1、淺談固定資產(chǎn)的審計摘要：對于固定資產(chǎn)的審計,一方面,由于固定資產(chǎn)使用期長、價值大、更新慢,增減變化發(fā)生的頻率較之流動資產(chǎn)來說要小得多,相對來說,發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少,因此,審計人員在制訂整個審計計劃時,通常安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少,審計程序與方法也比較簡單;另一方面,由于固定資產(chǎn)單位價值高,且其價值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重,因此,固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn) 累計折舊 審計 固定資產(chǎn)審計的范圍很廣。固定資產(chǎn)項目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價，累計折舊項目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額，此外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投

2、入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣性交易換入、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延稅款等項目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣性交易換出、無償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費用、營業(yè)費用、管理費用等項目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項目。 一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)  確定固定資產(chǎn)是否

3、存在、所有權(quán)是否歸單位所有、固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整、計價和折舊政策是否恰當(dāng)、固定資產(chǎn)及其累計折舊的期末余額是否正確、清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確。二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 1索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表 固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動情況的重要依據(jù)，是固定資產(chǎn)審計的重要工作底稿。注冊會計師應(yīng)注意驗證固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應(yīng)將明細(xì)分類賬與有關(guān)的原始憑證進(jìn)行核對，查出差異原因并予以更正。對各項固定資產(chǎn)的累計折舊，注冊會計師也要加計匯總與總賬核對，揭示并查明差異原因，予以更正。核對無誤后

4、，索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表。 2實施分析程序 根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析程序： （1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。 （2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。 （3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。 （4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性

5、支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。 （5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關(guān)很大。 （6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。 三、固定資產(chǎn)增加的審計 被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑。

6、審計人員的審計要點如下：  1.審查固定資產(chǎn)購建計劃是否合理、合法。2.審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。3.審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。4.審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。另外，對于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)重點查明：固定資產(chǎn)的投入是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過了資產(chǎn)評估；投入的固定資產(chǎn)品名、型號、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致；投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需，有無以次充好的現(xiàn)象。 四、審查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定 固定資產(chǎn)計價的正確與否，影響折舊的提取、成本的計算，所以要認(rèn)真審查。固定資產(chǎn)計價一般以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)取得某項固定資產(chǎn)

7、時，按其全新狀態(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價值計算的方法也不同。如投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)可按評估或合同、協(xié)議約定的價格入賬，捐贈的固定資產(chǎn)可按市價入賬，盤盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價值入賬等。審計人員應(yīng)區(qū)別不同情況，逐項仔細(xì)審查。 五、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè) 審計人員對于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明其所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)合同，證實其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)準(zhǔn)購證和執(zhí)照等，證實其非租入。 六、固定資產(chǎn)減少的審查 企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他

8、單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。為了保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，必須對固定資產(chǎn)的減少進(jìn)行嚴(yán)格的審查，從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同，審計人員在審查時應(yīng)區(qū)分不同情況，抓住審計重點。對各種固定資產(chǎn)減少的審計，審計人員的審計重點如下： 1審查減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件。 2審查減少固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了技術(shù)檢驗或評估。 3審查減少固定資產(chǎn)的會計賬務(wù)處理是否正確，累計折舊是否沖銷。 4審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其正確性與合法性，并與銀行存款、營業(yè)外收支、投資收益等有關(guān)賬戶相核對。 七、對固定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察 實施實地觀察審計

9、程序時，審計人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。 八、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn) 審計人員應(yīng)調(diào)查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)。同時，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時點，并作出記錄。 九、目前固定資產(chǎn)審計普遍存在的問題（一）審計復(fù)合型人才缺少。由于固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復(fù)雜、專業(yè)

10、性強，需要審計人員既要具備工程造價方面的專業(yè)知識，又要具備合同法等法律方面的知識和經(jīng)驗，還要具備財政財務(wù)專業(yè)知識。目前，審計機關(guān)懂財務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務(wù)的人員少之又少。（二）現(xiàn)代審計手段利用有限。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和審計環(huán)境的變化，審計內(nèi)容越來越復(fù)雜，審計工作量越來越大，人們對審計質(zhì)量的要求也越來越高，現(xiàn)代審計手段的有限利用在一定程度上影響了審計效率，制約了審計發(fā)展。（三）審計制度不夠完善。目前，固定資產(chǎn)投資審計尚未形成具有操作性強的準(zhǔn)則或指南，固定資產(chǎn)投資效益審計的理論研究和經(jīng)驗總結(jié)做得尤其不夠。十、審計建議（一）提高審計隊伍綜合能力。可以采取如下措施：

11、一是挖掘現(xiàn)有審計人員潛力，定期組織各種培訓(xùn)，促進(jìn)審計人員更新觀念、知識和技能；更進(jìn)一步講，審計人員在精通專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該掌握法律、財務(wù)、計算機等相關(guān)知識。因此，培訓(xùn)方向應(yīng)向多元化邁進(jìn)，以適應(yīng)固定資產(chǎn)投資審計工作的需要。二是基層審計機關(guān)之間、基層審計機關(guān)與上級審計機關(guān)之間應(yīng)加強溝通交流，互相借鑒審計技術(shù)及審計方法，達(dá)到交流經(jīng)驗、共同提高、協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。三是人才的外部引進(jìn)，引進(jìn)審計機關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型人才，以充實審計隊伍、提高審計隊伍綜合能力。（二）加強固定資產(chǎn)投資審計的規(guī)范化建設(shè)。科學(xué)合理的固定資產(chǎn)審計準(zhǔn)則、實施細(xì)則和其他規(guī)范，能夠反映理論界

12、的研究成果和實務(wù)界的實踐經(jīng)驗，幫助審計人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并恰當(dāng)合理地開展審計工作，從而提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。審計機關(guān)可以在審計署制定的審計準(zhǔn)則及實施細(xì)則的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合本地區(qū)、本單位的實際情況，以及開展固定資產(chǎn)投資審計的需要，制定本單位的固定資產(chǎn)投資審計工作規(guī)范，將固定資產(chǎn)投資審計工作逐步納入規(guī)范化管理軌道。（三）正確處理好“三個關(guān)系”。一是正確處理“審計服務(wù)”與“審計監(jiān)督”的關(guān)系。要樹立“監(jiān)督就是服務(wù)”的理念，審計監(jiān)督不能僅僅限于查錯，還應(yīng)以審計服務(wù)手段指導(dǎo)其避免出現(xiàn)差錯，隨時糾正錯弊，以促進(jìn)規(guī)范管理制度和經(jīng)濟行為。二是正確處理“全面審計”與“突出重點”的關(guān)系。有效的辦