的減征增值稅政策這種情況下，納稅人應當將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在增值稅納稅申報表 （小規模納稅人適用）“應 征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值 稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在增值稅納稅申報表（小規 模納稅人適用）“本期應納稅額減征額”及增值稅減免稅明 細表減稅項目相應欄次。納稅人填報增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料時，第8欄“不含稅銷售額”計算 公式調整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率）o三、出口退稅方面在疫情期間，為便利納稅人辦理出口退（免）稅事項， 確保疫情防控和穩外

25、貿工作協同有序推進，稅務總局在4號和5號公告中相繼明確了出口退（免）稅事項“非接觸式” 辦理和恢復退（免）稅權等政策措施。在這里，我就幾個問 題給大家簡單講解。（一）出口退（免）稅事項“非接觸式”辦理4號公告明確了疫情期間，納稅人如何辦理出口退（免） 稅事項。這里，我主要講四點。第一，“非接觸式”申報。 疫情期間，納稅人通過電子 稅務局等網上渠道，提交申報電子數據，即可申請辦理出口 退（免）稅備案、開具證明和進行退（免）稅申報。在這里 提醒一下，疫情期間，臨時擴大了網上無紙化申報退稅的范 圍，允許所有出口企業的所有出口退稅業務，均可通過網絡 進行無紙化申報退稅。也就是說，一、二、三、四類出口企 業，在申報所有貨物勞務和服務出口的退稅時，都可以只提 供申報電子數據，暫不報送紙質資料。第二，“非接觸式”審核反饋。疫情期間