1、摘要會計監督是會計人員通過會計核算，會計反映來參與，控制企業經濟活動，以保證會計信息質量的一種控制方式，是一種對企業的調節，約束行為。新的會計法規定了會計監督督并且構建了企業內部監督，社會監督，國家監督為一體的會計監督模式。會計監督體系同樣需要建立獨立客觀公正的社會監督，同時做好國家會計監督工作，避免以往會計人員及企業領導置國家法律與職業道德與不顧的弊端，應當鼓勵和推廣會計委派制，拓寬會計監督渠道，切實強化對國有資產的管理。止匕外，還應該重視國民素質，道德觀念及法律對會計監督的意義，它們的建設同樣對會計監督有著重要影響。我們在抓好內部監督，社會監督，國家監督的同時，也要加強國民素質，道德觀念及

2、法制建設，以促進會計監督工作。會計監督職能伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的發展而發展。我國經過了二十幾年的改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，會計監督體系逐漸建立，取得了長足的發展，但現階段也還存在著不足，本文通過寫會計監督制度的現狀及不足等狀況，分析了會計監督的益處及不足。關鍵詞：現代企業制度，會計監督，責任會計，獨立審計，監督渠道1、現代企業制度的特點11.1 有限責任公司有以下特點：11.2 股份有限公司的特點12.目前我國現代企業制度必須強化會計監督23、我國目前實行會計監督制度的必要性和不足33.1 實行會計監督制度的必要性4.3.1.1 會計監督是建立現代企業制度的基本要求43.1

3、.2 會計監督是發展社會主義市場經濟的客觀要求43.1.3 會計監督是維護所有者權益的需要43.1.4 會計監督是促進經濟健康發展的需要43.1.5 會計監督是企業內部控制的組成部分43.2 目前我國會計監督制度存在的不足之處53.2.1 對會計監督的重視不夠53.2.2 企業體制不健全內部控制制度難于發揮作用53.2.3 我國會計監督法律約束機制不全63.2.4 會計人員的素質難于適應會計工作的需要64、現代企業制度下加強會計監督的對策64.1 優化外部環境64.1.1 法制環境優化64.1.2 企業制度環境優化6ii4.2 優化內部環境74.2.1 會計職業道德環境優化74.2.2 會計技

4、術環境優化75、現代企業制度下建立有序的監督制度的建議85.1 建立完善的內部監督機制85.1.1 健全內部控制制度85.1.2 合理設置與科學定位內部審計機構85.2 建立有效外部監督機制95.2.1 協調政府監督機制95.2.2 加強社會審計監督機制95.2.3 強化社會輿論監督機制95.2.4 建立合理的激勵機制9參考文獻:.11致謝:錯誤!未定義書簽。iii1現代企業制度的特點1.1 有限責任公司有以下特點：第一，有限責任公司的股東，僅就其出資額為限對公司負責。有限公司是以股東出資為基礎建立起來的法人組織，股東只對公司負以其出資額為限的責任，對公司的債權人不負直接責任。第二，有限責任公

5、司的股東人數，一般都有最高人數的限制。在我國，有限責任公司的股東人數不超過五十人。第三，有限責任公司不能公開募集股份，不能發行股票。第四，有限責任公司股東出資的轉讓也有嚴格限制。股東出資的轉讓應由公司批準，并在公司登記。有限公司的股東人數有限，因此,有限責任公司的經營情況，不涉及社會上其他公眾利益，其經營狀況也沒有必要公開。第五，有限責任公司的設立程序要比股份有限公司簡便。只有發起設立，而無募股設立，程序上也較為簡化，有限公司的成立可簡單，可以由一個或幾個董事管理，是否設監察人由公司自行決定，股東會的召以由一個或幾個人發起，股東的出資金額在公司成立時必須繳足。有限公司的組織也比較集方法及決議方

6、法也簡便易行。1.2 股份有限公司的特點股份有限公司是指根據中華人民共和國公司登記管理條例規定登記注冊,其全部注冊資本由等額股份構成并通過發行股票籌集資本，股東以其認購的股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對其債務承擔責任的經濟組織。其主要特點：第一，股份有限公司是最典型的法人組織。這不僅是因為現代意義上的完整的公司概念和法人概念始于股份有限公司，而且更重要的是因為股份有限公司的完備的組織機構、完全獨立的財產及其責任最充分地表現了法人組織所具有的法律特征。第二，股份公司是最典型的合資公司。股份有限公司的信用基礎在于其資本，而不在于股東個人，公司資本不僅是公司賴以經營的基本條件，而且是公司債

7、權人的基本擔保，由此決定了股東只能以現金或實物出資，而不能以信用或勞務出資，同時由于股份有限公司股東個人的人身地位不甚重要，因此股份可以自由轉讓，任何合法持有股票的人都是公司的股東。第三，股份有限公司的股東必須達到法定的人數。股東的人數與公司的規模有關，由于股份有限公司的重要作用在于面向社會，廣泛集資，興辦較大的企業，因此在人數上應有一定的低限。其中，股份有限公司的資本劃分為均等的股份。資本平均分為股份，每股金額相等，是股份有限公司區別于有限公司的重要特征之一。資本的股份化不僅適應股份有限公司公開發行股份，募集社會資金的需要，而且也便于公司的計算和股東權利的確定和行使。股份有限公司的股東承擔有

8、限責任，股份有限公司全體股東對公司的債務，以其所認購的股份金額為限對公司負責，此外對公司及公司債權人不負任何責任，公司不得以章程或決議，隨意擴大股東的責任范圍。2目前我國現代企業制度必須強化會計監督決定中指出：“建立現代企業制度是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求”。“公司制是現代企業制度的一種有效組織形式。公司法人治理結構是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監事會、經理層的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。”所有這些都為我們今后企業制度的改革指明了方向。怎樣才能使公司治理結構的具體安排做到合理與科學？在市場經濟的環境之下，公司尤其是上市公司的治理結構按照一般的說法

9、是由兩部分構成的。第一部分，是通過競爭市場所形成的間接控制，也稱之為外部治理結構。第二部分，是為實行事前監督而設計的直接控制，或稱之為內部的治理結構。這種內部治理結構的內部控制機制在決定中也明確地指出：“所有者對企業擁有最終控制權。董事會要維護出資人權益，對股東會負責。董事會對公司的發展目標和重大經營活動作出決策，聘任經營者，并對經營者的業績進行考核和評價。發揮監事會對企業財務和董事、經營者行為的監督作用。”這實際上是一種責權利的安排：對在公司治理結構中各有關方面的責權利進行反映與監督。其內容大體上可以從以下三個方面闡述。首先，對公司生產經營活動過程在反映基礎上進行監督公司最終的目標是實現利潤

10、最大化，而利潤的多寡是由公司經營管理活動各方面情況所決定的。針對國有企業的現實狀況，決定要求每個企業必須重點抓好成本管理、資金管理、質量管理，這是切中時弊的。這里的道理比較容易理解，就不進行詳述。其次，對經營者的業績進行考核與評價公司的經營管理層是否盡到責任，這是公司治理結構中所要解決的核心問題。如果不對經營者的經營業績進行考核與評價，我們所說的對經營者的監督就只表現在形式上。這方面會計可以起到其他工具所起不到的作用。也就是通過會計可對一個企業的財務狀況、經營成果、現金流動信息等方面進行揭示，對經營者的業績進行分析與評價。比如說，可以利用會計的信息考核與評估股東的凈資產是否保值與增值，是否有浪

11、費性的投資；資產是否丟失、失竊、損壞或被不合理占用；管理人員是否謀取私利，從事虛假或違規交易，使公司的正當利益受損；公司的財產是否得以適當維護等等。最后，對物質利益分配的執行與監督。公司制企業所產生的代理問題、機會主義行為問題、信息的不對稱問題、合約的不完善問題等等，最終都會直接或間接地反映到物質利益分配的問題上來。因此，正確地處理所有者與經營者的物質利益關系顯得十分復雜、十分必要。以往我們所試行的承包經營責任制，由于只注重激勵而不重視考核與評價，因而沒有取得成功。按照國外的經驗，公司制企業的管理者的報酬一般是依據同管理者訂立管理報酬的契約給付的。其核心是通過賦予經理一定的剩余索取權，以控制代

12、理等方面的問題。管理報酬契約在實際中由許多具體形式所構成（吳東輝、胡冰冰），一般是：（1）固定工資，事先在契約中規定，一般同企業實際業績不掛鉤；（2）年底分紅、股票認購權、股票升值權、限制性股利計劃、業績單位以及業績股票等這些依經理的實際表現如何而定的報酬形式。經理的業績越好，則這些報酬形式對經理的價值就越高。這些報酬的形式各有利弊，只能取長補短，結合運用。根據以往的經驗教訓和借鑒國外經驗，決定中已提出要實行經營管理者的收入與企業的經營業績掛鉤。在具體辦法上，可以實行經理（廠長）的年薪制、持有股權等分配形式。那么，管理報酬契約同會計的關系又是如何呢？報酬契約設計、核算、執行、監督，雖然還要運用

13、到股票市場、金融市場等方面的信息，但就我國目前而言，只有會計信息才是可以真正利用的主要信息。當然，會計必須能夠以獨立客觀為基礎，在不受管理層控制的前提下，會計信息才可用于評估和確定管理人員的報酬。3我國目前實行會計監督制度的必要性和不足3.1 實行會計監督制度的必要性3.1.1 會計監督是建立現代企業制度的基本要求現代企業制度是以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征的。在現代企業制度下，由于企業所有權與經營權的分離使得與企業經營活動及其結果息息相關的企業所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經濟活動能夠正常、有序地進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規

14、和制度約束下的會計信息來協調關系，依靠規范的會計基礎工作來表述經濟活動，根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理。這樣，會計監督就成為建立現代企業制度的基本要求。3.1.2 會計監督是發展社會主義市場經濟的客觀要求。社會主義市場經濟是法制經濟，所以，社會主義市場經濟條件下的現代企業，無論是有限責任公司、股份公司，還是國有獨資公司，都必須按照有關法律、法規和制度的要求進行經濟活動，規范經營行為，并且依法設置會計監督。由于會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成的，所以沒有有效的會計監督和控制，會計核算的質量就難以保證，會計監督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。會計監督寓于會

15、計核算之中，只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續的事前、事中、事后監督，會計核算才能發揮其應有的作用，最終達到預期效果。3.1.3 會計監督是維護所有者權益的需要政企分開是現代企業制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能分離。政府的社會經濟管理職能主要是通過法律、法規、產業政策和必要的行政手段對所有企業實施宏觀調控和間接管理，以實現社會公平和經濟的穩定增長。而政府的國有資產所有者管理職能則是通過理順產權關系，行使所有者的終極所有權權力。企業則按照企業法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計核算、會計監督，達到對所有者的資本保全、保

16、值、增值的要求。3.1.4 會計監督是促進經濟健康發展的需要目前，部分企業存在著經濟效益差、管理水平低、社會負擔和債務負擔沉重，以及生產經營規模偏小、產品檔次低下、技術含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業整體素質不高，企業管理特別是財務管理不善，財經紀律松弛，會計監督松懈。這些現象的出現，嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序，阻礙了市場經濟的健康、有序發展。為此，國家三令五中要求整頓經濟秩序，整頓會計工作秩序，出臺了關于加強國有企業財務監督若干問題規定等來規范經濟行為，加強經濟活動中的財務管理和會計監督。因此，這又一次印證了經濟越發展會計監督越重要的真理。3.1.5 會計監督是企業

17、內部控制的組成部分從現代企業制度的構成來看，會計監督應該是企業內部控制機制的一個重要組成部分，其任務是幫助企業實行最優化的經營管理，合理、有效地組織各項經濟活動和運用各項資金，努力增收節支，提高經濟效益，從而保證企業各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進行。簡而言之，就是幫助企業經營者合法、有效地完成受托責任。因此，會計監督不僅是建立現代企業制度的需要，而且其本身就是現代企業制度的重要組成部分。3.2 目前我國會計監督制度存在的不足之處3.2.1 對會計監督的重視不夠。有人認為，在社會主義市場經濟條件下，各單位是獨立的利益主體，應當“遵循利益至上原則”，追求利益最大化是各單

18、位的“經濟活動中心”，單位內部會計監督可以弱化，甚至放棄。這種認識顯然是不正確的，是與會計法相違背的。會計人員不僅作為普通公民，有遵紀守法的責任和義務，更重要的，會計人員作為財政經濟法律、法規、規章的執行者，應當在單位領導的領導下，在參與本單位經營管理、維護本單位經濟利益的同時，承擔著保證單位經濟活動認真執行法律、法規規章的重要責任。會計人員進行會計監督，不僅是對法律負責，也是對單位的經濟效益負責。因此，在社會主義市場經濟條件下，不但不能削弱會計監督，而且要加強包括單位內部監督、社會監督、國家監督在內的多種形式的會計監督。3.2.2 企業體制不健全內部控制難于發揮作用有的單位缺乏內部監督和控制

19、制度，有的單位雖然建立了內部制度，但卻難于有效地發揮作用，往往導致經濟秩序混亂，詢私舞弊現象時有發生。如有的單位經濟業務的審批、采購、報銷一人大權獨攬，有的驗收、領用手續不全，都使會計監督明顯弱化。3.2.3 我國會計監督法律約束機制不全改革開放三十年來，我國先后出臺了會計法、企業會計準則、企業財務通則和會計工作規范等法規制度，明確了單位負責人是會計行為的主體，同時也對單位內部會計監督制度的法律地位做出了規定，從而使會計工作有法可依，有章可循。但受傳統觀念影響，很多單位的領導沒有真正從根本上重視會計的監督作用。在實際工作中，有些單位的會計人員片面的認為，領導是單位的總負責人，領導說怎么辦，我就

20、怎么辦。有些單位的領導人認為自己對單位的一切工作負責，會計監督也是“我怎么說，你們就怎么辦”。這種認識在目前帶有一定的普遍性。再者目前會計工作中弄虛作假、違紀違法現象沒有得到應有的查處，存在“有法不依，執法不嚴，違法不糾”的現象，使會計監督的執法環境不理想，嚴重影響了會計監督的嚴肅性和權威性。3.2.4 會計人員的素質難于適應會計工作的需要改革開放以來，我國會計工作為了與國際接軌，經歷了幾次大的改革，現在的會計工作與十年前相比，簡直是天壤之別。但我國會計人員整體素質不高，知識結構不合理，業務能力偏低，使會計核算難于達到預期目的，會計監督也難于取得預期效果。4現代企業制度下加強會計監督的對策4.

21、1 優化外部環境4.1.1 法制環境優化在監督與被監督的環境中，監督者具有監督權，被監督者承擔被監督的義務，這種權利義務關系必須以法律的形式固定下來，才能得以實現，因此法律環境對會計監督體系的正常運作起著要的作用。從目前的實際情況來看，會計信息失真、會計造假現象仍是層出不窮、屢禁不止。這一問題的存在，嚴重影響了會計監督職能的發揮，使會計法規體系受到沖擊，因此，健全和完善會計法，無疑成為當前會計監督體系法制環境優化的頭等大事。首先，建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；其次，明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；再次，加大法律法規的執行力度，對違的企業及

22、其連帶負責人予以曝光。同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。4.1.2 企業制度環境優化企業制度環境優化就是要建立現代企業制度，公司法人治理結構是建立現代企業制度的核心，它既是一種治理形式，也是一種組織形式。健全的公司法人治理結構，可為會計監督的有效實制度保證，增強現代企業內部決策的透明性和可監督性。現代企業制度下，會計通過預測、計劃審核、核算、檢查、分析、執行等手段，對公司治理結構中的有關方面進行反映與監此，現代企業制度是高效合理的會計監督體系運作必不可少的條件4.2 優化內部環境4.2.1 會計職業道德環境優化會計人員的素質狀

23、況和積極性調動如何，直接影響到會計工作水平的提高和會計改革的順利進行，通過改革建立一個科學合理的培養、評價、選拔會計人才的機制，調動他們的積極性。抓好在職會計人員的培訓。同時研究制定會計職業道德規范，加強會計職業道德和職業紀律教育，全面提高會計人員素質。會計工作集技術性與政策性于一體，沒有一定的專業技能和政策水平是很難保證提供準確無誤的會計信息的。現在雖然實行了持證上崗，但會計人員的素質沒有得到根本改善，尤其是近幾年來，經濟法、稅法和會計準則的不斷修訂完善，很多會計人員面臨諸多問題。今后要從會計人員的選拔、培訓和考核三方面抓起，使會計人員的素質得以不斷提高。在財會人員的選拔方面，要注重德才兼備

24、。既要注重思想品德、職業道德，又要有一定的會計專業知識和技能，在高等教育大眾化的今天，要注重從大中專畢業生中選拔會計人員，做到選其所需，用盡其才。其次要加強會計人員的繼續教育工作，幫助其盡快熟悉會計工作的法律法規。其三要加強對會計人員的考核，增強會計人員的責任感，從而促進其愛崗敬業，依法辦事，客觀公正地反映企業的經濟活動。4.2.2 會計技術環境優化會計的本質是有關全面地、連續地、完整地進行確認和計量經濟活動的方式，它決定了會計報告的生成基礎。為了能夠約束和規范會計行為，形成完善的會計監督體系，應配備一個科學的術環境，具備合理的監督程序和先進的監督手段，保證會計信息質量，正確評價經營成果和合理

25、分配經濟利益，保證會計監督體系的良好運作。時代在進步，科學在發展，筆者認為充分利用電腦、數據庫、網絡、遠程通訊、多媒體、信息鏈接等高科技技術提高會計監督的有效性，可操作性。進一步深化會計改革，要繼續貫徹好各項財務制度和會計法，保證制度和法的真正落實。各級財政部門，主管會計工作人員，要深入一線，研究存在的各種問題及情況，指導和幫助企業執行好新制度，企業財務人員要充分利用新的核算方法，為現代企業制度的建立發揮應有的作用。完善我國的納稅監管制度，不僅能夠保障國家的稅收利益，還能從更高層次上遏制會計造假行為的發生。加強企業內部控制制度，強化高層管理人員責任，約束高管人員行為，通過立法行為對高管人員指使

26、會計造假行為進行嚴厲處罰，追究其民事責任和刑事責任。完善會計外部監管包括社會輿論監督和審計。社會輿論監督可以對造假單位形成老鼠過街、人人喊打的社會氛圍。審計包括政府審計和社會審計二個方面。實現會計工作手段的現代化，是推行會計改革，充分發揮會計管理職能作用的保證。要大力開展會計電算化人員的崗位培訓，培養一支適應時代要求的會計電算化人才隊伍。5建立協調有序的監督制度的建議5.1 建立完善的內部監督機制一個健全的會計監督體系應是完善的會計監督體系模式結構和有效的會計監督體系運行機制的有機結合。建立協調有序的會計監督體系運行機制（包括內部監督機制和外部監督機制），才能促監督體系的健全和會計監督職能的實

27、施5.1.1健全內部控制制度完善企業內部控制制度，是保證會計信息質量的內在動力，也是企業可持續發展的生命力所在。建立現代企業制度必須有一套科學、完善的內部控制制度，這是保證會計信息質量的前提條時也是建立現代企業制度的關鍵。為了加強控制效果，內部控制的內容應有以下規定：（1）貨幣資金控制，強調了貨幣資金的授權批準程序、不相容崗位的內部牽制；（2）財務風險控制，要求控制財務風險，加強對籌資管理；（3）采購與付款業務控制，強調合理規劃采購與付款的機構和崗位，建立和完善相應的控制程序；（4）實物資產控制，要求建立實物資產管理的崗位責任制，加強入庫、領管等環節的控制；（5）成本費用控制，建立成本費用控制

28、系統；（6）銷售與收款控制，強化對商品發出以及賬款回收的管理系統；（7）工程項目控制，強調建立科學的決策程序，資決策的責任制；（8）對外投資決策控制，要求加強決策責任制，嚴格控制投資風險；（9）擔保業務控制，要求嚴格控制擔保業務，建立決策程序和責任制度。隨著企業規模的不，生產經營的復雜程度越來越高，僅僅依靠少數管理人員不可能完成有效的控制，只能通過各項規章制度來明確、規范各個控制點的責任、權利，協調它們之間的關系，才能糾正偏目標的行為。5.1.2合理設置與科學定位內部審計機構合理設置與科學定位內部審計機構是建立完善的內部監督機制的重要組成部分。筆者認為，內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科

29、學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發揮作鍵。為了充分發揮內部審計在內部控制中的作用，企業在設置內部審計組織機構及對其定位上，應堅持兩條原則：其一，獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。其威性原則。主要體現在內部審計組織機構的地位和設置層次上。這樣才能最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性，為內部審計工作順利開展奠定良好的基礎。5.2 建立有效外部監督機制5.2.1 協調政府監督機制政府監督中財政、審計等部門的重復、交*監督方面的問題，需要建立政府監管行為的社會評價和責任約束機制。建立這一機制是杜絕官僚主義，防止監管人員公權私用，實現政府監管科政府各監督部門在監督過程中要依法監督、相互協調，做到各司其職、各盡其責。加強部門之間的配合，協同開展會計監督，避免重復檢查，突出監督重點，轉變監督職能，實行綜的原則，充分發揮各種專業監督的作用。5.2.2 加強社會審計監督機制社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會9計報告的真實性負法律責任。社的實質主體是注冊會計師，社會審計主體的特殊性表現在注冊會計師具有經濟警察和經濟人